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    企業(yè)內部審計與公司治理關系以及相互作用研究

    2021-12-31 16:02:51
    關鍵詞:內審管理層審計工作

    尤 奇

    (南京審計大學,江蘇 南京 211815)

    2017年國際內部審計師協(xié)會 (IIA)發(fā)布的《國際內部審計專業(yè)實務框架》進一步明確了內部審計的使命,2018年中華人民共和國審計署發(fā)布的第11號令指出了內部審計機構的職責與作用,2020年頒布的 《關于深化中央企業(yè)內部審計監(jiān)督工作的實施意見》強調要推動中央企業(yè)建立符合中國特色現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內部審計領導和管理體制機制??梢钥闯?,內部審計已受到了普遍的重視。作為現(xiàn)代企業(yè)制度的一部分,內部審計不僅是一項監(jiān)督、確認與咨詢活動,更是改進并增強組織經(jīng)營管理的方式。正確認識內部審計與公司治理的關系成為了如今企業(yè)管理必須研究的問題。

    1 內部審計與公司治理的關系

    1.1 二者的理論基礎與目標相同

    隨著計算機技術的廣泛使用,生產(chǎn)力飛速發(fā)展,企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營范圍不斷擴大,導致所有者難以全面地管理整個企業(yè)。因此,出現(xiàn)了所有者雇傭其他人員幫助管理運營企業(yè)的現(xiàn)象,進而導致了委托代理關系的出現(xiàn)。經(jīng)營者可能會為了追求自己的利益而違背企業(yè)利益最大化的目標,甚至會通過舞弊等行為來損害企業(yè)的整體利益。在這種委托代理關系下,內部控制常常會因為企業(yè)管理層凌駕于控制之上而失去作用。

    公司治理的出現(xiàn)是為了減少委托代理產(chǎn)生的雙方利益沖突與信息不對稱。在委托代理關系中,經(jīng)營管理者承擔受托責任,審計則是對這種責任的履行狀況的一種審查監(jiān)督??梢钥闯觯叨荚从趦蓹喾蛛x產(chǎn)生的委托代理關系與受托責任關系。

    在現(xiàn)代企業(yè)制度中,內部審計可以監(jiān)督公司的經(jīng)營活動,評價公司的管理風險,確認各部門是否有效地履行了自身的責任,并將重要的信息及時提供給管理層、治理層,增加信息的透明度,協(xié)助管理層進行科學決策。這不但可以提高內部人員的工作效率,而且能夠起到監(jiān)督制衡的作用。同時,現(xiàn)代企業(yè)可以通過改善公司治理結構來減少所有權和經(jīng)營權分離所帶來的利益沖突以及效率低下問題,從而推動組織目標的達成。由此可見,公司治理與內部審計二者具有共同的目標,并在理論基礎層面上擁有一致性。

    1.2 二者相互影響并共同作用

    內部審計是公司治理的一個環(huán)節(jié),可以視為一種治理機制。公司治理包含了各種各樣的治理機制。公司治理可以為內部審計活動提供運行環(huán)境,也決定了內部審計的目標與活動范圍。內部審計關注的重點會根據(jù)公司治理目標的變化而變化,不同的內部審計關注重點也會對公司治理產(chǎn)生不同的影響。良好的公司治理可以使內部審計更好地發(fā)揮作用[1],幫助企業(yè)進行科學決策,提高治理水平。二者共同作用、互相推動,形成良性循環(huán)。

    2 內部審計在公司治理中的作用

    2.1 監(jiān)督評價內部控制和風險管理

    對企業(yè)內部活動進行監(jiān)督與評價是內部審計的基本職能。內部審計部門需要采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,在保持獨立、客觀的基礎上監(jiān)督評價企業(yè)的內部控制和風險管理過程,從而發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊行為,提出合理可行的改進建議。

    內部審計處于企業(yè)內部,對企業(yè)的經(jīng)營活動、各部門的基本情況等內部信息較為了解。因此,內部審計部門在評價內部控制設計和運行的有效性時具有一定的優(yōu)勢,能夠及時發(fā)現(xiàn)內部控制運行中存在的問題與漏洞,并結合企業(yè)實際情況提出相應的改進方法。同時,因為內部審計是企業(yè)的一部分,所以內部審計部門能夠更清楚地了解企業(yè)所面臨的風險,也更加具有防范企業(yè)風險的自覺性與責任感。健全的內部審計可以有效地識別和評估財務報告中存在的重大錯報風險、企業(yè)經(jīng)營過程中的漏洞與潛在風險,指導完善企業(yè)的風險管理策略。

