企業(yè)所得稅匯算清繳稅收風險及防控措施探析

◎肖峰

企業(yè)作為市場主體，依法納稅是最為核心的工作，企業(yè)只有依法依規(guī)納稅，國家才會有穩(wěn)定的經(jīng)濟基礎，才能夠為國家基本建設提供全面有力保障。企業(yè)所得稅匯算清繳是每個年度的重點工作，企業(yè)需要根據(jù)國家法律法規(guī)的期限，全面做好本年度企業(yè)應繳納所得稅額計算，根據(jù)企業(yè)全年實際經(jīng)營情況，按照企業(yè)所得稅明細項目，全面認真填報企業(yè)所得稅納稅申報表，然后至稅務部門辦理相關(guān)納稅業(yè)務，全面完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

我國在長期發(fā)展過程中，已經(jīng)形成了依法管理、依法行政的基本工作模式，當前，國家正處于“兩個百年”重要歷史時期，國內(nèi)外經(jīng)濟變化較大，在國際國內(nèi)雙軌道經(jīng)濟政策前提下，全面做好企業(yè)依法納稅工作至關(guān)重要。當前，受國內(nèi)外影響因素較多，經(jīng)濟發(fā)展具有較多不穩(wěn)定性；從國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展看，為了更好穩(wěn)定經(jīng)濟建設，國家制定了大量經(jīng)濟改革及調(diào)控政策，很多政策都涉及到了企業(yè)所得稅工作，為了更好地服務企業(yè)、讓利企業(yè)，相關(guān)稅務部門需要跟上時代思路，明確新時期的新任務，積極采取有效政策，全面做好企業(yè)所得稅匯算清繳稅收風險防范，全面提升為企業(yè)服務的能力，更好地推動企業(yè)健康快速發(fā)展。

一、企業(yè)所得稅匯算清繳工作簡述

企業(yè)所得稅匯算清繳是一項重要的工作，主要是指納稅企業(yè)在一個納稅年度后，根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)要求，在一定時間段內(nèi)，全面細致做好企業(yè)所得稅計算，并根據(jù)要求正確計算出企業(yè)應納稅所得額與應納企業(yè)所得稅額，結(jié)合各月、各季已經(jīng)預繳的所得稅款情況，算出應補繳或應退稅的金額，根據(jù)該企業(yè)所得稅匯繳年度稅務部門填報要求，及時正確填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向稅務主管部門提交企業(yè)所得稅納稅申報所需要的資料、按時繳納結(jié)清整年企業(yè)所得稅稅款，收集歸檔相關(guān)財稅資料，全面做好年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳常見風險及成因

（一）財稅處理的差異致使工作繁雜

各企業(yè)財務人員從事的職業(yè)相同，但是，在針對某些經(jīng)濟行為的時候，各自存在不同的理解處理方式，特別是對稅收的理解，還有著各自不同的理解方向，應用相關(guān)法律規(guī)定的范疇也不一樣，所以說，在企業(yè)稅務處理方面，往往存在巨大的差異性，影響到了稅收的科學性與統(tǒng)一性，在實際匯算清繳的時候，也是依據(jù)會計利潤為主進行計算的，難免會在計算過程中產(chǎn)生不同的結(jié)論，完成納稅調(diào)整計算后獲取的應納稅金額不同，也給納稅工作帶來影響。在進行匯算清繳工作時，納稅調(diào)整工作是必不可少的，只有通過統(tǒng)一的調(diào)整，才能達到一致性，更好地解決各企業(yè)間的差異化，保證統(tǒng)一協(xié)調(diào)，調(diào)整是不可或缺的重要環(huán)節(jié)。我國企業(yè)會計準則和制度明文規(guī)定，企業(yè)會計核算一定要充分考慮可靠、相關(guān)、可比、配比的聯(lián)系，全面考慮到各種影響因素，堅持實質(zhì)重于形式原則，且全面遵循真實發(fā)生原則，確保企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務能夠及時如實進行會計處理，只有這樣，才能真實反映企業(yè)的經(jīng)濟盈虧情況，保證稅收計算更加合理。為此，稅務部門應減少稅收流程，簡化稅收環(huán)節(jié)，真正實現(xiàn)“放管服”，更好助力企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展。目前，在進行企業(yè)所得稅匯繳計算時，有一部分支出是不允許在企業(yè)所得稅前扣除，比如企業(yè)計提的風險準備金、多余限額捐贈支出、行政罰款、超過限額標準的業(yè)務招待費等，這部分開支需要在年度所得稅匯繳時進行納稅調(diào)整，調(diào)增應納稅所得額。在成本費用加計扣除方面，包括研發(fā)費用加計、殘疾人工資加計等方面，通過正確填報企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)報表，按照稅法相關(guān)規(guī)定正確進行成本費用加計部分計算，從而減少應納稅所得額。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，也存在一些不征稅或免稅的業(yè)務，在納稅申報時會出現(xiàn)免稅收入，這就需要企業(yè)財務人員和稅務人員一同對這部分收入進行認定，根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，全面做好相應調(diào)整，正確有效做好稅收征管工作。

