健全體制機(jī)制提升高校建設(shè)工程管理審計(jì)效能

陳少炎 李健

一、建設(shè)工程管理審計(jì)概念

建設(shè)工程管理審計(jì)是指對(duì)建設(shè)工程業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行的確認(rèn)和評(píng)價(jià)活動(dòng)。該定義囊括了三個(gè)要點(diǎn)，即管理審計(jì)的對(duì)象、目標(biāo)及方法。管理審計(jì)對(duì)象是建設(shè)工程，管理審計(jì)的目標(biāo)是合法、合規(guī)、合理，管理審計(jì)的方法是對(duì)建設(shè)工程業(yè)務(wù)活動(dòng)等過(guò)程進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)價(jià)。周和生在《建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)》一書中將管理審計(jì)定義為“審計(jì)部門依據(jù)國(guó)家及部門制定的規(guī)律法規(guī)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等，運(yùn)用現(xiàn)代管理審計(jì)思想、技術(shù)和方法對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程的管理、技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，從而促進(jìn)項(xiàng)目各參建部門各司其職，共同規(guī)范管理，控制造價(jià)，提高投資效益和管理水平的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)”。通過(guò)對(duì)建設(shè)工程管理審計(jì)概念的理解不難發(fā)現(xiàn)，隨著今后高校開展建設(shè)工程審計(jì)涉及的審計(jì)覆蓋面和深度不斷加大，管理審計(jì)將成為一種全新的現(xiàn)代審計(jì)方式。

二、高校開展建設(shè)工程管理審計(jì)的意義

1.響應(yīng)上級(jí)號(hào)召

改革開放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期保持高水平增長(zhǎng)，國(guó)家綜合實(shí)力大幅提升，人民生活水平得到了明顯改善，社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)取得了長(zhǎng)足進(jìn)步。當(dāng)前我國(guó)正處于社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，為堅(jiān)持國(guó)家治理現(xiàn)代化進(jìn)程，國(guó)家在很多方面進(jìn)行了大的變革。2015年12月中共中央辦公廳和國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》及《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》等相關(guān)配套文件，文件中提出要“著眼依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，創(chuàng)新體制機(jī)制，加強(qiáng)和改進(jìn)新形勢(shì)下的審計(jì)工作，強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，不斷提升審計(jì)能力和水平，更好服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展”，教育部2016年印發(fā)了《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計(jì)的意見(jiàn)》，要求各直屬高校加強(qiáng)建設(shè)工程管理審計(jì)工作。為此，高校開展建設(shè)工程管理審計(jì)是積極響應(yīng)國(guó)家及上級(jí)部門意見(jiàn)精神的號(hào)召，進(jìn)一步提升高?；窘ㄔO(shè)工程管理水平的現(xiàn)實(shí)需要。

2.實(shí)際工作需要

鑒于審計(jì)人員是以獨(dú)立的身份和視角對(duì)被審計(jì)單位及事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并不參與到具體的工程管理實(shí)施工作，審計(jì)人員有時(shí)會(huì)被視為一個(gè)“雙手叉腰站著指揮”的形象，致使被審計(jì)單位和人員對(duì)審計(jì)工作的誤解。當(dāng)前高校工程審計(jì)工作存在著兩種情形，一種是審計(jì)部門較為強(qiáng)勢(shì)，被審計(jì)單位的審計(jì)事項(xiàng)均依照審計(jì)單位意見(jiàn)執(zhí)行，導(dǎo)致被審計(jì)單位工作人員對(duì)自己本職工作積極性和主動(dòng)性不足，對(duì)審計(jì)部門的意見(jiàn)和建議存在“依賴”心理，出現(xiàn)了“凡事找審計(jì)”的心態(tài)；另外一種是被審計(jì)單位較為強(qiáng)勢(shì)，不嚴(yán)格履行工程管理過(guò)程中審計(jì)部門提出的審計(jì)意見(jiàn)，被審計(jì)單位未設(shè)置有效的內(nèi)控制度或內(nèi)控制度管理流于形式，審計(jì)部門職能極度弱化。開展工程審計(jì)適宜的做法應(yīng)該是：在高校及各部門單位內(nèi)部控制制度健全情形下，針對(duì)被審計(jì)單位及審計(jì)事項(xiàng)，從由審計(jì)發(fā)現(xiàn)指出問(wèn)題并提出解決方案轉(zhuǎn)變?yōu)楸粚徲?jì)單位依據(jù)內(nèi)控制度和相關(guān)管理辦法對(duì)照工作中存在的問(wèn)題，自我發(fā)現(xiàn)自行整改，審計(jì)部門則回歸本職工作，主要負(fù)責(zé)監(jiān)督、評(píng)價(jià)。結(jié)合當(dāng)前高校開展工程審計(jì)工作的現(xiàn)狀，開展建設(shè)工程管理審計(jì)是全面提升內(nèi)部審計(jì)工作的新思路和新創(chuàng)舉，是進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能的外在表現(xiàn)形式，從根本上有利于高校加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理監(jiān)督，能切實(shí)起到“標(biāo)本兼治”的效果，從以往的“他控”變?yōu)椤白钥亍保瑥?qiáng)化被審計(jì)單位的自我管控意識(shí)。

