應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理及風(fēng)險管控
——以高職會計教學(xué)為例

丁雙元

（武漢船舶職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖北武漢430050）

1 高職會計教學(xué)中應(yīng)收票據(jù)常見的錯誤認知

依據(jù)會計新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等收到的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。從這里我們可以看出，盡管應(yīng)收票據(jù)的定義簡單明了，似乎不難理解，但作為高職會計而言，需要作以下幾個方面區(qū)分，避免在具體運用過程中出現(xiàn)一些不必要的錯誤。

1.1 把應(yīng)收票據(jù)和其他票據(jù)混為一談

從票據(jù)法的規(guī)定來看，票據(jù)有多種形式，商業(yè)匯票、銀行匯票以及支票都是屬于票據(jù)的范疇，但只有商業(yè)匯票才是我們所說的應(yīng)收票據(jù)，而銀行匯票、銀行本票、支票屬于企業(yè)的其他貨幣資金。所以，在高職會計中，一定要避免這種認識上的誤區(qū)，切忌把二者混為一談。一般而言，企業(yè)在銷售材料、產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù)時，如果是采用商業(yè)匯票的結(jié)算方式，那么企業(yè)就擁有了收取款項的法定權(quán)利，商業(yè)匯票作為企業(yè)的金融資產(chǎn)應(yīng)予以確認為應(yīng)收票據(jù)。至于企業(yè)在實際經(jīng)營過程中接受了銀行匯票、銀行本票以及支票的行為等同于收到現(xiàn)金，不能作為應(yīng)收票據(jù)。在現(xiàn)實中，應(yīng)收票據(jù)可分為帶息的應(yīng)收票據(jù)和不帶息的應(yīng)收票據(jù)，但為了簡化會計核算，企業(yè)取得的應(yīng)收票據(jù)都以票面金額入賬，沒有考慮貨幣的時間價值。

1.2 把應(yīng)收票據(jù)出票人、付款人、收款人和承兌人混為一談

在我國，應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的未到期或者未兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，一般都載有明確的付款日期、付款地點、付款金額、收款人、承兌人以及付款人，對高職會計而言，一定要從不同維度對應(yīng)收票據(jù)的這幾種角色人進行全面分析。首先，應(yīng)收票據(jù)的簽發(fā)人問題。一般情況下，應(yīng)收票據(jù)可以由票據(jù)付款人簽發(fā)，也可以由票據(jù)收款人簽發(fā)，都具有同等的法律效力，所以，出票人有時和收款人為同一人，有時和付款人為同一人。其次，應(yīng)收票據(jù)的承兌人問題。商業(yè)匯票有一個特殊的環(huán)節(jié)即承兌，沒有經(jīng)過承兌的商業(yè)匯票是無效的，承兌人是第一付款責(zé)任人，但當(dāng)它履行自己的付款義務(wù)后，可以向付款人行使追索權(quán)。銀行承兌匯票要經(jīng)過承兌商業(yè)銀行承兌才有效，商業(yè)承兌匯票有銀行以外的企業(yè)承兌。所以要全面理解出票人、付款人、收款人以及承兌人之間的復(fù)雜關(guān)系，避免理解上的誤區(qū)。

1.3 辯證地看待應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款

從理論上看，應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款有著本質(zhì)的區(qū)別，但在一定條件下，其實二者是可以相互轉(zhuǎn)化的。由于應(yīng)收票據(jù)是有時間限制的，票據(jù)的最長期限為六個月，如果過了票據(jù)的付款期限，商業(yè)承兌匯票仍無法收回款項，就應(yīng)該把企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)成應(yīng)收賬款；同樣，如果企業(yè)前欠的應(yīng)收賬款該由票據(jù)結(jié)算，則應(yīng)該把應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)成應(yīng)收票據(jù)?？偟膩碚f，應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)都是企業(yè)應(yīng)收款項，都是由賒銷行為產(chǎn)生的，并且，在一定條件下是可以相互轉(zhuǎn)化的，所以，我們既要看到二者的不同之處，又要看到二者的相通之處。

