新政府會計(jì)制度對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)的影響研究

◎包志梅

引言

在社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的進(jìn)程中，市場經(jīng)濟(jì)也呈現(xiàn)出一種不斷成熟完善的狀態(tài)，為了確保行政事業(yè)單位內(nèi)部的會計(jì)核算工作具備更高的規(guī)范性與穩(wěn)定性，全面提高會計(jì)工作的核算效率與會計(jì)信息質(zhì)量，使得這部分信息能夠有效反映出政府部門履行受托職能，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加大行政事業(yè)單位會計(jì)制度的改革發(fā)展。而在當(dāng)前的社會環(huán)境中，新政府會計(jì)制度的發(fā)展屬于我黨治理體系與執(zhí)政能力優(yōu)化的主要體現(xiàn)，在其中更是對行政事業(yè)單位進(jìn)行了規(guī)范，根據(jù)不同行業(yè)來采用完全不同的會計(jì)制度，以此來促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的穩(wěn)步開展，大幅度降低各類財(cái)務(wù)問題的發(fā)生幾率。

一、新政府會計(jì)制度的基本概述

在當(dāng)前的社會環(huán)境當(dāng)中，政府會計(jì)的改革發(fā)展已經(jīng)成為了政府治理的基礎(chǔ)內(nèi)容，必須要積極適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)以及服務(wù)經(jīng)濟(jì)改革的基本態(tài)勢，這也是預(yù)防行政事業(yè)單位財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，提升財(cái)政工作透明程度的核心所在，這也使得政府會計(jì)改革受到了國家方面的重點(diǎn)關(guān)注。而在2015 年，我國的財(cái)政部門頒布了《政府會計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》，并將其中的內(nèi)容當(dāng)作政府會計(jì)的基本概念與基本框架，以此為基礎(chǔ)來構(gòu)建出政府會計(jì)的準(zhǔn)則，從而制定出更加完善的政府會計(jì)制度。而在2017 年，《政府會計(jì)制度》的完善已經(jīng)成為了逐漸促進(jìn)政府會計(jì)改革發(fā)展的關(guān)鍵內(nèi)容，通過規(guī)范會計(jì)科目、編制報(bào)表報(bào)告等多方面內(nèi)容，能夠使得政府的會計(jì)改革得到全面落實(shí)。而在2019 年，新政府會計(jì)制度已經(jīng)得到了全面實(shí)施，這也為行政事業(yè)單位優(yōu)化成本核算方式以及成本核算原則起到了良好的促進(jìn)作用，以此來更好的提升成本核算的工作效率與工作質(zhì)量，為行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二、新政府會計(jì)制度實(shí)施對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生的影響

（一）促進(jìn)財(cái)稅體制的改革優(yōu)化

站在稅收征管的角度上來看，一些行政事業(yè)單位屬于獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體，必須要依法進(jìn)行納稅，但是部門稅種與稅額的確定所依賴的主要為現(xiàn)代化財(cái)稅體制當(dāng)中產(chǎn)生的權(quán)責(zé)發(fā)生制，并非傳統(tǒng)預(yù)算管理工作所用的收付實(shí)現(xiàn)制。而新政府會計(jì)改革發(fā)展的持續(xù)過程中，不僅充分借鑒了企業(yè)內(nèi)部會計(jì)準(zhǔn)則權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)際應(yīng)用情況，同時(shí)也對行政事業(yè)單位管理方面的現(xiàn)實(shí)需求展開了充分考慮，這就需要保證行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)能夠?qū)?quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)內(nèi)容，在其中進(jìn)一步提供出與政府部門之間的運(yùn)行情況、現(xiàn)金流量以及財(cái)務(wù)狀況等多種數(shù)據(jù)信息，而預(yù)算會計(jì)則應(yīng)當(dāng)將收付實(shí)現(xiàn)制作為基礎(chǔ)，在其中提供出更加準(zhǔn)確的提供出預(yù)算的執(zhí)行情況與執(zhí)行信息，保證兩者之間能夠有效銜接在一起，這樣不僅可以提升預(yù)算執(zhí)行情況的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，還能夠提高部門的決算質(zhì)量與編報(bào)質(zhì)量，為政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的編制提供出必要的核算基礎(chǔ)。除此之外，企業(yè)為現(xiàn)代稅制下所開展的稅收征管工作帶來了更加科學(xué)合理的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息。