（二）涉及的政策面廣、更新升級快、應對難度大

企業(yè)所得稅匯算清繳主要是以企業(yè)會計數(shù)據(jù)為準，會計核算的信息是納稅的基礎，主要包括收入、成本、費用、營業(yè)外收支等，涵蓋的面較為廣泛。從企業(yè)所得稅法及實施細則中已經(jīng)全面做了對所得稅收入、扣除的詳細規(guī)定，同時國家根據(jù)各地發(fā)展情況、行業(yè)發(fā)展水平也規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠政策。但是，在新的經(jīng)濟形勢下，很多稅收政策出現(xiàn)了調(diào)整（包括修訂刪減完善），國家不同時期稅收政策也存在變化，只有認真仔細研究稅收政策，才能正確計算出企業(yè)應納稅所得額及應納所得稅額?？苿?chuàng)型企業(yè)及新興行業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策也不斷擴展，稅收的計算方式也在不斷調(diào)整，更好地涵蓋所有類型的企業(yè)。為了更加精準計算企業(yè)應納稅所得額，各級企業(yè)財務人員必須全面系統(tǒng)學習掌握國家稅收政策，認真研究企業(yè)所得稅納稅申報表填制要求，只有這樣，企業(yè)才能夠按時準確完成企業(yè)所得稅年度匯算清繳工作，并及時足額繳納稅款。

（三）稅會差異產(chǎn)生的風險

稅會差異主要是國家稅法規(guī)定的稅務處理方式與會計準則規(guī)定的會計處理方式對同一筆經(jīng)濟業(yè)務處理方法的差別。企業(yè)面臨各種各樣的資金往來，通過資金的往來，保證企業(yè)市場主體地位，包括資產(chǎn)后續(xù)計量、收入確認、成本費用扣除，這些計算方法都影響到了稅會情況，往往會產(chǎn)生各種差異。正是因為稅會差異的存在，才出現(xiàn)了稅收的不同，主要是企業(yè)在計算自身利潤時運用的計算方法不同，導致企業(yè)利潤與應納稅所得額產(chǎn)生直接沖突，企業(yè)面臨的涉稅風險較大，如果不注意就會影響到企業(yè)稅務信用評級。

1.資產(chǎn)稅會差異導致的風險。

企業(yè)在進行計算時，只有把資產(chǎn)賬面價值與可變現(xiàn)凈值進行比較，才能進行后續(xù)資產(chǎn)成本準確計量。也就是說，當資產(chǎn)賬面價值高于可變現(xiàn)凈值時，這時資產(chǎn)發(fā)生了減值，需要計提相關(guān)資產(chǎn)減值準備，如果企業(yè)沒有全面理解政策方針，把未經(jīng)稅法核定的準備金或減值計入當期損益稅前扣除，則會導致企業(yè)違背了稅法規(guī)定，企業(yè)將會面臨因少繳企業(yè)所得稅而導致的風險，不利于企業(yè)的整體發(fā)展。

