基于財務(wù)信息化的高校財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)路徑分析

◎李景肖

一、高校財務(wù)內(nèi)部控制含義與特點

（一）含義

在上世紀(jì)初，財務(wù)內(nèi)控概念被提出，而后在我國會計界興起。起初，財務(wù)內(nèi)控作用只局限在審核組織財務(wù)工作，確保財務(wù)工作結(jié)果的合理性與可靠性，保證資產(chǎn)安全。伴隨經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入，社會市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，財務(wù)內(nèi)控定義逐漸得到外延?，F(xiàn)階段，財務(wù)內(nèi)控即指按照特定要求，遵守基礎(chǔ)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，運用恰當(dāng)核算方法，科學(xué)合理分配財務(wù)工作，有效配置各項資源，確保財務(wù)信息真實，為領(lǐng)導(dǎo)者科學(xué)決策提供所需信息。所以，高校財務(wù)內(nèi)控就是指學(xué)校制定相應(yīng)措施，采用特定方法，結(jié)合財務(wù)信息，科學(xué)合理分配學(xué)校有效資源，確保學(xué)校內(nèi)部其他制度得以貫徹執(zhí)行，保證日常教研工作順利開展，維護(hù)資產(chǎn)安全，減少財務(wù)風(fēng)險，降低學(xué)校損失?！陡叩葘W(xué)校財務(wù)制度》明確規(guī)定，學(xué)校財務(wù)部門各項工作要積極自主接受國家相關(guān)組織監(jiān)督，創(chuàng)建嚴(yán)密規(guī)范的財務(wù)制度。另外，學(xué)校財務(wù)工作不但要接受國家組織機(jī)構(gòu)監(jiān)督，還需要接受學(xué)校內(nèi)部監(jiān)管，如創(chuàng)建獨立內(nèi)審部門，主要負(fù)責(zé)對學(xué)校財務(wù)部門進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)控，防止出現(xiàn)以權(quán)謀私的情況，進(jìn)而有效提升學(xué)校財務(wù)工作整體效率。

（二）特征

中國在企業(yè)內(nèi)控領(lǐng)域的研究方面已獲得諸多成就，很多研究對當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控均發(fā)揮重要借鑒作用，同企業(yè)內(nèi)控有關(guān)的法律法規(guī)也得到日益完善。但是，有關(guān)高等院校內(nèi)控的研究與規(guī)定，卻未能跟緊學(xué)校發(fā)展步伐，雖然學(xué)校同企業(yè)存在很多相似處，如二者均以組織形式存在且內(nèi)部都設(shè)有多個機(jī)構(gòu)，又由特定數(shù)量“員工”組成。但是從本質(zhì)角度來講，企業(yè)以逐利性為發(fā)展目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)利潤最大化，而高等院校屬于非營利性組織，財政撥款和學(xué)生入學(xué)費用是學(xué)校主要收入來源，因此高校普遍應(yīng)用收付實現(xiàn)制核算方式。值得注意的是，高校內(nèi)部控制不可一概而論，應(yīng)對具體情況進(jìn)行具體分析。針對高校財務(wù)內(nèi)控而言，其顯著特征主要體現(xiàn)于以下幾點：首先，學(xué)校財務(wù)內(nèi)控目標(biāo)是保證學(xué)校得以持續(xù)發(fā)展，維護(hù)資產(chǎn)安全，合理利用學(xué)校已有資源，提升資源使用效率。高校與企業(yè)強(qiáng)調(diào)利益最大化不同，其目的是為學(xué)校教職工和大學(xué)生創(chuàng)建學(xué)習(xí)交流平臺，塑造優(yōu)質(zhì)文化，打造良好學(xué)習(xí)環(huán)境，全面發(fā)揮學(xué)校為社會培養(yǎng)及輸送大量優(yōu)秀人才的效能。其次，高校經(jīng)濟(jì)活動不但包含與教學(xué)有關(guān)的基礎(chǔ)科研項目和設(shè)施建設(shè)，還囊括后勤運作及物資采購等，所以學(xué)校財務(wù)內(nèi)控范圍相對寬泛，在一定程度上增大了控制難度。因此，為了提升財務(wù)內(nèi)控的合理性與科學(xué)性，在創(chuàng)建財務(wù)內(nèi)控體系時，學(xué)校必須充分考慮同自身財務(wù)運行有關(guān)的所有機(jī)構(gòu)，切記不可一掠而過。最后，因?qū)W校經(jīng)濟(jì)活動范圍寬泛，內(nèi)部財務(wù)資金往來復(fù)雜，與之對應(yīng)的會計核算體系也十分繁瑣。追根溯源，主要因?qū)W校內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置既包括教學(xué)科研單位，又包括其他為高校提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)，而且二者間經(jīng)濟(jì)活動存在顯著區(qū)別。

