納稅統(tǒng)籌在建筑企業(yè)財務(wù)管理中的作用

◎馬蘭

隨著我國稅收政策的不斷更新與推出，建筑企業(yè)稅務(wù)環(huán)境發(fā)生較大的變化。根據(jù)我國對一些行業(yè)推出的增值稅減稅降負(fù)措施內(nèi)容，與制造業(yè)為主的增值稅一檔稅率從原本的16%降低到了13%，從原本的建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)的10%降低到了9%。這樣的政策背景之下，建筑業(yè)企業(yè)需要繳納的稅款額度更低，具有更廣泛的納稅籌劃空間。因此，建議建筑業(yè)企業(yè)要加大納稅統(tǒng)籌工作力度，在新的納稅政策支持之下，合法控制納稅支出，獲取更多積極效益，同時輔助強(qiáng)化企業(yè)財務(wù)管理綜合效益成果。

一、納稅統(tǒng)籌及建筑企業(yè)財務(wù)管理中的納稅統(tǒng)籌

納稅統(tǒng)籌就是指企業(yè)在日常經(jīng)營管理中對稅收進(jìn)行整理，制定納稅方案。在稅收規(guī)劃的過程中，需要根據(jù)企業(yè)實際情況，規(guī)范、約束納稅工作，協(xié)調(diào)納稅稅種與項目。這里的“協(xié)調(diào)”不僅僅是簡單的日常管理中的協(xié)調(diào)，而是根據(jù)各項稅收額度、稅率比例、所需要支出的稅費(fèi)資金、稅收政策等，提出具有針對性的納稅方案及建議。納稅統(tǒng)籌工作能夠不斷優(yōu)化稅收籌劃方案，有效減輕企業(yè)稅負(fù)的同時提高企業(yè)的規(guī)范化管理水平。納稅統(tǒng)籌工作關(guān)鍵點(diǎn)在于：（1）合法統(tǒng)籌。納稅統(tǒng)籌工作必須在法律允許范圍之內(nèi)開展，合法性是統(tǒng)籌的基礎(chǔ)，建筑企業(yè)需要在符合法律要求、規(guī)章制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅籌劃工作，形成稅收籌劃方案。（2）目的性。無論是哪一個企業(yè)，開展納稅統(tǒng)籌工作，一定是根據(jù)自身的實際情況，選擇不同的方法進(jìn)行統(tǒng)籌，以此達(dá)到稅收利益平衡的目的，而不是直接套用規(guī)范模板，漫無目的的統(tǒng)籌。（3）前提性。建筑企業(yè)若存在納稅缺口，會引起較大的經(jīng)濟(jì)效益損失，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的社會形象。因此，企業(yè)有關(guān)部門需要結(jié)合實際情況，根據(jù)稅法規(guī)定提前準(zhǔn)備，保證能夠通過納稅統(tǒng)籌改善企業(yè)管理綜合效益。（4）時效性。建筑企業(yè)所在市場環(huán)境發(fā)展速度較快，環(huán)境實時變化，企業(yè)需根據(jù)建筑業(yè)行業(yè)的發(fā)展變化，及時做出反應(yīng)，調(diào)整不同時間段的納稅統(tǒng)籌工作方法，主動適應(yīng)市場發(fā)展變化。

相較于其他行業(yè)，建筑企業(yè)具有一定特殊性，一般情況下，建筑企業(yè)會在項目所在地成立項目部，主要負(fù)責(zé)項目建設(shè)與施工的組織管理工作。若有投標(biāo)需求，建筑企業(yè)會在項目所在地區(qū)設(shè)立法人單位，以此爭取到地方工程。大型建筑企業(yè)有較多的子公司，組織管理結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜；承接項目的主體一般為二級子公司，實際施工的單位為三級子公司。內(nèi)部層層分包是建筑企業(yè)主營業(yè)務(wù)活動的顯著特征。這樣的組織結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)活動情況，在增值稅的“征管嚴(yán)格、以票控稅、鏈條抵扣”要求之下，存在較大的納稅統(tǒng)籌風(fēng)險。這是由于建筑企業(yè)的管理鏈條越長，相應(yīng)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就越多，其可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險就越大，經(jīng)常會出現(xiàn)多繳納增值稅的情況，損失企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此，在建筑企業(yè)中加強(qiáng)開展納稅統(tǒng)籌工作，能夠進(jìn)一步科學(xué)規(guī)劃納稅方案，避免產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失，從整體上強(qiáng)化企業(yè)財務(wù)管理成果。