（二）提升政府會計(jì)數(shù)據(jù)信息的整體質(zhì)量

在新政府會計(jì)制度的創(chuàng)新發(fā)展過程中，其內(nèi)部形成了一種財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)互相連接、適度分離的全新核算模式。首先，其在傳統(tǒng)預(yù)算會計(jì)現(xiàn)金制的基礎(chǔ)內(nèi)容上，進(jìn)一步引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，這也使其內(nèi)部形成了一種雙基礎(chǔ)的全新核算模式，這樣不僅能夠?qū)?jì)核算內(nèi)容與會計(jì)核算范圍進(jìn)行拓展，還可以全面提升會計(jì)信息的可比性；其次，在傳統(tǒng)的預(yù)算會計(jì)當(dāng)中，其所反映出的內(nèi)容只是在預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)上，引入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，從而構(gòu)建出一種雙功能的全新模式；最后，傳統(tǒng)的預(yù)算會計(jì)當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)在編制分散細(xì)化決算報(bào)告的同時(shí)，增添綜合性、整體性的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容，建立起一種雙報(bào)告模式。同時(shí)，通過這種構(gòu)建預(yù)算會計(jì)體系與財(cái)務(wù)會計(jì)體系互相融合的雙體系，使得財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)之間可以形成一種互相補(bǔ)充、互相協(xié)調(diào)的狀態(tài)，在其中更加準(zhǔn)確的反映出財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息以及預(yù)算執(zhí)行信息，從而在最大程度上解決傳統(tǒng)預(yù)算會計(jì)信息當(dāng)中存在的碎片化、核算口徑不同等多種問題，穩(wěn)步提高會計(jì)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性與可靠性，為行政事業(yè)單位內(nèi)部決策人員提供出價(jià)值更高的會計(jì)信息。

（三）提高財(cái)政資金的使用質(zhì)量

在財(cái)政體制改革持續(xù)深入的背景下，行政事業(yè)單位所面臨的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也在向著復(fù)雜化的方向發(fā)展，這也使得行政事業(yè)單位更加重視對于財(cái)政資金的績效管理工作，而在預(yù)算管理過程中，績效評價(jià)有著十分重要的作用，其與管理過程的合理性以及最終結(jié)果的績效性都有著十分緊密的聯(lián)系，這也使得傳統(tǒng)的預(yù)算會計(jì)體系很難滿足行政事業(yè)單位績效管理與業(yè)務(wù)管理的基本需求，而新政府會計(jì)制度下的雙體系模式就能夠有效解決這種問題。在新政府會計(jì)制度當(dāng)中，其引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠進(jìn)一步強(qiáng)化政府的財(cái)務(wù)會計(jì)功能，增加了收入以及資金費(fèi)用方面的核算內(nèi)容，明確了待攤費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等多方面內(nèi)容的改革創(chuàng)新，更加完整的反映出目前行政事業(yè)單位的負(fù)債情況，而為了更加準(zhǔn)確的收集行政事業(yè)單位各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的成本信息、費(fèi)用信息以及收入信息，就要夯實(shí)整體核算基礎(chǔ)，這也為構(gòu)建政府部門綜合財(cái)務(wù)報(bào)告提供了更重要的信息保障。同時(shí)，通過科學(xué)合理的制度設(shè)計(jì)，其也對財(cái)政支出的效率性、經(jīng)濟(jì)性以及效益性進(jìn)行公平公正的測量，以此來幫助相關(guān)行政事業(yè)單位更加高效的展開績效評價(jià)工作，在提升整體評價(jià)質(zhì)量的同時(shí)，穩(wěn)步加大績效評價(jià)的科學(xué)性與準(zhǔn)確性，使得行政事業(yè)單位的財(cái)政資金使用效益可以穩(wěn)步提升。