2.收入稅會差異導致的風險。

財務人員要嚴格按照企業(yè)會計準則進行會計核算，根據(jù)相關(guān)的行業(yè)要求全面做好企業(yè)所得稅申報。但是，在確認收入方面稅會可能存在差異，比如按照企業(yè)會計準則規(guī)定有些業(yè)務需要確認收入而按照稅法規(guī)定不需要確認收入；而有些業(yè)務按照稅法規(guī)定需要確認收入而按照企業(yè)會計準則則不需要確認收入。如果出現(xiàn)了此類稅會差異，而企業(yè)沒有做相應調(diào)整，那么，匯算清繳的時候則會出現(xiàn)涉稅風險，從而影響到了企業(yè)的形象。比如說，一個企業(yè)對于社會的貢獻有時是通過捐贈，這是企業(yè)的社會性活動，根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，財務人員會將庫存商品成本計入營業(yè)外支出，而根據(jù)稅法規(guī)定捐贈庫存商品行為視同銷售需要繳納增值稅及企業(yè)所得稅，在進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時此類稅會差異就需要進行相應調(diào)整。暫時性差異也會導致企業(yè)涉稅風險的存在，因為企業(yè)與稅務部門對一項資金往來的確認時間不同，也會出現(xiàn)不同的做法。暫時性差異的出現(xiàn)，嚴重影響到了企業(yè)的稅收，因為在企業(yè)會計準則下，企業(yè)債務重組利得是一次性計入稅前利潤的，同時，也計入到了營業(yè)外收入；可是，在稅法規(guī)定中，企業(yè)債務重組利得確認所得稅額占據(jù)企業(yè)同年應繳納所得稅額一半以上的，可在5 年內(nèi)應納所得稅額中均勻進行分配，企業(yè)可以分期分批繳納稅款，如果財務人員沒有了解這部分優(yōu)惠政策，將企業(yè)債務重組利得一次性計入應納稅所得額計算應納所得稅額，那么，企業(yè)就會面臨一次性集中繳納企業(yè)所得稅情況，從而沒有真正享受到該稅收優(yōu)惠政策紅利，從而對企業(yè)資金需求產(chǎn)生較大壓力。

3.成本費用類稅會差異導致的風險。

成本費用類稅會差異也是企業(yè)面臨的重要風險，其主要是由企業(yè)會計準則中成本費用的扣除方式不同產(chǎn)生的，企業(yè)財務人員會據(jù)實進行核算，而稅法規(guī)定則是將成本費用分為據(jù)實扣除、限額扣除、加計扣除和不允許扣除四個部分，這就要求企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)濟情況，進行全面掌控，如果分類不清，不能正確進行計算，就會給企業(yè)帶來稅收風險，從而影響到企業(yè)的信譽及良好形象。

（四）稅前扣除憑證違反稅法規(guī)定導致的風險

只有全面保證企業(yè)的合法行為，才能更好地促進企業(yè)經(jīng)濟穩(wěn)定增長。在進行企業(yè)所得稅稅前扣除計算時，企業(yè)一定要嚴格遵循國家的稅收政策，全面依據(jù)國家稅務部門相關(guān)法律法規(guī)進行計算，并提供稅前扣除憑證。《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》第12 條規(guī)定，私印、偽造、變造發(fā)票；虛開、填寫不規(guī)范發(fā)票等行為，均是不符合規(guī)定的稅前扣除憑證，這些憑證所記載的成本費用是不能在企業(yè)所得稅前扣除的，如果企業(yè)在企業(yè)所得稅前扣除了，則涉及少繳納企業(yè)所得稅的風險。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報表填寫不正確導致的風險

企業(yè)要想按時足額正確履行自身的納稅義務，則需要在納稅之前，財務人員準確填寫企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報表，且只有全面學習掌握相關(guān)企業(yè)所得稅稅收政策，才能準確填報企業(yè)所得稅納稅申報表，并對年度內(nèi)國家稅收政策的調(diào)整情況進行把握，做到精準閱讀理解政策，如果不能正確的理解政策，就不能做到細致申報，往往會因為各自理解的不同，導致錯誤申報，即使會計核算和繳納準確，也會因企業(yè)填報不正確、對稅收政策理解不透而面臨涉稅風險，從而影響到企業(yè)的形象。