二、納稅統(tǒng)籌在建筑企業(yè)財務(wù)管理中的作用

1.輔助落實經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。

開展納稅籌劃工作，有助于輔助落實企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，改善企業(yè)經(jīng)營中存在的資金問題，提升財務(wù)管理水平。在市場環(huán)境中，建筑企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)是不斷提升、持續(xù)變化的。在企業(yè)的財務(wù)管理工作中，大部分企業(yè)在經(jīng)營過程中會受到市場經(jīng)濟(jì)體制的影響，對生產(chǎn)活動成本進(jìn)行控制，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)。這就會導(dǎo)致財務(wù)管理工作中，部分人員對納稅工作存在一定的認(rèn)知偏差，認(rèn)為納稅支出直接降低了企業(yè)可獲取的經(jīng)濟(jì)利潤，不利于財務(wù)工作的高效開展。因此，需要不斷糾正納稅觀念，通過納稅統(tǒng)籌工作輔助配置企業(yè)內(nèi)部資源，借助納稅籌劃控制企業(yè)經(jīng)營成本，縮小經(jīng)濟(jì)支出，從而環(huán)節(jié)企業(yè)資金問題。這一過程能夠輔助企業(yè)財務(wù)管理工作的成本控制，提升財務(wù)管理工作效率，達(dá)成這一階段企業(yè)整體經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。

2.增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

對應(yīng)存貨物進(jìn)行計價，加快固定資產(chǎn)中折舊中的折舊方法落實，可以有效降低企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的項目運(yùn)行稅負(fù)，進(jìn)一步獲取更多的項目經(jīng)濟(jì)效益。具體來說，建筑企業(yè)每次開展項目活動，會產(chǎn)生一系列的機(jī)械設(shè)備、建設(shè)材料等存留貨物，對這些貨物進(jìn)行拆舊處理，納入納稅籌劃細(xì)節(jié)中，能夠降低納稅金額，避免納稅資金的不必要支出，而這部分節(jié)省下來的資金，就是企業(yè)獲取的利潤。這樣的處理能夠在一定程度上增加建筑企業(yè)單個項目的經(jīng)濟(jì)收益，從而獲取更多經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)是企業(yè)財務(wù)管理工作的主要內(nèi)容，通過納稅統(tǒng)籌促使企業(yè)獲取更多經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)活動中的穩(wěn)定性，能夠有效改善企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)財務(wù)管理工作經(jīng)濟(jì)性。

3.輔助企業(yè)財務(wù)管理開展。

建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，在市場經(jīng)濟(jì)體制作用之下，對企業(yè)經(jīng)營活動中的利益收益進(jìn)行系統(tǒng)配置；同時根據(jù)企業(yè)實際情況統(tǒng)籌規(guī)劃稅務(wù)工作，嚴(yán)格遵守國家有關(guān)規(guī)定，合規(guī)合法納稅。通過編制科學(xué)納稅方案，能夠進(jìn)一步實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)，保證企業(yè)財務(wù)管理工作開展的有效性。