三、新政府會計(jì)制度在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)中存在的問題

（一）資產(chǎn)核算范圍比較廣泛，財(cái)務(wù)核算難度提高

在新政府會計(jì)制度當(dāng)中，其已經(jīng)在資產(chǎn)核算的范圍方面進(jìn)行了比較大的拓展，一方面，應(yīng)當(dāng)將基建會計(jì)有效融入至大賬改革當(dāng)中，在長時(shí)期的發(fā)展進(jìn)程中，基建投資業(yè)務(wù)方面所采用的都是單獨(dú)核算以及單獨(dú)建賬的方式，這也對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)體系的完整性產(chǎn)生了一定程度的影響，容易引發(fā)資產(chǎn)核算不夠完整的問題出現(xiàn)。而在新政府會計(jì)制度帶來的影響下，就可以對基建財(cái)務(wù)展開雙重管理，對基建財(cái)務(wù)體系進(jìn)行單獨(dú)管理，并將其引入到行政事業(yè)單位的整體財(cái)務(wù)體系當(dāng)中進(jìn)行統(tǒng)一管理；而在另一方面，應(yīng)當(dāng)針對主要的資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行全面的改革創(chuàng)新，其中涉及到了固定資產(chǎn)折舊、長期股權(quán)投資權(quán)益核算、公共基礎(chǔ)設(shè)施以及無形資產(chǎn)等多方面內(nèi)容，通過改革來進(jìn)一步對相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及會計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范，這也在客觀的角度上提升了行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作與財(cái)務(wù)核算工作的開展難度。

（二）財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)比較低

在新政府會計(jì)制度產(chǎn)生的影響下，行政事業(yè)單位所采用的主要是平行記賬的全新方式，無論是新政府會計(jì)信息系統(tǒng)還是新政府會計(jì)報(bào)表體系，其對于財(cái)務(wù)會計(jì)人員自身的專業(yè)水平與綜合素質(zhì)都提出了較高的要求。而站在實(shí)際情況的角度上來看，部分行政事業(yè)單位當(dāng)中的財(cái)務(wù)會計(jì)人員并沒有對自身進(jìn)行高標(biāo)準(zhǔn)的要求，導(dǎo)致其無法積極主動的去學(xué)習(xí)全新的專業(yè)知識，尤其是在新政府會計(jì)制度與新政府會計(jì)準(zhǔn)則方面，大多數(shù)財(cái)務(wù)會計(jì)人員沒有進(jìn)行深入鉆研，使得新政府會計(jì)制度中的具體內(nèi)容無法得到熟練運(yùn)用，很容易引發(fā)會計(jì)核算不準(zhǔn)確或是財(cái)務(wù)報(bào)表編制不夠規(guī)范的問題出現(xiàn)。除此之外，一些行政事業(yè)單位的管理人員對于新政府會計(jì)制度的重視程度比較低，并沒有針對財(cái)務(wù)會計(jì)人員提供出針對性的培訓(xùn)內(nèi)容，在后續(xù)的績效考核過程中也沒有引入科學(xué)合理的獎懲機(jī)制與競爭機(jī)制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)人員的綜合素質(zhì)很難得到穩(wěn)步提升。

（三）會計(jì)核算較為復(fù)雜

站在會計(jì)核算的角度上來看，新政府會計(jì)制度當(dāng)中所采取的是平行記賬方式，這種方式能夠?qū)㈩A(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行適度分離，并保證兩者之間可以有效銜接在一起的全新核算模式，可以對行政事業(yè)單位中納入到部門預(yù)算的資金收付進(jìn)行雙分錄記賬處理。同時(shí)，其對于會計(jì)科目的設(shè)計(jì)方面也進(jìn)行了細(xì)化處理，構(gòu)建出了全新的5+3 會計(jì)核算模式，其中的5 所指的是行政事業(yè)單位五類財(cái)務(wù)會計(jì)要素；而3 所指的則是三類預(yù)算會計(jì)要素，這也在潛移默化之間加大了財(cái)務(wù)工作人員的工作量與工作難度，根據(jù)相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)信息可以看出，采用平行記賬的方式將會提升大約三分之一左右的工作量，這就對財(cái)務(wù)人員提出了較高的要求。而在報(bào)表體系的角度上，新政府會計(jì)報(bào)表體系可以分為部門決算報(bào)表與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表這兩種主要類型，并且這兩種報(bào)表之間還存在著一種數(shù)據(jù)信息的鉤稽關(guān)系，要確保預(yù)算結(jié)余要素與凈資產(chǎn)要素之間保持連接，這也加大了編制工作的開展難度。