三、企業(yè)所得稅匯算清繳風險防范對策

（一）把握新收入準則，履行監(jiān)督職責

為了有效減少稅會差異，規(guī)避稅收風險，企業(yè)財務人員就需要與時俱進不斷加強學習，掌握國家最新的稅收政策，結(jié)合企業(yè)實際情況，合理用好用足各項稅收政策，使企業(yè)在稅收年度內(nèi)的稅收計算更加準確，從而確保企業(yè)依法依規(guī)納稅。企業(yè)財務人員需要深入分析可能存在的稅會差異，通過合理的調(diào)整計算，減少稅會差異產(chǎn)生的風險，推動企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。一是合理制定稅會暫時性差異相應臺賬。一般來講，資產(chǎn)稅會差異都是暫時性的，會隨時間進行變化，通過后續(xù)計量進行折舊攤銷，稅會差異在一定的時間段內(nèi)會慢慢減少直到消失。企業(yè)進行計算時，一般是按企業(yè)會計準則規(guī)定核算，按照權(quán)責發(fā)生制原則，確保各項賬務處理及時合理科學，同時根據(jù)調(diào)整后的稅收政策，做好適當調(diào)增或調(diào)減應納稅所得額匯算清繳處理，從而正確計算出應納企業(yè)所得稅稅額。如果處理不當，時間越長則對多個納稅年度影響則越大，企業(yè)財務人員在調(diào)增或調(diào)減應納稅所得額時，需要建立稅會暫時性差異臺賬，只有這樣，才能正確計算企業(yè)所得稅稅額。二是對各類合同履約情況跟進監(jiān)督。只有全面提高會計估計精準度，才能有效保證企業(yè)納稅的精度，企業(yè)財務人員可通過建立合同臺賬，根據(jù)合同約定實現(xiàn)收入的時間節(jié)點及實現(xiàn)收入的條件，準確做出合理判斷，對出現(xiàn)的金額差異做好及時調(diào)整，通過這樣的處理，不但能夠保證稅款繳納準確，同時，也能夠及時防范各種風險，更好地維護企業(yè)的利益。三是了解各種稅收政策。只有全面學習了解各種稅收政策，才能正確運用稅收政策，特別是稅收優(yōu)惠政策，才能正確計算繳納稅款，才能更好防范稅收風險，從而保證企業(yè)的根本利益。

（二）完善和優(yōu)化納稅流程

要進一步完善企業(yè)稅收工作流程，全面保證企業(yè)與國家的利益，企業(yè)所得稅匯算清繳是一項重要的工作，需要依法依規(guī)進行，那么，企業(yè)相關(guān)的稅收工作流程就要保證科學合理，在規(guī)范的基礎上確保各個流程的細化，企業(yè)可把各項流程的工作當成匯算清繳關(guān)鍵憑證。我國為了更加有效保證稅收工作開展，已經(jīng)在各個流程中進行了規(guī)定，企業(yè)財務人員進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，只需要根據(jù)相關(guān)的標準進行核算，就能夠保證各流程的標準化，再根據(jù)政策調(diào)整，做好企業(yè)所得稅合理減免、彌補虧損、財產(chǎn)損失、稅前扣除等，企業(yè)行政部門準確給出匯算清繳期限，有效避免出現(xiàn)稅務法律法規(guī)和會計準則計算差異。

（三）嚴格清查納稅調(diào)減有關(guān)項目

企業(yè)財務人員年底結(jié)賬，需要全面對存貨賬目做好核對，可以根據(jù)不同時期產(chǎn)生的費用，做好一部分會計營業(yè)成本沖減，進而全面保證當期利潤，同時還需要對營業(yè)成本錯誤賬目進行修正，確保各部分的數(shù)額對應當期利潤；如果無法進行利潤調(diào)減，就需要根據(jù)會計工作準則要求，做好會計項目均攤分配調(diào)整。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則對于企業(yè)年度內(nèi)產(chǎn)生的廣告等費用，也需要全面納入當年所得稅匯算清繳。企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的根本，財務人員需要有效做好計稅標準差異性調(diào)整，做好全面有效處置，將上一年納稅調(diào)增的費用減少到當期應納稅所得額中。