三、發(fā)揮納稅統(tǒng)籌在建筑企業(yè)財務(wù)管理中作用的具體方法

1.增值稅銷項稅的納稅統(tǒng)籌方法。

針對增值稅中的銷項稅統(tǒng)籌方法，建筑企業(yè)工作人員可以根據(jù)企業(yè)承接的工程項目，從施工總承包合同環(huán)節(jié)開始，將合同融入納稅統(tǒng)籌工作中。在建筑企業(yè)承接工程項目之后，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容簽訂相應(yīng)的合同，進(jìn)行合同拆分。之后需要在總承包合同項目的會計核算之下，設(shè)置項目的設(shè)計合同、施工合同、設(shè)備銷售合同等，核算不同合同收入，計算其中的增值稅。以某次建筑工程項目為例，在沒有拆分合同之前，按照13%的稅率計算銷項稅的額度為10777 萬元；在拆分合同之后，將設(shè)計部分、設(shè)備銷售部分、施工部分的合同拆分開，分別按照6%、13%、9%不同納稅比例計算，最后計算出來的增值稅銷項稅額度約為8745.95 萬元。前后對比，可以明顯發(fā)現(xiàn)，在拆分總承包合同之后，按照不同的稅率進(jìn)行納稅統(tǒng)籌，能夠有效降低納稅額度，避免出現(xiàn)資金浪費(fèi)，有效控制工程項目成本。

此外，在工程項目的計稅方法選擇時，工作人員可以結(jié)合目前稅收政策，適當(dāng)把握企業(yè)的自主決定權(quán)，根據(jù)建筑工程的項目施工、甲供材料、清包工等不同內(nèi)容進(jìn)行計稅。相較于以往計稅工作，靈活選擇不同的計稅方式，能夠更多地節(jié)省增值稅之處，獲取更低的稅額，輔助財務(wù)管理更好地實現(xiàn)項目成本控制目標(biāo)，提升財務(wù)管理的經(jīng)濟(jì)效用。

2.增值稅進(jìn)項稅的納稅統(tǒng)籌方法。

增值稅進(jìn)項稅稅額的納稅籌劃，工作人員要充分結(jié)合建筑企業(yè)承接工程項目的實際情況，分別從材料采購、勞務(wù)分包等多個角度入手。從材料采購角度入手進(jìn)行納稅統(tǒng)籌，工作人員要加強(qiáng)對本企業(yè)有關(guān)信息數(shù)據(jù)的管理，全方位整合目前與其他單位的合作信息，構(gòu)建信息庫。在信息庫中，對不同的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分類，開展綜合性評價。要對已經(jīng)達(dá)成合作的單位進(jìn)行跟蹤信息采集，保證隨時了解合作單位在本項目中的參與情況，獲取真實可靠的信息，避免出現(xiàn)由于信息失真引起的稅務(wù)風(fēng)險，切實保證建筑企業(yè)財務(wù)管理實效性。工作人員需要對不同供應(yīng)商提供的報價進(jìn)行分析，堅持“成本最優(yōu)化”原則，科學(xué)篩選供應(yīng)商，保證維護(hù)建筑企業(yè)利益；實際實施過程中，針對含稅報價相同的供應(yīng)商，需要根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化采購招標(biāo)模式作出決策；針對不同含稅報價的供應(yīng)商，綜合分析進(jìn)項稅額額度、材料品質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、市場信譽(yù)、承接經(jīng)驗、是否可以開具正規(guī)專票等，作出科學(xué)決策，盡可能選擇成本更低的報價方案，兼顧納稅管理與財務(wù)管理需求。

從勞務(wù)分包角度入手進(jìn)行納稅籌劃，工作人員要全面梳理整合勞務(wù)分包的信息，評估分析勞務(wù)分包納稅人的身份信息、資質(zhì)等級等，將不符合要求的分包商去除。之后，設(shè)置嚴(yán)格規(guī)范的勞務(wù)分包隊伍審核流程，認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貙彶榉职趟峤坏淖C明資料、文件內(nèi)容，保證其確實可以開具增值稅專票。還需要統(tǒng)一結(jié)算各勞務(wù)分包商的費(fèi)用，形成明確的支付明細(xì)報表、勞務(wù)發(fā)票等，滿足稽查需求。在實際實踐的過程中，需要細(xì)化了解勞務(wù)分包承接企業(yè)的實際工作形式。根據(jù)稅務(wù)政策規(guī)定，按照不同的用工方式，其抵扣增值稅的稅率與要求不同，具體如表1。從這一角度出發(fā)，建筑企業(yè)需要嚴(yán)格審核勞務(wù)分包單位，保證分包承接單位為勞務(wù)公司、勞務(wù)派遣公司，嚴(yán)格禁止分包單位采用臨時工、勞務(wù)隊等形式。通過這樣的納稅統(tǒng)籌保證企業(yè)納稅籌劃的可行性，同時為企業(yè)財務(wù)管理提供更多規(guī)范信息。