四、新政府會計(jì)制度在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)中的具體優(yōu)化措施

（一）提升行政事業(yè)單位的信息化建設(shè)效率

在當(dāng)前的社會環(huán)境中，新政府會計(jì)制度已經(jīng)得到了全面實(shí)施，這就需要在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)工作的開展進(jìn)程中采取平行記賬模式，構(gòu)建出更加專業(yè)、完善的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。同時(shí)，行政事業(yè)單位內(nèi)也要全面提升內(nèi)部財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)的建設(shè)效率以及建設(shè)質(zhì)量，確保其能夠符合新政府會計(jì)的基本需求，充分結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，深入研究出具備著便捷性與高效性的財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)，針對傳統(tǒng)的會計(jì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行科學(xué)合理的調(diào)試與更新，從而更高的滿足核算、管理以及編報(bào)方面的基本需求。而在構(gòu)建信息化系統(tǒng)的實(shí)際過程中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注智能化水平的全面提升，在大量的會計(jì)核算業(yè)務(wù)之中，如果財(cái)務(wù)人員向信息系統(tǒng)內(nèi)部錄入某一種交易內(nèi)容或是事項(xiàng)時(shí)，信息化系統(tǒng)可以根據(jù)預(yù)先設(shè)置好的規(guī)則來完成預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的分錄記賬與自動匹配，在其中生成出符合基本需求的決算報(bào)表與財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表，針對那些異常的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行預(yù)警等智能化操作。除此之外，通過信息化系統(tǒng)的應(yīng)用，不僅能夠大幅度降低財(cái)務(wù)人員自身的工作壓力與工作量，提升會計(jì)工作的開展效率，也可以通過數(shù)據(jù)信息鉤稽關(guān)系之間的對比來提升數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確程度，為后續(xù)的數(shù)據(jù)分析應(yīng)用提供堅(jiān)實(shí)有力的支撐。

（二）提升財(cái)務(wù)會計(jì)人員的專業(yè)水平與業(yè)務(wù)能力

在新政府會計(jì)制度當(dāng)中，其所采用的雙報(bào)告、雙基礎(chǔ)以及雙功能的核算模式，其相對于傳統(tǒng)的核算模式之間產(chǎn)生了十分顯著的變化，這就進(jìn)一步提升了會計(jì)核算的整體難度。因此，行政事業(yè)單位就必須要加大對于財(cái)務(wù)會計(jì)人員的培訓(xùn)力度，積極組織會計(jì)人員來參與到那些全方位、多層次的政府會計(jì)系統(tǒng)培訓(xùn)活動當(dāng)中，保證財(cái)務(wù)人員能夠更加準(zhǔn)確的把控好新政府會計(jì)制度的內(nèi)涵與基本需求，以此來保證新政府會計(jì)制度的實(shí)施能夠更加科學(xué)合理。同時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)人員也要全面發(fā)揮出自身的主觀能動性，保證其能夠深入理解新政府會計(jì)制度當(dāng)中的重要意義，在其中進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確掌握好政府會計(jì)制度中對于報(bào)表編制、科目運(yùn)用以及平行記賬等多種政策規(guī)定內(nèi)容，確保新政府會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中的基本內(nèi)容與具體要求可以得到全面落實(shí)，真正提升財(cái)務(wù)會計(jì)人員的專業(yè)水平與綜合素質(zhì)。除此之外，行政事業(yè)單位也要構(gòu)建出更加全面的財(cái)務(wù)會計(jì)人員激勵機(jī)制與懲處機(jī)制，在其中明確基本的考評標(biāo)準(zhǔn)，可以在專業(yè)水平、創(chuàng)新能力與業(yè)績表現(xiàn)等多方面內(nèi)容上展開綜合考慮，使得財(cái)務(wù)會計(jì)人員能夠從原本的配合型逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃有?，自覺提高自身的學(xué)習(xí)能力，以此來更好的促進(jìn)行政事業(yè)單位的穩(wěn)步發(fā)展。