三、關(guān)于開展高校建設(shè)工程管理審計(jì)工作的建議

1.努力創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施環(huán)境

領(lǐng)導(dǎo)重視是內(nèi)部審計(jì)開展的前提條件，內(nèi)審機(jī)構(gòu)是在本單位的主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。為此開展內(nèi)審工作離不開單位負(fù)責(zé)人的重視和支持。首先應(yīng)積極營(yíng)造審計(jì)工作氛圍和設(shè)置正確的宣傳導(dǎo)向，使被審計(jì)單位和人員充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要性和必要性；其次要適當(dāng)拔高或突出審計(jì)工作定位，校領(lǐng)導(dǎo)班子應(yīng)組織定期聽(tīng)取審計(jì)工作匯報(bào)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題提出整改要求；另外，應(yīng)加強(qiáng)同被審計(jì)單位之間的溝通交流，扭轉(zhuǎn)被審計(jì)單位的觀念，使被審計(jì)單位認(rèn)識(shí)到審計(jì)單位與被審計(jì)單位的目標(biāo)是一致的，都是為了規(guī)范管理行為、提升管理效益、維護(hù)學(xué)校利益，這樣才能避免審計(jì)人員孤軍奮戰(zhàn)，使審計(jì)工作開展更加順利。

2.建立健全內(nèi)部控制體系相關(guān)制度

內(nèi)部控制是為了維護(hù)單位利益以及實(shí)現(xiàn)既定的管理目標(biāo)從而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序及方法。學(xué)校層面和下屬各部門均應(yīng)建立內(nèi)控體系，制定部門管理制度，各部門在進(jìn)行業(yè)務(wù)操作時(shí)可對(duì)照相關(guān)管理制度進(jìn)行自我檢查評(píng)價(jià)，自我糾正，而不是出現(xiàn)問(wèn)題等待審計(jì)部門介入后進(jìn)行糾正處理；就建設(shè)工程而言，如工程項(xiàng)目立項(xiàng)階段，學(xué)校層面必須嚴(yán)格執(zhí)行“三重一大”決策辦法；在工程招投標(biāo)階段，學(xué)校招投標(biāo)部門應(yīng)嚴(yán)格參照國(guó)家招投標(biāo)相關(guān)法規(guī)執(zhí)行，并設(shè)置國(guó)家公開招標(biāo)限額下的工程項(xiàng)目招投標(biāo)管理辦法，從而規(guī)范限額下的工程項(xiàng)目招標(biāo)工作；審計(jì)部門依據(jù)國(guó)家及部門相關(guān)法規(guī)及內(nèi)控制度要求進(jìn)行審計(jì)，針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，做出審計(jì)結(jié)論，紀(jì)委及組織部門則參考審計(jì)結(jié)論對(duì)被審計(jì)單位及個(gè)人做出適當(dāng)評(píng)價(jià)，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

3.提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)化水平

目前，高校開展內(nèi)部審計(jì)工作主要涉及到三類人員：內(nèi)部審計(jì)人員、被審計(jì)人員、中介機(jī)構(gòu)工作人員。從開展審計(jì)工作的主體而言，主要應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員以及中介機(jī)構(gòu)工作人員的執(zhí)業(yè)能力建設(shè)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員，應(yīng)著重加強(qiáng)專業(yè)技能培訓(xùn)，提高綜合能力素質(zhì)，做到 “打鐵還需自身硬”，要沉下身子到現(xiàn)場(chǎng)、到具體的審計(jì)事項(xiàng)中去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題；同時(shí)在內(nèi)部職稱評(píng)聘及崗位晉升上應(yīng)對(duì)審計(jì)人員予以適當(dāng)傾斜，避免出現(xiàn)審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)瞻前顧后，擔(dān)心遭受被審計(jì)單位或相關(guān)人員的“打擊報(bào)復(fù)”。對(duì)中介機(jī)構(gòu)工作人員而言，要求中介機(jī)構(gòu)應(yīng)具備較高的服務(wù)質(zhì)量水平且公司內(nèi)部應(yīng)具備完善的管理機(jī)制，做到執(zhí)業(yè)人員自覺(jué)維護(hù)和遵守相關(guān)從業(yè)準(zhǔn)則，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.突出并抓牢建設(shè)工程管理審計(jì)重點(diǎn)

教育部2016年印發(fā)的《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計(jì)的意見(jiàn)》提出對(duì)建設(shè)工程審計(jì)的全覆蓋，包括對(duì)不同來(lái)源的建設(shè)資金，建設(shè)工程各階段的管理業(yè)務(wù)活動(dòng)等均在管理審計(jì)覆蓋范圍內(nèi)，該意見(jiàn)同時(shí)提出各高校應(yīng)結(jié)合本校實(shí)際情況，有重點(diǎn)統(tǒng)籌推進(jìn)建設(shè)工程管理審計(jì)全覆蓋。如何突出管理審計(jì)重點(diǎn)，文章認(rèn)為應(yīng)牢牢抓住工程造價(jià)控制這根貫穿建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程始終的主線，對(duì)建設(shè)工程造價(jià)影響較大的業(yè)務(wù)及管理環(huán)節(jié)均應(yīng)納入當(dāng)前管理審計(jì)工作范疇，重點(diǎn)包括八個(gè)業(yè)務(wù)及管理環(huán)節(jié)：投資評(píng)審、建筑方案及施工圖設(shè)計(jì)質(zhì)量、招標(biāo)工程量清單及控制價(jià)審計(jì)、施工合同審計(jì)、工程變更及簽證管理、工程進(jìn)度款審核、暫估價(jià)材料及設(shè)備價(jià)格的審簽、工程結(jié)算審計(jì)。以上八個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)基本包含了工程項(xiàng)目建設(shè)各階段對(duì)工程造價(jià)影響較大的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，將這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)納入當(dāng)前工程管理審計(jì)工作范疇，并制定有效審計(jì)對(duì)策，則基本能實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程管理審計(jì)的目標(biāo)。