（四）有效控制企業(yè)所得稅匯算清繳風險

控制企業(yè)所得稅匯算清繳存在的潛在風險，只有全面避免出現(xiàn)風險，才能保證企業(yè)的利潤。一是提高對企業(yè)所得稅稅務政策的理解。企業(yè)需要根據(jù)市場變化及時進行培訓，更好地提高財務人員的整體業(yè)務能力，全面強化業(yè)務能力，才能更好地保證企業(yè)所得稅申報的標準化；二是理解企業(yè)所得稅匯算清繳差異性。要充分運用會計知識，合理對各種差異化計算進行理解，會計與所得稅間的對比性要全面把握清晰，具體工作時可以根據(jù)現(xiàn)行稅法要求操作和運算，對于不同的計算結(jié)果，要根據(jù)國家要求及時進行調(diào)整，有效減少企業(yè)經(jīng)營中的風險對沖。為了保險起見，企業(yè)也可以聘請專業(yè)注冊稅務師對備案報送與審批資料進行全面審核把關(guān)，有效避免企業(yè)所得稅匯算清繳中可能存在的潛在風險。

（五）嚴格審核發(fā)票，強化企業(yè)發(fā)票管理

企業(yè)所得稅前抵扣憑證不包含虛假發(fā)票和不規(guī)范發(fā)票，為了保證企業(yè)合法利益，企業(yè)需要在報稅前做好審核，堅決杜絕不合理現(xiàn)象，避免企業(yè)出現(xiàn)稅務風險。要對稅前抵扣發(fā)票做好仔細檢查比對，及時發(fā)現(xiàn)虛假違規(guī)發(fā)票。一是保證發(fā)票內(nèi)容真實合法有效。要及時核對具體的內(nèi)容，杜絕與實際交易不符的發(fā)票。二是查看發(fā)票備注欄。一般情況下，發(fā)票備注欄都是對發(fā)票所載內(nèi)容的補充，企業(yè)財務人員需要全面查看備注的內(nèi)容，對填寫備注欄不規(guī)范的，不得在企業(yè)所得稅前進行抵扣，所以匯繳前一定要對發(fā)票進行全面審核。如建筑服務、運輸行業(yè)、房地產(chǎn)銷售、出租行業(yè)、保險機構(gòu)代收車船稅等發(fā)票均需要做好發(fā)票備注欄的檢查。三是強化增值稅發(fā)票管控。企業(yè)沒有取得增值稅發(fā)票或發(fā)票不規(guī)范，此項支出是無法在稅前扣除，稅務部門一定要嚴防虛開增值稅發(fā)票行為，嚴格做好各級審核。

（六）充分發(fā)揮第三方機構(gòu)的作用

企業(yè)要想全面保證自身經(jīng)濟業(yè)務行為的合理性合法性，則可依靠業(yè)界優(yōu)秀的第三方財稅顧問機構(gòu)，通過聯(lián)合有效預防企業(yè)風險。另外，企業(yè)也可聘請優(yōu)秀財務培訓團隊到企業(yè)進行培訓，給相關(guān)的財務人員進行業(yè)務知識講解，通過理論與實踐結(jié)合，更好提高財務人員業(yè)務能力，規(guī)避申報表填報失誤存在的申報風險。企業(yè)也可把相關(guān)的企業(yè)所得稅匯算清繳工作整體外包，通過第三方財務機構(gòu)進行申報，企業(yè)做為監(jiān)督方，及時做好管理與控制，這樣不但能夠減少企業(yè)財務人員壓力，企業(yè)也能夠有效避免出現(xiàn)稅收風險。

四、結(jié)語

稅收工作是企業(yè)重要工作內(nèi)容，要全面發(fā)揮財務部門的功能，有效做好稅收工作。財務部門是企業(yè)的重要部門，在企業(yè)發(fā)展中起到了重要的作用，企業(yè)所得稅匯算清繳工作作為財務核心任務，必須要認真研究國家稅收方針政策，積極對企業(yè)財務制度進行補充完善，進一步加強對財務人員培訓，提高財務人員會計核算與稅務納稅申報水平以及稅務風險防范意識，為企業(yè)稅務工作提供有力保障，全面提升企業(yè)所得稅匯算清繳工作質(zhì)量。