（三）注重新舊制度之間的銜接

在行政事業(yè)單位當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新政府會計(jì)制度的基本需求來對舊賬中的往來款項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，在其中明確非財(cái)政撥款結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)期的影響。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)針對資產(chǎn)的折舊計(jì)提、盤虧盤盈以及賬面原值等多方面內(nèi)容展開深入分析，在其中更加準(zhǔn)確的提取出相應(yīng)的期初數(shù)，并且還應(yīng)當(dāng)做好必要的資產(chǎn)清查工作，避免在行政事業(yè)單位當(dāng)中產(chǎn)生資產(chǎn)流失等多種問題。而行政事業(yè)單位也要根據(jù)相應(yīng)的合同條款與履約情況來確定收入內(nèi)容，對成本費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)合理的分配，明確行政事業(yè)單位支出的資金是否來自于財(cái)政方面。除此之外，在新政府會計(jì)制度全面實(shí)施過后，期初數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性以及全面性，其對于后續(xù)計(jì)量工作的開展起到了十分重要的作用，能夠有效提高財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的穩(wěn)定性，因此，行政事業(yè)單位就應(yīng)當(dāng)采取標(biāo)準(zhǔn)化的政府會計(jì)核算軟件，其中包括會計(jì)平臺管理、財(cái)務(wù)處理以及財(cái)務(wù)報(bào)表管理以及新舊制度轉(zhuǎn)換等多方面內(nèi)容，在確保核算系統(tǒng)可以滿足新政府會計(jì)制度基本業(yè)務(wù)功能與相關(guān)需求的前提下，通過相關(guān)接口來提升核算數(shù)據(jù)信息與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間具備的一致性與關(guān)聯(lián)性。而行政事業(yè)單位的核算系統(tǒng)平臺，除卻需要反映出單位目前預(yù)算執(zhí)行狀況與財(cái)務(wù)狀況之外，還要生成政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告與部門決算報(bào)告，在根本上滿足報(bào)表的一致性需求，在實(shí)現(xiàn)核算與執(zhí)行一體化轉(zhuǎn)變的同時(shí)，滿足財(cái)務(wù)監(jiān)督的基本需求，行政事業(yè)單位還應(yīng)為該系統(tǒng)安排專業(yè)的管理工作人員，同時(shí)還應(yīng)重視對其信息化知識的培養(yǎng)，定期對該類管理工作人員進(jìn)行技能培訓(xùn)，保障其除了具備專業(yè)的財(cái)務(wù)知識外，還應(yīng)擁有良好的操作核算系統(tǒng)的能力，確保行政事業(yè)單位會計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)高效率運(yùn)行，保證新舊制度可以更好的銜接在一起。

結(jié)論

在當(dāng)前的社會環(huán)境中，通過新政府會計(jì)制度的應(yīng)用，其對于行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作的開展起到了良好的促進(jìn)作用，但同時(shí)也帶來了一些全新挑戰(zhàn)。因此，行政事業(yè)單位當(dāng)中的財(cái)務(wù)會計(jì)人員，必須要積極主動的學(xué)習(xí)全新的政府會計(jì)制度內(nèi)容以及專業(yè)化的財(cái)務(wù)管理知識，并通過提升信息化建設(shè)效率以及新舊制度銜接等方式，全面提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量與管理效率，大幅度降低各類問題的發(fā)生幾率，為行政事業(yè)單位的后續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。