二、高校財務(wù)控制體系框架

（一）風(fēng)險評估

高校風(fēng)險評估主要針對學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與管理事務(wù)評估特定事項產(chǎn)生影響及損失的可能性，而評估對象是學(xué)校管理涉及的基本問題，運用專業(yè)知識、技術(shù)手段和評估者風(fēng)險經(jīng)驗對學(xué)?；締栴}涉及的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行定量與定性分析，以得出最終結(jié)果，避免或減少風(fēng)險發(fā)生概率，確保學(xué)校管理活動順利開展。風(fēng)險評估囊括風(fēng)險識別、分析與應(yīng)對三方面。高等院校管理風(fēng)險主要針對財務(wù)風(fēng)險，其涉及投資、籌資與整體財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險可利用財務(wù)指標(biāo)展開評估，財務(wù)指標(biāo)囊括資產(chǎn)負(fù)債率和事業(yè)基金利用率等。針對難以量化的風(fēng)險要注意是否具有對應(yīng)規(guī)章制度識別學(xué)校管理風(fēng)險，要側(cè)重考量內(nèi)控環(huán)境的變化與流程的轉(zhuǎn)變，綜合考量學(xué)校教育需求及社會環(huán)境的不斷變遷。而且，風(fēng)險分析是針對已通過風(fēng)險評估識別出風(fēng)險產(chǎn)生的概率及造成的影響，風(fēng)險應(yīng)對是根據(jù)風(fēng)險影響范圍與程度設(shè)定應(yīng)急措施，減少風(fēng)險帶來的損失。

（二）控制活動

所謂控制活動，即指將調(diào)控手段貫穿學(xué)校管理各活動、層次與功能，以學(xué)校財務(wù)控制為主要目標(biāo)，涉及資產(chǎn)保護(hù)、資源配置與規(guī)章制度的管理活動，保證已按照對應(yīng)內(nèi)控制度貫徹落實，是高校內(nèi)控框架體系的核心。高等院校內(nèi)控是依托控制活動實現(xiàn)，不管是教學(xué)、科學(xué)研究，還是基礎(chǔ)建設(shè)項目均要按照特定控制原則進(jìn)行決策?？刂苹顒又饕揽抗芾韺又甘菊归_變化，根據(jù)學(xué)校管理層提出的調(diào)整機(jī)制讓內(nèi)控框架各要素均維持在平穩(wěn)狀態(tài)，并在學(xué)校內(nèi)外環(huán)境持續(xù)變化的基礎(chǔ)上，遵循特定規(guī)律有序開展。高?？刂苹顒又饕依ㄆ叻矫妫浩湟唬跈?quán)審批制度；其二，職務(wù)分離制度；其三，文件記錄控制；其四，資產(chǎn)解除、資產(chǎn)使用控制；其五，內(nèi)部稽核；其六，業(yè)績評價；其七，信息處理，而高等院校財務(wù)控制一般集中于職權(quán)分離和授權(quán)審批等方面。

（三）信息溝通

高校信息溝通既是內(nèi)控會計信息涉及的溝通，又是圍繞學(xué)?？刂苹顒觿?chuàng)建信息溝通系統(tǒng)。如若信息傳遞有價值、有意義，就必須控制信息收集與信息加工，確保信息傳遞的合理性與有效性?，F(xiàn)如今，高校處于復(fù)雜多變的社會環(huán)境中，信息來源廣泛、數(shù)量龐大，信息數(shù)據(jù)收集異常繁瑣。針對高校外部溝通，如同教育管理組織、家長與就業(yè)企業(yè)溝通，必須篩選鑒別各項信息，保留真實、有價值的內(nèi)容。針對高校財務(wù)教學(xué)和教務(wù)信息等，各個部門要通過加工后將相關(guān)信息進(jìn)行分類傳遞，在信息處理、信息發(fā)布與信息接收中，溝通是高校內(nèi)控的關(guān)鍵。學(xué)校及時傳遞信息、記錄信息，構(gòu)建信息溝通體系是內(nèi)控開展的必要措施，是保持學(xué)?？刂苹顒拥闹饕緩?，只有確保管理信息順利流通，才能推動學(xué)校內(nèi)部管理活動順利運轉(zhuǎn)。從本質(zhì)角度而言，信息如同人體血液循環(huán)一般，在學(xué)校管理活動中更新流動，保證學(xué)校財務(wù)流程順利開展，發(fā)揮穩(wěn)定學(xué)校財務(wù)控制體系的媒介作用。

