提高自然資源資產(chǎn)審計效率的方法

◆李偉紅 王琳/湖北省審計廳

2020至2021年，筆者先后參加了三個項目領導干部自然資源資產(chǎn)審計，并擔任主審。審計期間，筆者深感自然資源資產(chǎn)審計方法之重要，審計方法得當審計效率就高，反之則審計效率低下，甚至徒勞無功。本文在總結(jié)三次自然資源資產(chǎn)審計實踐經(jīng)驗的基礎上，解析自然資源資產(chǎn)審計的特點難點，探討其審計的主要內(nèi)容和提高審計效率的方法。

一、客觀認識自然資源資產(chǎn)審計的特點難點

自然資源資產(chǎn)審計不同于一般財政財務收支審計或?qū)ｍ棇徲?，其審計方式主要是依靠審計人員深入湖泊、林地、礦山，從多個現(xiàn)場實地勘查取證，從而了解水、土、氣、林、礦等自然資源資產(chǎn)情況。自然資源資產(chǎn)審計有點多、面廣、專業(yè)性強三大特點，其難點在于審計評價難。

特點之一：點多。一個自然資源資產(chǎn)審計項目往往會涉及到城區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村等多個分散點。這些點少則十幾個，多則幾十個，審計人員幾乎每天都需要往返各個點現(xiàn)場調(diào)查取證，才能獲取相關情況。

特點之二：面廣。自然資源資產(chǎn)審計涉及水、土、氣、林、礦五個方面的內(nèi)容，同時還要審計相關資金征管用、項目建設運行情況、生態(tài)環(huán)境保護法律法規(guī)執(zhí)法情況等等，涉及面非常廣。

特點之三：專業(yè)性強。做好自然資源資產(chǎn)審計，需要結(jié)合運用常規(guī)審計方法與環(huán)境科學、自然資源法律、自然資源監(jiān)測等專業(yè)知識，才能取得客觀充分的審計證據(jù)。因此，審計人員不僅需要具備審計專業(yè)知識，還需要掌握生態(tài)學、動物學、植物學、社會學、工程學等方面的相關知識。

主要難點：審計評價難。目前，我國尚未建立起完整系統(tǒng)的自然資源資產(chǎn)負債表，自然資源資產(chǎn)的管理也缺乏有效的監(jiān)督管理指標體系，因此對領導干部自然資源資產(chǎn)審計的評價，主要用“好、較好、一般、較差、差”等籠統(tǒng)定性標準，沒有一個量化的評價標準和完整的評價體系，導致審計評價難。

二、準確把握自然資源資產(chǎn)審計主要內(nèi)容

自然資源主要包括水資源、國土資源、大氣資源、森林資源、礦產(chǎn)資源。水資源是各種資源中不可替代的一種重要資源，不僅為維持地球一切生命所必需，而且對一切經(jīng)濟問題都有生死攸關的重要意義；國土資源包括耕地、林地、牧地、城鎮(zhèn)居民用地、交通用地、其他用地等各類用地；大氣資源泛指大氣圈以及相關方面為人類提供的能源或者生產(chǎn)生活資料，一般而言風能、太陽能、氣候的季節(jié)變化產(chǎn)生的經(jīng)濟效應等都算大氣資源；森林資源作為地球上可再生自然資源，在人類生存和發(fā)展的歷史進程中起著不可替代的作用；礦產(chǎn)資源屬于不可再生性自然資源，包括煤、石油、天然氣等能源礦物。自然資源資產(chǎn)審計主要有五個方面的內(nèi)容。

（一）自然資源資產(chǎn)實物量和生態(tài)環(huán)境質(zhì)量變化情況。包括自然資源資產(chǎn)實物量變化情況，主要關注水資源、土地資源、林木資源實物量是否大幅減少；生態(tài)環(huán)境質(zhì)量變化情況，主要關注水環(huán)境、空氣環(huán)境、土壤環(huán)境是否質(zhì)量下降。

（二）政策制度的制定和執(zhí)行情況。包括省委、省政府生態(tài)文明建設工作要求的落實情況；河湖長制建立和落實情況；湖泊保護基礎性工作落實情況；當?shù)爻雠_的有關政策、功能區(qū)規(guī)劃等文件內(nèi)容是否與國家、省出臺規(guī)章制度存在明顯不符；環(huán)保相關制度落實情況等。