2 高職會計教學(xué)中應(yīng)收票據(jù)會計賬務(wù)處理

高職會計中應(yīng)收票據(jù)的核算并不復(fù)雜，但要區(qū)分應(yīng)收票據(jù)來源的不同情況，并且，由于應(yīng)收票據(jù)存在帶息和不帶息，會計核算略有差異。具體來說，應(yīng)收票據(jù)的會計核算主要是三個方面的內(nèi)容，即取得應(yīng)收票據(jù)的核算，計提票據(jù)利息的核算、票據(jù)貼現(xiàn)的核算。

2.1 企業(yè)取得應(yīng)收票據(jù)的核算

根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定，無論企業(yè)取得的是商業(yè)承兌匯票，還是銀行承兌匯票，會計核算都是一樣的，相對比較簡單。當(dāng)企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等取得應(yīng)收票據(jù)時：借方登記應(yīng)收票據(jù)，貸方登記主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）；當(dāng)企業(yè)因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得應(yīng)收票據(jù)時：借方登記應(yīng)收票據(jù)，貸方登記應(yīng)收賬款。

2.2 計提票據(jù)利息的核算

當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)是帶息的票據(jù)時，應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算要求，企業(yè)應(yīng)在每期期末，計提應(yīng)收票據(jù)的當(dāng)期利息，以確保企業(yè)無論是否收到利息都應(yīng)計入到當(dāng)期的損益，這樣做的好處是準(zhǔn)確反映了相關(guān)的會計信息的結(jié)果，缺點是會計核算重復(fù)、簡單。因此，如果應(yīng)收票據(jù)期限并不長，且利率水平不高，每月產(chǎn)生的票據(jù)利息收入較小，對企業(yè)的財務(wù)成果不會帶來較大影響的前提下，一般采取簡化處理，只在終期或年末才計提票據(jù)利息，這樣就大大簡化了要進行重復(fù)的會計核算，提高了會計核算效益，在現(xiàn)階段，很多企業(yè)會采用這種會計處理模式。如果按期計提利息，具體計算方法是根據(jù)票面金額、利率和對應(yīng)期限計算當(dāng)期應(yīng)確認的利息，以此來增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。在實際操作中，借方登記應(yīng)收票據(jù)增加額，貸方登記財務(wù)費用減少額。

2.3 票據(jù)貼現(xiàn)的核算

企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于受各方面因素的影響，可能會出現(xiàn)資金緊缺情況，這時企業(yè)可以將持有的應(yīng)收票據(jù)到商業(yè)銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)銀行同意后，按一定的利率計算貼現(xiàn)利息，然后從票據(jù)面值中予以扣除，將余額付給企業(yè)，這樣企業(yè)就得到現(xiàn)金流。因此，在現(xiàn)實中我們可以將企業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)理解為一種質(zhì)押活動，企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)作為質(zhì)押物向銀行申請貸款的行為。在高職會計中，對于申請貼現(xiàn)的票據(jù)，要分為帶息和不帶息兩種情況分別處理。如果是不帶息的應(yīng)收票據(jù)，只需將應(yīng)收票據(jù)票面金額減去銀行收取的貼現(xiàn)利息即可；如果是帶息的應(yīng)收票據(jù)，這時需要將應(yīng)收票據(jù)票面面值加上應(yīng)收利息后再減去銀行收取貼現(xiàn)利息。核算過程中要特別注意貼現(xiàn)期的計算，貼現(xiàn)期指的是從貼現(xiàn)日到到期日的時間間隔。如果應(yīng)收票據(jù)的期限按日表示，則應(yīng)從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)來計算，但出票日和到期日，只能計算其中的一天，即采取“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方式確定最終的貼現(xiàn)日期；如果票據(jù)期限按月表示時，則票據(jù)的期限不考慮各月份的實際天數(shù)多少問題，應(yīng)以到期月份中與出票日(承兌日)相同的那一天為到期日。在實務(wù)操作中，借記銀行存款、財務(wù)費用，貸記應(yīng)收票據(jù)