三、基于財務(wù)信息化的高校財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)面臨的問題

（一）內(nèi)控意識較薄弱

首先，國內(nèi)一些高校領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)控缺少正確認(rèn)識，未能真正意識到內(nèi)控的價值和作用。譬如，財務(wù)內(nèi)控制度能有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，確保資產(chǎn)完整，保證財務(wù)會計信息的真實性與可靠性。其次，當(dāng)前國內(nèi)行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控體系缺少完善性，缺少科學(xué)有效的內(nèi)控制度，而各大高校也未創(chuàng)建與自身發(fā)展相對應(yīng)的財務(wù)內(nèi)控制度。盡管部分高校創(chuàng)建了財務(wù)內(nèi)控制度，僅僅是生搬硬套社會相關(guān)部門設(shè)定的規(guī)章制度，不但缺少具體性與針對性，而且與學(xué)校教學(xué)體制及發(fā)展需求不符，無法真正實現(xiàn)有效內(nèi)控，嚴(yán)重妨礙了學(xué)校內(nèi)控管理的長足發(fā)展。

（二）預(yù)算編制不健全

預(yù)算管理在高等院校財務(wù)管理工作體系中具有重要價值，科學(xué)正確的預(yù)算管理有助于推動學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展。然而，在現(xiàn)實工作開展進(jìn)程中，國內(nèi)各大院校對教育事業(yè)經(jīng)費涉及的預(yù)算管理缺少足夠重視，主要體現(xiàn)于以下幾方面：第一，預(yù)算編制方式缺少科學(xué)性，很多院校在進(jìn)行編制預(yù)算時，未能充分考慮學(xué)校自身收支結(jié)構(gòu)與日后發(fā)展需要的建設(shè)資金，預(yù)算往往是以上一年為基礎(chǔ)進(jìn)行簡單加減，致使預(yù)算編制不夠準(zhǔn)確全面，無法充分反映出學(xué)校具體財務(wù)收支情況以及工作重心。第二，預(yù)算執(zhí)行力相對薄弱，高等院校在預(yù)算執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)，未能嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算用途進(jìn)行精準(zhǔn)使用，難以落實?？顚Ｓ谩Ｆ┤?，科研管理涉及的預(yù)算經(jīng)費在現(xiàn)實工作中卻被挪用于教學(xué)管理支出，而學(xué)生管理活動相關(guān)經(jīng)費卻被挪用為教職工差旅費。如此一來，使得部分用途相對靈活的經(jīng)費提前列支完畢，?？顚Ｓ媒?jīng)費卻無法得到有效列支，始終放置于賬面上，不僅會嚴(yán)重影響預(yù)算落實，而且也不利于學(xué)校后續(xù)預(yù)算編制。

（三）信息化建設(shè)不足

財務(wù)信息化建設(shè)對數(shù)據(jù)安全性和可靠性提出極高要求，所以多數(shù)院校均選擇利用獨立區(qū)域網(wǎng)展開物理隔離，使得各部門信息系統(tǒng)均變成獨立體系，財務(wù)系統(tǒng)更是如此，孤立于學(xué)校其他組織業(yè)務(wù)系統(tǒng)，因缺少全面、完善、健全的財務(wù)信息化系統(tǒng)，致使財務(wù)信息化建設(shè)面臨數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一和跨平臺兼容性較差的問題，既會加大數(shù)據(jù)共享難度，又會使財務(wù)管理整體運行效率不斷降低?；谪攧?wù)信息化視域下，高校創(chuàng)建財務(wù)內(nèi)控體系，必須注重提高財務(wù)工作者信息化技能水平，但是當(dāng)前各院校財務(wù)工作者對信息化專業(yè)知識和操作技能掌握程度不夠熟練，在具體工作中無法真正適應(yīng)財務(wù)信息化背景下學(xué)校財務(wù)內(nèi)控要求。伴隨學(xué)校財務(wù)信息化建設(shè)發(fā)展進(jìn)程不斷推進(jìn)，會計憑證逐漸由最初紙質(zhì)憑證變成電子憑證，改變了紙質(zhì)憑證易破損和丟失的缺點，提升了憑證查閱搜尋的便捷度。因現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)具備開放性特點，財務(wù)數(shù)據(jù)同樣也面臨極大安全風(fēng)險，因此學(xué)校內(nèi)部控制必須要高度關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)信息的儲存方式及相關(guān)人員操作技能，嚴(yán)格控制學(xué)校財務(wù)工作中出現(xiàn)隨意篡改信息數(shù)據(jù)的行為，避免出現(xiàn)營私舞弊現(xiàn)象。基于財務(wù)信息化背景下，電子發(fā)票已逐漸融入到學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中，盡管為財務(wù)工作者保管、查閱與搜索原始票據(jù)提供諸多便利，提升財務(wù)人員工作效率，然而因缺少完善健全的財務(wù)信息化管理系統(tǒng)，無法有效辨別電子發(fā)票的真實性與可靠性，在一定程度上增大了電子發(fā)票多次打印報銷的風(fēng)險，致使財務(wù)工作者需要承擔(dān)更多責(zé)任與壓力。