    2.2 改善信息傳遞

    內部審計可以為公司治理的各主體提供相關信息[2]。內部審計部門向董事會提供內審結果,不僅可以對管理層起到監(jiān)督作用,而且能夠為受托責任制提供一定的保障,防范可能存在的決策風險。內部審計部門也會將信息提供給管理層,通過對內部風險與經(jīng)營風險進行評估,使管理層了解經(jīng)營中存在的問題與風險,從而協(xié)助改善公司的內部控制,改進公司治理模式。同時,內部審計所提供的信息也會對外部審計工作的開展起到輔助作用,內外部審計共同作用,保障了公司的經(jīng)營安全,也彌補了外部審計在公司治理職能方面的不足。

    內部審計還可以改善信息傳遞渠道,在一定程度上緩解信息不對稱情況和委托代理問題[3]。在公司治理中,不同利益相關者的訴求也有區(qū)別。經(jīng)營者比較關注企業(yè)的經(jīng)營情況及自身報酬,所有者更加關注企業(yè)的社會形象、持續(xù)發(fā)展與最大利益,而其他報表使用者可能會更加關注企業(yè)的盈利狀況、在股票市場中的表現(xiàn)等。這種利益的不完全一致可能會導致代理問題。相對于企業(yè)經(jīng)營者來說,委托方(即企業(yè)所有者)對企業(yè)信息的了解往往會處于劣勢,因為存在經(jīng)營者為了自己的利益而損害企業(yè)所有者利益的可能性。內部審計部門可以對管理者編制財務報表的行為進行約束,并且能夠督促管理層向利益相關者充分披露信息,這樣能夠在一定程度上緩解所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱,減少其可能帶來的逆向選擇與道德風險問題,提升公司治理的效率與水平。

    2.3 完善公司治理機制

    內部審計有利于公司治理結構的穩(wěn)定、治理機制的完善。內部審計部門獨立于其他部門,形成了委托者、代理者、內部審計的三角框架,能夠有效地穩(wěn)定企業(yè)的治理結構[4]。內部審計能夠通過監(jiān)督評價企業(yè)的經(jīng)營活動與其所體現(xiàn)出的人員專業(yè)水平和勝任能力,幫助管理層建立更加有效的激勵機制,使企業(yè)內部人員具有更高的工作積極性。內部審計也可以通過檢查監(jiān)督企業(yè)控制與經(jīng)營活動設計的漏洞與實際執(zhí)行時的不足、識別評估潛在的風險來推動企業(yè)監(jiān)督與制衡機制的改進,提高監(jiān)督的效率效果。此外,內部審計可以通過及時的信息溝通與反饋來糾正經(jīng)營過程中實際經(jīng)營管理與組織目標之間的偏差,促進企業(yè)決策機制的完善。

    3 內部審計在公司治理中普遍存在的問題

    3.1 管理者對內部審計不夠重視

    領導層對內部審計的不重視會降低企業(yè)員工對內部審計的認同程度與配合程度,增加內部審計工作的難度。這樣也會產(chǎn)生企業(yè)領導層對內部審計所提出的問題不予理會的現(xiàn)象,繼而導致審計工作所發(fā)現(xiàn)的問題難以被解決和落實,提出的意見與建議得不到及時反饋,內審工作逐漸形式化,內審部門形同虛設。

    3.2 企業(yè)管理體制不夠完善且內部審計不夠獨立

    我國企業(yè)的內部審計機構大部分由管理層領導,這導致其在企業(yè)中的地位不夠高,缺乏獨立性,沒有辦法保證內部審計作用的充分發(fā)揮和公司治理的穩(wěn)定推進。同時,在不夠完善的體制下,內部審計工作條件得不到保證,難以為公司治理提供有效的參考,甚至可能影響整體治理水平。

    3.3 內部審計的日常監(jiān)督職責沒有有效落實

    很多企業(yè)的內部審計部門尚未意識到內審監(jiān)督職責的重要性,也沒有為內部審計監(jiān)督制定適宜的制度,這極大地限制了內審部門日常監(jiān)督職責的落實。此外,風險管理存在滯后性,加上許多內部審計部門更加注重事后審計,導致其開展的監(jiān)督評價工作存在明顯的滯后,風險防控能力不足且防控不及時,從而影響了公司治理的整體效果。