2.4 票據(jù)到期的核算

應(yīng)收票據(jù)是有明確期限的一種債權(quán)憑證，票據(jù)應(yīng)該按期足額支付，以保證良好的商業(yè)信用。一般情況下，企業(yè)應(yīng)收票據(jù)是能夠按期收回的，但也有例外。按期收回的會計核算相對簡單，這時借記銀行存款，貸記應(yīng)收票據(jù)即可；但如果應(yīng)收票據(jù)是商業(yè)承兌匯票，承兌人無法按期支付票款，那么，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款來進行核算，借記應(yīng)收賬款，貸記應(yīng)收票據(jù)。

3 高職會計教學(xué)中應(yīng)收票據(jù)的風(fēng)險性分析

隨著我國市場經(jīng)濟的進一步完善，金融體制改革不斷發(fā)展，企業(yè)為了增強自身的競爭優(yōu)勢，擴大市場占有率，在結(jié)算方式上紛紛進行優(yōu)化，而票據(jù)作為一種流通工具和融資渠道，受到越來越多企業(yè)的重視。一方面，我們應(yīng)看到應(yīng)收票據(jù)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的重要作用，但另一方面，畢竟是企業(yè)間的賒銷業(yè)務(wù)行為，存在多重風(fēng)險。如何充分發(fā)揮應(yīng)收票據(jù)的積極作用，合理管控其風(fēng)險已成為企業(yè)的重中之重。

3.1 企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的信用風(fēng)險及管控

出票企業(yè)的信用等級情況、經(jīng)營能力以及未來發(fā)展?fàn)顩r直接關(guān)系著收票企業(yè)能否及時收回應(yīng)收票據(jù)資金，一旦出票企業(yè)失信不予承兌應(yīng)收票據(jù)或因自身經(jīng)營狀況不佳無力承兌應(yīng)收票據(jù)，都會給收款企業(yè)帶來嚴重的經(jīng)濟損失，這就是應(yīng)收票據(jù)的信用風(fēng)險。為了規(guī)避這種風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)成立相應(yīng)的信用風(fēng)險管理機構(gòu)，對企業(yè)賒銷行為，要進行綜合評估，深入考察對方的信用情況、經(jīng)營資質(zhì)以及經(jīng)營能力，對應(yīng)收票據(jù)的流程也要嚴格把控，不能為了擴大銷售，提高市場占有率而忽略了其潛在的巨大風(fēng)險，最后導(dǎo)致大量應(yīng)收票據(jù)無法收回，形成呆賬。另外，在使用應(yīng)收票據(jù)時，優(yōu)先選擇銀行承兌匯票，盡量減少商業(yè)承兌匯票。銀行承兌匯票的承兌主體是銀行，雖然要收取一定的承兌手續(xù)費，但收款風(fēng)險小，相比較而言，商業(yè)承兌匯票的承兌主體是非銀行金融機構(gòu)，收款風(fēng)險大，這也是企業(yè)使用應(yīng)收票據(jù)應(yīng)該關(guān)注的問題。

3.2 企業(yè)應(yīng)收票據(jù)真假風(fēng)險及管控

隨著票據(jù)業(yè)務(wù)的適用范圍擴大和使用頻率增加，讓一些不法之徒看到了可乘之機，他們通過惡意篡改、偽造印章等方式生成票據(jù)，以假亂真，給商業(yè)匯票業(yè)務(wù)市場帶來較大風(fēng)險。一旦企業(yè)的財務(wù)人員稍加不慎，缺乏相關(guān)的識別能力，沒有甄別票據(jù)的真假，而導(dǎo)致虛假票據(jù)流入企業(yè)，就會給企業(yè)的票據(jù)管理帶來相當(dāng)大的安全隱患。虛假票據(jù)最終是得不到兌付的，所以必定給企業(yè)帶來重大經(jīng)濟損失。為了有效管控此類風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視應(yīng)收票據(jù)的管理工作，一方面，要持之以恒地對財務(wù)管理人員在票據(jù)收取、承兌和保管等方面業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)，加強職業(yè)道德培養(yǎng)，避免票據(jù)被人貪污、挪用等情況發(fā)生，提高票據(jù)風(fēng)險防范意識；另一方面，企業(yè)也要建立相應(yīng)的應(yīng)收票據(jù)管理制度，不斷學(xué)習(xí)和借鑒國內(nèi)外應(yīng)收票據(jù)的管理方法和經(jīng)驗，以此提升企業(yè)自身的票據(jù)管理水平，并逐步完善票據(jù)管理制度。