四、基于財務(wù)信息化的高校財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)路徑

（一）完善財務(wù)內(nèi)部管理體系

財務(wù)內(nèi)部管理體系是高校實現(xiàn)內(nèi)部有效控制的基礎(chǔ)與前提，必須制定完善健全的財務(wù)內(nèi)控管理體系，以保障高校財務(wù)工作順利開展。比如，修訂授權(quán)批準(zhǔn)財務(wù)內(nèi)控體系，完善會計內(nèi)控體系等。首先，合理分工，對不同工作崗位落實具體權(quán)責(zé)，堅決貫徹責(zé)任體系。其次，加強(qiáng)學(xué)校財務(wù)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息錄入及輸出流程管理，提高其安全性和規(guī)范性，嚴(yán)格審核學(xué)校財務(wù)業(yè)務(wù)。再次，提高財務(wù)內(nèi)部管理體系的有效性和可行性，加大執(zhí)行力度，保證科學(xué)合理建設(shè)財務(wù)信息化，高效規(guī)避學(xué)校財務(wù)會計及財務(wù)管理工作開展面臨的各種風(fēng)險。叢次，制定與內(nèi)控相協(xié)調(diào)的工作流程，使財務(wù)信息化背景下的工作流程與內(nèi)控規(guī)范保持一致。依托信息化系統(tǒng)管控學(xué)校財務(wù)工作各流程，嚴(yán)格監(jiān)督其合理性及合法性。最后，制定健全的財務(wù)考核體系，利用激勵和懲罰手段，提高學(xué)校財務(wù)工作者的風(fēng)險意識，保證學(xué)校財務(wù)工作順利開展。

（二）加大高校財務(wù)預(yù)算控制

高等院校財務(wù)預(yù)算控制復(fù)雜繁瑣，并非一朝一夕即可實現(xiàn)，其屬于一項系統(tǒng)性工程，必須在不斷發(fā)展中持續(xù)改進(jìn)完善。第一，預(yù)算編制。立足于高等院校中長期規(guī)劃，針對財務(wù)部門上交的財務(wù)預(yù)算方案進(jìn)行全面論證，隨后根據(jù)預(yù)算目標(biāo)展開匯總和審批。在這一過程中，財務(wù)部門應(yīng)對學(xué)校其他部門經(jīng)濟(jì)創(chuàng)收情況展開匯總，科學(xué)預(yù)估學(xué)校整體經(jīng)濟(jì)收益。第二，預(yù)算執(zhí)行。學(xué)校財務(wù)部門應(yīng)對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況展開動態(tài)化監(jiān)控，及時掌握學(xué)校各部門財務(wù)預(yù)算具體落實狀況，科學(xué)正確控制預(yù)算落實進(jìn)度。與此同時，還應(yīng)依托學(xué)校內(nèi)外部環(huán)境不斷變化，合理有效調(diào)整預(yù)算。第三，預(yù)算考核。學(xué)校財務(wù)部門要定期或是不定期開展預(yù)算考核工作，倘若發(fā)現(xiàn)預(yù)算落實環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，則應(yīng)提出針對性舉措進(jìn)行解決，以此提高學(xué)校財務(wù)預(yù)算內(nèi)控水平。

（三）增強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)