表1 建筑公司勞務(wù)分包增值稅進(jìn)項稅抵扣標(biāo)準(zhǔn)

3.所得稅的納稅籌劃方法。

關(guān)于建筑企業(yè)所得稅的納稅統(tǒng)籌，建議企業(yè)工作人員加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的籌劃管理。在建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)活動中，固定資助的折舊期限是有特定要求的，工作人員可以對折舊期限進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，適當(dāng)縮短折舊期限，充分反映固定資產(chǎn)的時間價值，有效降低企業(yè)稅務(wù)成本；同時，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，能夠有效豐富財務(wù)管理過程，強(qiáng)化財務(wù)管理的經(jīng)濟(jì)效益，促使企業(yè)節(jié)省更多經(jīng)濟(jì)成本。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》文件要求，需要根據(jù)企業(yè)實際情況，根據(jù)固定資產(chǎn)的特征、經(jīng)營方式，選擇合適的折舊方法。以某建筑企業(yè)為例，主要采用直線法對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計算；若企業(yè)想要縮短折舊周期，就需要了解最新出臺的關(guān)于建筑行業(yè)企業(yè)所得稅法的計算規(guī)定——不同類型的固定資產(chǎn)享有不同的年限，包括：①房屋等建筑物年限最短20 年；②飛機(jī)、火車等大型交通運(yùn)輸工具的最短折舊年限為10 年；③生產(chǎn)經(jīng)營活動中的工具最短折舊年限為5 年；④其他交通工具的最短年限是4 年；⑤電子設(shè)備的最短年限是3 年。建筑企業(yè)工作人員需要根據(jù)這一要求，合理合規(guī)地縮短固定資產(chǎn)的折舊時間，在保證不引起稅務(wù)糾紛的前提下進(jìn)行納稅統(tǒng)籌，節(jié)省稅費(fèi)支出，為企業(yè)獲取更多利潤。

四、建筑企業(yè)財務(wù)管理中納稅統(tǒng)籌實施的保障措施

納稅統(tǒng)籌是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，科學(xué)合理的納稅統(tǒng)籌能夠有效落實財務(wù)管理目標(biāo)，提升財務(wù)管理的經(jīng)濟(jì)性與實效性。相較于其他行業(yè)企業(yè)，建筑企業(yè)的納稅統(tǒng)籌工作更加復(fù)雜，受到更多因素的影響。為了更好地發(fā)揮企業(yè)財務(wù)管理中納稅統(tǒng)籌的作用，切實維護(hù)建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與綜合效益，建議采取如下保障措施。

第一，加強(qiáng)企業(yè)管理層對納稅統(tǒng)籌的認(rèn)知，形成自上而下的良好納稅氛圍。在建筑企業(yè)中要重點(diǎn)宣傳合法合規(guī)納稅、科學(xué)合理統(tǒng)籌的思想，強(qiáng)調(diào)納稅統(tǒng)籌在實現(xiàn)財務(wù)管理的各項目標(biāo)中的重要作用，促使管理層能夠正確認(rèn)知納稅統(tǒng)籌工作，認(rèn)識到納稅統(tǒng)籌在節(jié)省開支、輔助成本控制、加強(qiáng)內(nèi)部控制、推進(jìn)財務(wù)管理方面的重要與以。要積極引入現(xiàn)代化技術(shù)，搭建內(nèi)部納稅統(tǒng)籌的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，由財務(wù)部門負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)分析，聯(lián)合稅務(wù)籌劃小組構(gòu)建系統(tǒng)科學(xué)的納稅統(tǒng)籌方案，保證納稅統(tǒng)籌工作的順利開展。