3.3 應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓風(fēng)險及管控

應(yīng)收票據(jù)是一種有價證券，是可以通過背書進行轉(zhuǎn)讓的，持票人通過背書的方式將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人，極大地提升了應(yīng)收票據(jù)的適應(yīng)性，但也存在一定風(fēng)險。我國票據(jù)法對票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓做了嚴格的規(guī)定，特別是在背書轉(zhuǎn)讓過程中，對于背書應(yīng)記載事項、可記載事項、不得記載事項的規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)管理人員要十分熟悉，嚴格按照票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的相關(guān)規(guī)定予以執(zhí)行，避免出現(xiàn)由于背書信息填寫不完整、背書不連續(xù)以及具有瑕疵等情況而導(dǎo)致銀行不予兌付，加大了企業(yè)收款難度，甚至無法按時收收回款項。對于此類風(fēng)險的管控，企業(yè)首先要對背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)進行嚴格審核，確保票據(jù)背書信息滿足承兌的一切要求；對于有瑕疵的背書票據(jù)，需要背書方出具相關(guān)證明材料；對于有嚴重問題的背書票據(jù)應(yīng)予以拒收。其次，對于收到的背書票據(jù)，企業(yè)要加強管理，及時和背書人、承兌人或付款人取得聯(lián)系，實行動態(tài)管理，確保持有的背書票據(jù)的有效性，避免出現(xiàn)背書票據(jù)損壞、過期甚至丟失現(xiàn)象產(chǎn)生。

3.4 應(yīng)收票據(jù)對企業(yè)利潤的不利影響及管控

應(yīng)收票據(jù)收款的可能性優(yōu)于應(yīng)收賬款，但是否一定能收回相應(yīng)款項，從現(xiàn)實來看，應(yīng)收票據(jù)還是存在收不回來的風(fēng)險。這就產(chǎn)生了另外的一個問題，應(yīng)收票據(jù)是基于商品賒銷行為而出現(xiàn)，意味著當(dāng)期實現(xiàn)了產(chǎn)品銷售，符合會計收入確認的條件，使當(dāng)期企業(yè)會計利潤增加，但銷售的錢并沒用收回。如果后期能正常收回相關(guān)款項，則企業(yè)利潤不受影響，但是，應(yīng)收票據(jù)存在著違約風(fēng)險，那么就對企業(yè)利潤產(chǎn)生嚴重不利影響。為了有效管控這種風(fēng)險，企業(yè)需要根據(jù)應(yīng)收票據(jù)的余額計提一定的壞賬準(zhǔn)備，一旦出現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)無法收回，就用已經(jīng)計提的壞賬準(zhǔn)備來沖抵，避免對會計利潤產(chǎn)生較大影響。

4 小結(jié)

總之，隨著我國經(jīng)濟社會的進一步發(fā)展，物質(zhì)產(chǎn)品會越來越豐富，企業(yè)之間賒銷商品行為不可避免，應(yīng)收票據(jù)作為一種流通證券，在現(xiàn)實中的應(yīng)用必定會越來越廣泛，我們應(yīng)看到應(yīng)收票據(jù)對企業(yè)的積極作用，但也要看到帶來不利影響。同時，應(yīng)收票據(jù)的實踐性強，高職會計應(yīng)堅持知識傳導(dǎo)和價值引領(lǐng)相結(jié)合，一方面要加強學(xué)生知識掌握和運用能力，另一方面要不斷提高學(xué)生的思政水平，實現(xiàn)立德樹人的根本任務(wù)，使得票據(jù)業(yè)務(wù)在我國得到充分發(fā)展的同時，商業(yè)信用也逐步提高。