    3.4 內部審計人員的專業(yè)能力不強

    隨著經(jīng)濟的發(fā)展,內部審計的職能在不斷增加與擴展,對內審人員的素質要求也逐漸提高。信息技術不斷普及,新的法律法規(guī)不斷出臺,部分內審人員的知識卻沒有相應更新。這不利于內部審計充分發(fā)揮其職能,嚴重影響了審計工作的效率與效果,使得內部審計工作遠遠不能滿足企業(yè)的發(fā)展需求,弱化了內部審計在公司治理中的作用。

    由此可見,雖然內部審計在公司治理中發(fā)揮著重要作用,許多企業(yè)也給予了內部審計一定的重視,但是當前許多企業(yè)的內部審計存在局限性,使得內部審計無法在公司治理中充分發(fā)揮作用。

    4 完善內部審計提升公司治理效應的對策

    4.1 提高對內部審計的重視程度

    企業(yè)管理層與治理層應當進一步提高對內部審計的重視程度[5],將內部審計提升到企業(yè)戰(zhàn)略層面。管理層需要對審計中發(fā)現(xiàn)的潛在風險與錯報做出及時反應,根據(jù)審計結論來整改企業(yè)存在的問題并及時給予反饋,使內部審計的效果達到最大化。治理層應當定期與內部審計部門交流,通過內部審計進一步了解企業(yè)的實際情況,避免形式化的溝通。

    4.2 完善公司治理結構

    公司治理結構與內部審計相互影響、共同發(fā)展。前者可以為后者創(chuàng)造適宜的工作環(huán)境,減少其工作中的阻礙,而后者可以發(fā)現(xiàn)前者的問題,提高企業(yè)的整體治理水平[6]。企業(yè)應當認識到內部審計與公司治理結構的關系,打破傳統(tǒng)的公司治理結構,適當?shù)馗淖儍炔繉徲嫴块T的隸屬模式,以提升內部審計的效果。例如,企業(yè)可以將內審部門歸為董事會管理,審計人員直接與治理層溝通,從而避免審計部門在傳遞信息時可能遇到層層阻礙,保證企業(yè)的經(jīng)營、決策等經(jīng)濟活動與股東利益一致。

    此外,通過改進公司治理結構,企業(yè)能夠建立獨立且具有更高權威性的內部審計部門,改善由于內部審計部門與其他部門平行而產(chǎn)生的工作受阻情況,保證企業(yè)內部審計工作的順利開展。這樣,內部審計才能夠充分協(xié)調各方面的關系,利用其特有的優(yōu)勢對高級管理人員及各部門的工作進行監(jiān)督評價,并提出建設性意見。

    4.3 適當轉移內部審計工作重點

    企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境日新月異,企業(yè)的管理與治理理念也在與時俱進,內部審計工作重點也應當有所改變。內部審計部門不能像過去一樣僅僅局限于對財務信息進行檢查,其審計重點應當隨著企業(yè)內部環(huán)境與行業(yè)環(huán)境的變化而變化。企業(yè)內部審計部門應將內審工作重點從傳統(tǒng)的 “查錯糾弊”適當轉向企業(yè)的管理治理與決策[7],將審計重點從數(shù)據(jù)的準確性拓展到業(yè)務的合規(guī)性。同時,內部審計部門應加強與內部控制的配合,使內部審計工作深入公司的管理和經(jīng)營,放眼于公司整體的戰(zhàn)略目標,充分提高內部審計的效率及效果。

    5 結束語

    綜上所述,內部審計在公司治理中扮演著重要的角色,二者既相互聯(lián)系又相互促進。公司治理可以為內部審計活動提供運行環(huán)境,影響內部審計目標的制定方向,促使內部審計職能的變化與發(fā)展。同時,內部審計可以為公司治理的主體提供相關信息,促進公司治理目標的達成,為公司創(chuàng)造價值。隨著經(jīng)濟的發(fā)展與信息技術的廣泛應用,內部審計不應局限于對財務數(shù)據(jù)的查錯糾弊,應當適當擴大工作范圍,著眼于整個企業(yè)的經(jīng)營與治理。但是在實際經(jīng)營中,內部審計可能因為種種原因而存在局限性,可以通過完善公司治理結構、轉移審計工作重點、推廣信息技術、提高審計人員素質等方式來進行改進。

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