自然資源資產(chǎn)審計組現(xiàn)場查看某市污水處理廠的污水處理情況

（三）目標任務完成方面。包括國家和省確定的自然資源利用、環(huán)境治理、環(huán)境質(zhì)量、生態(tài)保護等方面約束性指標及目標任務完成情況；其他納入國家和省生態(tài)文明建設考核目標完成情況。

（四）違反生態(tài)環(huán)境保護法律法規(guī)方面。水資源和水環(huán)境方面，要重點關注違規(guī)排污、未經(jīng)處理或未能完全處理排污、超標排污、偷排等，無證取水、超核定量取水、違規(guī)占用河道、水庫或湖泊進行填湖、圍湖、分割湖面、采砂等，圍欄、圍網(wǎng)、網(wǎng)箱、圍汊等未拆除，排污口管理、飲用水水源環(huán)境保護、污水治理方面可能存在的問題等。土地資源與土壤環(huán)境方面，要重點關注相關部門非法批準征收或占用土地，非法占用土地，非法占用基本農(nóng)田或耕地，征而未供、批而未供土地，低效利用、閑置土地，開發(fā)區(qū)設置不合規(guī)等問題。礦產(chǎn)資源方面，要重點關注礦業(yè)權(quán)出讓過程中可能存在的違紀違規(guī)問題，違規(guī)采礦，礦山地質(zhì)環(huán)境治理不到位，尾礦庫建設、運行不規(guī)范，到期后未進行閉庫治理等問題。森林資源方面，要重點關注越權(quán)審批林地，違法占用林地，違法占用國家級公益林，臨時占用林地超過審批期限或在臨時占用林地上修筑永久性建筑物、毀壞林地等問題。自然保護區(qū)、濕地公園方面，要重點關注在自然保護區(qū)內(nèi)開展禁止性活動，在濕地內(nèi)開展禁止性活動、違法占用濕地、臨時占用濕地超過審批期限等問題。其他方面，要重點關注以前年度中央和省相關督察、審計和專項考核檢查等發(fā)現(xiàn)問題的督促整改不力，生態(tài)環(huán)保相關主管部門依法履職不到位等問題。

（五）自然資源資產(chǎn)、生態(tài)環(huán)境保護相關資金征管用和項目建設運行情況。包括與自然資源資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境保護相關稅費、政府性基金以及國有自然資源資產(chǎn)有償使用收入等征收管理使用情況；國家、省以及地方生態(tài)環(huán)境保護資金投入和使用情況。

三、積極探索提高自然資源資產(chǎn)審計效率的方法

自然資源資產(chǎn)審計是一項全新的審計業(yè)務，審計方式方法還在不斷的探索、總結(jié)和完善中。做好這項審計需要抓住審計實施前、中、后不同環(huán)節(jié)的特點要求，結(jié)合項目實際，積極探索既有一定規(guī)律性、又有項目自身特點的方法。

（一）進點前，積極準備，快速找準審計切入點。

第一，認真學習審計方案。要認真學習本地區(qū)本年度領導干部自然資源資產(chǎn)審計工作方案，把握本年度需要審計的主要內(nèi)容和領導要求。

第二，加強相關法律法規(guī)的學習理解。對《環(huán)境保護法》、《土地管理法》、《大氣污染防治法》、《水法》等法律法規(guī)要重點學習。有的地方圍繞審計工作方案內(nèi)容，制定了領導干部自然資源資產(chǎn)審計問題清單表，問題清單表中對每個審計事項列出了問題類型和對應的法律法規(guī)及詳細條款，便于審計人員有針對性學習其中的法律法規(guī)。

第三，摸透相關表格填報要求，提前進行數(shù)據(jù)和信息分析。自然資源資產(chǎn)審計前，牽頭業(yè)務處室一般會制定和下發(fā)一套被審計地區(qū)的基本情況表，如《環(huán)境空氣質(zhì)量情況一覽表》《河湖庫等水資源基本情況一覽表》《土地礦產(chǎn)資源基本情況一覽表》《森林資源基本情況一覽表》《生態(tài)環(huán)保約束性指標數(shù)據(jù)變化情況一覽表》《召開與自然資源資產(chǎn)開發(fā)、利用、管理和生態(tài)環(huán)境保護有關會議情況一覽表》《出臺自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護相關的主要制度一覽表》《各部門上報電子數(shù)據(jù)及責任清單表》等等，審計人員要仔細研究和消化，并分別與這些表涉及的被審計地區(qū)環(huán)保、國土、水利等部門相關人員聯(lián)系，對對方表中填報的數(shù)據(jù)進行核實和確認，對沒填的內(nèi)容讓對方予以說明。通過對這些表的分析和研究，審計人員就會在較短的時間內(nèi)快速熟悉被審計地方的有關情況，有些表中反映出的問題甚至可以直接取證。