第二，要充分利用稅法規(guī)定，提升納稅統(tǒng)籌的合規(guī)合法性。在實際過程中，一切納稅統(tǒng)籌行為必須在規(guī)定、法律允許范圍之內(nèi)，必須要遵循法律法規(guī)的要求。在最新的稅法條例與政策之下，建筑企業(yè)可以通過納稅統(tǒng)籌減少企業(yè)稅基，從而減少企業(yè)需要繳納的稅款額度，弱化稅負(fù)壓力。要認(rèn)識不同稅種之間稅率的差距，利用不同稅種的稅率差距，進(jìn)行納稅統(tǒng)籌，比如上述的分解總承包合同內(nèi)容，從設(shè)計、施工、設(shè)備采購等角度分別計算稅費(fèi)，減少需要繳納的稅額，控制企業(yè)成本。要合理選擇納稅義務(wù)的發(fā)生時間，結(jié)合自己的實際情況，調(diào)整項目開展時間，通過對時間的控制進(jìn)行納稅統(tǒng)籌，也可以在一定程度上控制稅費(fèi)費(fèi)用。要適當(dāng)利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法，對企業(yè)所得稅進(jìn)行轉(zhuǎn)移。在實際過程中，工作人員可以通過分包的方法，實現(xiàn)總包收入與分包收入之間的轉(zhuǎn)換，精準(zhǔn)分解總包中每個環(huán)節(jié)的收入，計算每個環(huán)節(jié)的成本，按照不同的成本、收入、純利潤、稅率等進(jìn)行計算，從而實現(xiàn)所得稅之間的轉(zhuǎn)移，有效減少稅費(fèi)費(fèi)用。

第三，重點(diǎn)培養(yǎng)納稅統(tǒng)籌規(guī)劃人才，為企業(yè)財務(wù)管理等活動的開展提供保障。人才是一切活動的基礎(chǔ)與保障。要想充分發(fā)揮納稅統(tǒng)籌對財務(wù)管理的作用，需要加大人才的培養(yǎng)力度。要嚴(yán)格要求財務(wù)部門納稅籌劃小組人員的工作資質(zhì)與學(xué)歷證明，保證其具備稅務(wù)籌劃資格、會計資格，掌握最新的納稅籌劃工具與思想。在建筑企業(yè)中，不僅僅是納稅籌劃小組的人員需要掌握納稅籌劃方法、稅率稅法知識，財務(wù)管理部門、項目工程部門的成員均需要掌握這些知識與方法。這樣才能夠促使各方人員相互理解，互相配合，促使其他部門、崗位成員為企業(yè)的納稅籌劃工作提供輔助與支持，從而提升企業(yè)的納稅籌劃有效性。

五、結(jié)語

綜上所述，建筑企業(yè)納稅統(tǒng)籌工作涉及到人員、資金、物質(zhì)與制度等多方面因素，具有較強(qiáng)綜合性?？茖W(xué)合理的納稅統(tǒng)籌能夠幫助企業(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險，控制納稅成本，提高企業(yè)經(jīng)營經(jīng)濟(jì)效益。在今后的建筑企業(yè)納稅統(tǒng)籌工作中，不僅要做好增值稅進(jìn)項稅與銷項稅、所得稅的納稅籌劃，還需要實施納稅統(tǒng)籌的綜合保證措施。通過加強(qiáng)人員管理、制度體系建設(shè)、納稅統(tǒng)籌落實控制等一系列方法，有效規(guī)范企業(yè)的納稅統(tǒng)籌工作，提升納稅統(tǒng)籌工作實效性，在保證合規(guī)合法的情況下促進(jìn)企業(yè)高效經(jīng)營發(fā)展。