財務(wù)內(nèi)控體系是保證高校財務(wù)信息化安全有效建設(shè)的前提，財務(wù)信息化系統(tǒng)可為學(xué)校財務(wù)決策提供客觀、真實、可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，提升財務(wù)經(jīng)費分配及使用的透明度，切實實現(xiàn)資金合理配置?；诖?，高校財務(wù)管理者必須要提高對財務(wù)信息披露的關(guān)注度，及時發(fā)布財務(wù)信息，避免因信息流通不暢而對學(xué)校各個部門密切合作產(chǎn)生影響。強(qiáng)化財務(wù)數(shù)據(jù)信息整體質(zhì)量，提高財務(wù)數(shù)據(jù)信息的全面性和直觀性，便于他人對財務(wù)信息進(jìn)行更好理解。整合學(xué)校各部門之間的數(shù)據(jù)信息資源，防止出現(xiàn)信息不對稱的情況，保證數(shù)據(jù)信息資源實現(xiàn)共享。安排專業(yè)技術(shù)人員，對學(xué)校財務(wù)數(shù)據(jù)信息展開定期維護(hù)及更新，以此提升數(shù)據(jù)信息的有效性，避免財務(wù)信息失效而對高?？茖W(xué)財務(wù)決策形成影響。除此之外，還要注重強(qiáng)化財務(wù)工作人員網(wǎng)絡(luò)安全意識，提高防范能力，確保數(shù)據(jù)信息安全可靠。高校財務(wù)信息化系統(tǒng)相關(guān)管理人員應(yīng)按時對操作日記、財務(wù)數(shù)據(jù)信息以及信息軟件展開全面檢查，特別要重視財務(wù)數(shù)據(jù)信息，對重要信息進(jìn)行備份，定期查殺學(xué)校財務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)病毒，提高財務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)體系的安全性，防止財務(wù)數(shù)據(jù)信息出現(xiàn)丟失或遺漏，從而為高校財務(wù)內(nèi)控工作有序開展提供幫助。

（四）提高財務(wù)人員綜合素養(yǎng)

在財務(wù)信息化條件下，財務(wù)工作人員要注重提高自身信息化操作技能，自主學(xué)習(xí)現(xiàn)代信息化知識，積極參與財務(wù)信息化培訓(xùn)活動，以此更好適應(yīng)學(xué)校財務(wù)信息化發(fā)展基礎(chǔ)要求，充分滿足學(xué)校財務(wù)內(nèi)控工作開展需要，進(jìn)而使學(xué)校信息化管理和財務(wù)內(nèi)控實現(xiàn)有機(jī)整合。此外，學(xué)校財務(wù)負(fù)責(zé)人要結(jié)合信息化對業(yè)務(wù)管理與財務(wù)內(nèi)控工作提出的要求，定期組織財務(wù)工作者學(xué)習(xí)內(nèi)控基礎(chǔ)規(guī)范及配套指引，依托學(xué)校現(xiàn)實情況制定完善的內(nèi)控培訓(xùn)計劃。從特定角度來講，學(xué)校財務(wù)信息化管理系統(tǒng)具體囊括收費管理、賬務(wù)處理、報表管理與固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)等，高校財務(wù)工作人員要結(jié)合崗位現(xiàn)實需求積極參與專業(yè)技能及信息化專業(yè)知識培訓(xùn)，有效提升財物信息化管理系統(tǒng)的整體使用效率，保證財務(wù)內(nèi)控工作得以有效實施。另外，學(xué)校還應(yīng)注重內(nèi)控信息化復(fù)合型優(yōu)質(zhì)人才的培養(yǎng)?；谪攧?wù)信息化背景下的高校財務(wù)內(nèi)控建設(shè)需要依托精通業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制的優(yōu)質(zhì)復(fù)合型人才作為支撐，將內(nèi)控有效融入學(xué)校業(yè)務(wù)流程中，構(gòu)成固化、客觀的管控模式。而且，培育復(fù)合型優(yōu)質(zhì)人才，不但有利于將業(yè)務(wù)流程設(shè)計和風(fēng)險點控制等內(nèi)容進(jìn)行深度融合，而且還能推動學(xué)校內(nèi)控信息化建設(shè)，加強(qiáng)學(xué)校對內(nèi)控建設(shè)的重視，為實現(xiàn)無感式內(nèi)控信息化服務(wù)提供扎實人才保障。

五、結(jié)束語

綜上所述，事業(yè)單位內(nèi)控制度為高等院校內(nèi)控信息化建設(shè)提供了扎實政治保障，現(xiàn)代信息技術(shù)普及發(fā)展為高等院校財務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)提供了方向性和可行性，使其迎來全新發(fā)展機(jī)遇?；诖?，學(xué)校要結(jié)合本校現(xiàn)實情況，將內(nèi)控規(guī)范作為準(zhǔn)繩，構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)控信息化系統(tǒng)，充分滿足學(xué)校發(fā)展對財務(wù)內(nèi)控信息化提出的需求，保證高校財務(wù)內(nèi)控實現(xiàn)常態(tài)化發(fā)展。