項目支出審計應(yīng)關(guān)注八大控制點

◆汪柏平 鄭瑋瑋/武漢市審計局

財政審計是國家審計的永恒主題，部門預(yù)算執(zhí)行審計是財政審計的重要組成部分，項目支出審計是部門預(yù)算執(zhí)行審計的重點內(nèi)容。項目支出是部門為完成其特定的行政工作任務(wù)或事業(yè)發(fā)展目標而發(fā)生的支出。項目按不同的分類標準可分為新增項目和延續(xù)項目，一次性項目和經(jīng)常性項目，部門項目和公共項目等。筆者結(jié)合近年審計實踐，認為項目支出審計主要應(yīng)關(guān)注八大控制點。

一、政策控制

政府預(yù)算反映國家的戰(zhàn)略、規(guī)劃、政策，反映政府的職責(zé)、活動范圍、方向。支出政策是政府根據(jù)黨中央重大方針政策和決策部署、預(yù)算法等法律規(guī)定制定的財政支出安排措施，包括財政支出的方向、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和管理制度等。審計機關(guān)審政策，是當前一段時期促進國家治理現(xiàn)代化和國民經(jīng)濟健康發(fā)展的首要任務(wù)，也是新形勢下促進審計工作自身轉(zhuǎn)型升級和科學(xué)發(fā)展的內(nèi)在要求。

如近年來審計署開展的國家重大政策措施落實情況跟蹤審計，先后圍繞供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和深化“放管服”改革，防范化解重大風(fēng)險、精準脫貧、污染防治“三大攻堅戰(zhàn)”，減稅降費，鄉(xiāng)村振興等重大政策推進情況進行了跟蹤審計，促進政策措施落地生根。

二、制度控制

規(guī)范管理，制度先行。這里的制度主要指項目支出預(yù)算管理的文件、專項資金管理辦法以及部門內(nèi)控制度等。如財政部制定的《中央本級項目支出預(yù)算管理辦法》、湖北省財政廳制定的《湖北省省級項目支出預(yù)算管理辦法》、武漢市財政局制定的《武漢市市級項目支出預(yù)算管理辦法》；財政專項資金管理辦法則是由財政部門會同有預(yù)算分配權(quán)的主管部門共同研究制定。在審計中要關(guān)注是否制定了相關(guān)管理制度，以及制度是否有效執(zhí)行。

三、程序控制

項目程序具體包括項目立項、預(yù)算編制、預(yù)算批復(fù)、項目實施、項目驗收、績效考評和監(jiān)督檢查等過程。部門首先應(yīng)建立項目庫，單位財務(wù)部門組織本單位和所屬預(yù)算單位申報項目并將審核后符合條件的項目納入單位項目庫；對入庫項目依據(jù)部門職能、事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，按照輕重緩急，填寫項目申報文本，編制單位項目支出預(yù)算，并經(jīng)法定程序批復(fù)預(yù)算后實施。

預(yù)算執(zhí)行過程中有申請和審批控制（如重大資金開支使用需要單位領(lǐng)導(dǎo)辦公會議集體討論決定）、政府采購程序控制（如對屬于政府采購的項目應(yīng)當按規(guī)定納入政府采購管理）和內(nèi)部流程控制（如涉及資產(chǎn)購置的除了需要單位財務(wù)部門負責(zé)人審核簽字外，還需要資產(chǎn)管理部門負責(zé)人審核簽字）等。

審計中可通過關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險點，了解內(nèi)部控制措施是否健全和有效。

四、預(yù)算控制

項目支出預(yù)算管理的基本原則：一是綜合預(yù)算，在編制項目支出預(yù)算時，統(tǒng)籌安排，合理使用；二是擇優(yōu)安排，申報的項目應(yīng)當進行充分的可行性論證和嚴格審核，分輕重緩急、視當年財力狀況和項目績效情況擇優(yōu)安排；三是追蹤問效，對財政預(yù)算資金安排項目的執(zhí)行過程實施追蹤問效，并對項目完成結(jié)果進行績效評價和結(jié)果應(yīng)用。