第四，認真開展審前調(diào)查找準審計切入點。在進點前的調(diào)查了解中，審計人員可以先行通過互聯(lián)網(wǎng)站掌握一定時期內(nèi)國家的大政方針政策和熱點訊息，同時登錄被審計地方的政府網(wǎng)站，了解本區(qū)域范圍內(nèi)自然資源資產(chǎn)管理工作的焦點、難點問題和薄弱環(huán)節(jié)，以便能盡快找到審計切入點。

（二）現(xiàn)場審計期間，善于借力，抓住主要問題，采取“四同時一逐步”疊加審計方法。

一是善于借力。湖北省審計廳組織開展的領導干部經(jīng)濟責任“1+N”審計中，自然資源資產(chǎn)審計組一般只安排2人，而自然資源資產(chǎn)需要審計的內(nèi)容很多，如果事事都靠審計人員自己跑現(xiàn)場調(diào)查，不僅非常辛苦，而且效率也低。建議主要問題由審計人員親自查，一般性問題列出清單，交由被審計地方環(huán)保、國土、水利、農(nóng)業(yè)等相關單位落實。對方負責將檢查結(jié)果反饋給審計組，并附上佐證材料和照片，審計組再根據(jù)情況隨機去抽查，以確保準確性。實踐證明，這種方法可以在同一時間同時鋪開多個審計事項，大大提高審計效率。

二是抓住主要問題。每個地區(qū)的自然資源資產(chǎn)管理情況各不一樣，有的地方空氣污染問題突出，有的地方水環(huán)境問題突出，有的地方采砂問題突出。開展自然資源資產(chǎn)審計應根據(jù)當?shù)刈匀毁Y源實際，依據(jù)重要性原則確定審計重點，抓住主要問題。在審計進點前的調(diào)查了解中，審計組已經(jīng)了解到本區(qū)域范圍內(nèi)自然資源資產(chǎn)管理工作的焦點、難點問題和薄弱環(huán)節(jié)，審計期間，審計組應把主要精力放在審計主要問題上，把主要問題查深查透，其他一般問題可靈活掌握。

三是采取“四同時一逐步”疊加審計方法。即：同時審計、同時取證、同時溝通、同時寫報告、逐步簽字。在現(xiàn)場審計時，有的審計組習慣于審計完一個審計事項后只把情況記錄下來，等到后期與其他審計事項一起集中取證，然后再找對方簽字、再寫報告。筆者采用的方法是把審計、取證、寫報告、溝通這些環(huán)節(jié)同時疊加在一起進行，即每審計完一個審計事項后就及時取證，并現(xiàn)場與相關人員溝通，如果對方無異議就及時把取證單上的審計事項寫進審計報告，這樣后期就無需再安排專門時間去取證、寫審計報告，可有效縮短審計時間，提高工作效率。此外，在審計中把取證單分批逐步的交給對方簽字，可使對方有充足的時間消化取證單上反映的審計事項，及時溝通和簽字，確保取證單能按時收回。

四是及時報送審理。在審計現(xiàn)場，審計組在完成每個審計事項的同時，應準備好法規(guī)審理部門審理的所有資料，包括審計實施程序方面的審計實施方案、審計結(jié)論方面的審計報告征求意見稿，審計證據(jù)方面的各個單項取證單、審計工作底稿等，這樣可確保對方反饋意見回復后，能及時報送法規(guī)部門審理。

（三）出點后，多方溝通，盡快反饋審計意見。

出點后，審計組組長或主審要加強與對方政府辦相關聯(lián)絡人員聯(lián)系，溝通協(xié)商對方在反饋《審計意見征求意見稿》中遇到的一些情況和問題，督促其在法定反饋時間內(nèi)盡快回復反饋意見，為最終準確出具審計報告打好基礎，確保按時保質(zhì)出具審計結(jié)論。

[圖片新聞]

棗陽市審計局組織志愿者開展“學黨史辦實事文明創(chuàng)建我先行”志愿者交通勸導服務活動。審計干部身穿紅馬甲，手拿小紅旗，在車流量大的交通路口引導行人安全出行，勸導闖紅燈、亂穿越馬路等不文明行為。

（田維登 攝影報道）