部門應(yīng)按照《中華人民共和國預(yù)算法》的要求，將項目支出預(yù)算編列到政府收支分類科目支出功能分類的項級科目，分地區(qū)、分項目編制專項轉(zhuǎn)移支付預(yù)算，并根據(jù)財政管理的要求按支出經(jīng)濟分類細化編制支出明細。部門單位按照批復(fù)的項目支出預(yù)算組織項目的實施，并責(zé)成項目單位嚴格執(zhí)行項目計劃和項目支出預(yù)算。

審計中應(yīng)嚴格按照《中華人民共和國預(yù)算法》和《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》的相關(guān)規(guī)定，對部門預(yù)算執(zhí)行情況和決算進行審計監(jiān)督。

五、績效控制

2018年，中共中央、國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見》，全面推進預(yù)算績效管理，提高財政資金使用效率。2020年財政部發(fā)布《項目支出績效評價管理辦法》，對項目支出績效評價的對象和內(nèi)容、評價指標、標準和方法、組織管理與實施和結(jié)果應(yīng)用及公開進行了規(guī)范。

根據(jù)規(guī)定，單位對納入政府預(yù)算管理的所有項目支出進行自評，部門優(yōu)先選擇重大改革發(fā)展項目進行部門評價，財政部門優(yōu)先選擇貫徹落實中央國務(wù)院重大方針政策和決策部署、覆蓋面廣、影響力大、社會關(guān)注度高的項目進行評價。績效評價的內(nèi)容包括決策情況、資金管理和使用情況、相關(guān)管理制度辦法的健全性及執(zhí)行情況、事項產(chǎn)出取得的效益情況等。審計時可通過績效評價檔案和報告對績效評價工作和結(jié)果進行審計監(jiān)督。

六、資金控制

項目資金在使用、支出的環(huán)節(jié)上要求比較嚴格。項目資金支出需要授權(quán)把關(guān)審批，對支付方式、支付金額等有明確的規(guī)定，一般要求按項目的進度和實施狀況進行支付。

對于專項資金要求?？顚Ｓ?，實行國庫集中支付。對于項目支出結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金，連續(xù)兩年未用完的上級轉(zhuǎn)移支付結(jié)轉(zhuǎn)資金以及市級財政預(yù)算安排的超過一年的結(jié)轉(zhuǎn)資金，由市財政收回統(tǒng)籌安排。

審計中可按照資金流轉(zhuǎn)過程實施審計,對資金從源頭撥付,經(jīng)分配流轉(zhuǎn)到用款單位的軌跡進行跟蹤檢查。

七、會計控制

會計職能是真實反映業(yè)務(wù)和控制風(fēng)險。財務(wù)部門根據(jù)《中華人民共和國會計法》《行政單位財務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》等對項目支出進行會計核算。根據(jù)合同、發(fā)票、支付憑證、支出證明單、驗收單、入庫單等原始憑證，編制記賬憑證，登記入賬。對于專項資金，還要專賬核算、?？顚Ｓ?。

審計中可根據(jù)財務(wù)報表、項目支出明細賬等進行分析，通過抽查憑證資料的方式進行檢查，審查支出的真實、合法和合規(guī)性。

八、檔案控制

檔案按儲存形式分為電子檔案和紙質(zhì)檔案，按歸屬部門分為財務(wù)部門檔案和業(yè)務(wù)部門檔案，按過程可分為立項檔案、執(zhí)行檔案和驗收檔案。其中：基本建設(shè)類項目檔案較為特殊，立項檔案除了項目申報文件、預(yù)算批復(fù)，還包括可行性研究報告、項目概算及批復(fù)文件、基本建設(shè)投資項目預(yù)算表及財政部門的批復(fù)等；執(zhí)行檔案包括征地拆遷相關(guān)合同協(xié)議，項目勘察、設(shè)計、監(jiān)理等相關(guān)合同，工程招投標、設(shè)備材料采購合同等資料。

檔案資料作為業(yè)務(wù)工作的重要參考資料，審計中可通過檔案的規(guī)范程度看相關(guān)部門管理是否到位，業(yè)務(wù)活動是否遵循控制規(guī)范。

[圖片新聞]

近日，石首市審計局加強長江流域禁捕退捕政策落實跟蹤審計。審計人員頭頂烈日，穿行于九曲回腸的“揚波坦”長江故道，根據(jù)資金流向逐戶排查，現(xiàn)場核查禁捕流域，嚴把漁民補償審核關(guān)，促進專項資金高效利用。

（楊勝 鄭鳴 攝影報道）