數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用分析
——以××大型商業(yè)銀行××分行為例

楊 芳，黃小慧，龔曼青，賈艷萍

(1.中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行 內(nèi)蒙古自治區(qū)分行，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010010；2.中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行 內(nèi)蒙古自治區(qū)錫林郭勒分行，內(nèi)蒙古 錫林浩特 026000；3.中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行 內(nèi)蒙古自治區(qū)興安盟分行，內(nèi)蒙古 烏蘭浩特 137400；4.中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行 內(nèi)蒙古自治區(qū)巴彥淖爾分行，內(nèi)蒙古 巴彥淖爾 015000)

1 目前管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀

2012年起總行陸續(xù)出臺(tái)《管理會(huì)計(jì)管理辦法》《成本歸集與分?jǐn)偣芾磙k法》《聯(lián)合營(yíng)銷管理辦法》《內(nèi)部利益分成管理辦法》等一系列的管理制度，并在2015年下發(fā)管理會(huì)計(jì)產(chǎn)品、部門、網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)用指引，逐步構(gòu)建和規(guī)范了管理會(huì)計(jì)制度體系。同時(shí)，隨著管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)的推進(jìn)，2016年總行在全國(guó)開(kāi)展了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用推廣工作。從分行近5年的推廣情況看，目前應(yīng)用主要特點(diǎn)表現(xiàn)在以下兩方面。

1.1 引導(dǎo)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)從規(guī)模到價(jià)值創(chuàng)造能力轉(zhuǎn)變

在綜合績(jī)效考核方面：按照總行制定的考核方案，建立了效益管理、風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)、發(fā)展轉(zhuǎn)型三大類指標(biāo)體系，其中EVA是核心考核指標(biāo)，引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)行從“規(guī)?！毕颉皟r(jià)值創(chuàng)造”轉(zhuǎn)變。

在貸款定價(jià)模型中，以EVA為核心，構(gòu)建了收入、全面成本模式下(財(cái)務(wù)成本、資金成本、稅務(wù)成本、信貸成本、資本成本)的定價(jià)模擬模型，引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)行關(guān)注業(yè)務(wù)的價(jià)值創(chuàng)造水平。

1.2 評(píng)估部門業(yè)績(jī)，參與資源配置

在費(fèi)用資源配置方面：費(fèi)用總量資源配置引入成本收入比硬約束機(jī)制，引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)行關(guān)注投入產(chǎn)出效率。

在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方面：以存款、貸款、中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品的單位產(chǎn)品EVA為限，制定產(chǎn)品計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，配置效益工資，鼓勵(lì)經(jīng)營(yíng)行拓展價(jià)值創(chuàng)造較高的產(chǎn)品，提升全行績(jī)效。

在部門效益業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估中：以EVA為核心評(píng)價(jià)指標(biāo)，零售板塊以產(chǎn)品業(yè)績(jī)、對(duì)公板塊以存款產(chǎn)品+貸款客戶業(yè)績(jī)結(jié)合方式的方式，評(píng)估部門效益業(yè)績(jī)，作為部門績(jī)效考核的重要依據(jù)。

2 數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的挑戰(zhàn)

雖然分行對(duì)管理會(huì)計(jì)有一定的應(yīng)用，但是應(yīng)用的深度不足，在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的背景下更是面臨巨大的挑戰(zhàn)。

2.1 管理會(huì)計(jì)理念有待深入

隨著銀行內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，對(duì)精細(xì)化管理的要求凸顯，管理層也意識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性，但從分行實(shí)際看，①對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視還停留在意識(shí)層面，經(jīng)營(yíng)行在經(jīng)營(yíng)中粗放的規(guī)模經(jīng)營(yíng)導(dǎo)向仍是主導(dǎo)，客戶、產(chǎn)品定價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管控等精細(xì)化管理工作深度不足。②財(cái)務(wù)管理仍以財(cái)務(wù)預(yù)算為主導(dǎo)，經(jīng)營(yíng)計(jì)劃下達(dá)、預(yù)算編制等落實(shí)戰(zhàn)略的管理工具，仍延續(xù)傳統(tǒng)的管理模式，戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型目標(biāo)無(wú)法細(xì)化至員工與客戶，管理會(huì)計(jì)價(jià)值創(chuàng)造引領(lǐng)與經(jīng)營(yíng)實(shí)際差距大。

2.2 管理會(huì)計(jì)的決策支持亟待加強(qiáng)

數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，為全面反映業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，更重要的是將財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息深度融合，利用管理會(huì)計(jì)理念、方法，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后的經(jīng)營(yíng)邏輯，提供全面的經(jīng)營(yíng)管理建議。但從目前管理會(huì)計(jì)應(yīng)有看：①應(yīng)用的深度明顯不足。目前，總行設(shè)計(jì)的管理會(huì)計(jì)框架，涵蓋了機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、客戶、網(wǎng)點(diǎn)、渠道多維度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，可以應(yīng)用于預(yù)算管理、產(chǎn)品定價(jià)、客戶營(yíng)銷、資源配置、渠道整合等多個(gè)方面。分行目前僅限于部門業(yè)績(jī)考核、績(jī)效考核等容易實(shí)現(xiàn)的領(lǐng)域，在特別關(guān)鍵的客戶營(yíng)銷與管理等方面幾乎無(wú)應(yīng)用，且應(yīng)用更偏向于事后的分析，在目前的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)下，完全不適應(yīng)管理的需要。②管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)較為滯后。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)集中于總行，但從數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)看，系統(tǒng)數(shù)據(jù)均來(lái)源于上游生產(chǎn)及業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，數(shù)據(jù)來(lái)源眾多，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，且數(shù)據(jù)質(zhì)量完全受上游系統(tǒng)影響，數(shù)據(jù)可靠性不高。從用戶體驗(yàn)看，客戶、產(chǎn)品、網(wǎng)點(diǎn)等多維度的數(shù)據(jù)多以固定報(bào)表、財(cái)務(wù)指標(biāo)等傳統(tǒng)方式展示，數(shù)據(jù)使用的廣泛性、可讀性等較差，對(duì)經(jīng)營(yíng)行管理決策支持非常有限。

2.3 復(fù)合型管理會(huì)計(jì)人才缺乏

大數(shù)據(jù)、人工智能(AI)、區(qū)塊鏈等技術(shù)的發(fā)展，機(jī)器會(huì)替代重復(fù)性的財(cái)務(wù)管理職能，可以將財(cái)務(wù)人員釋放到高附加值的管理工作中，以促進(jìn)經(jīng)營(yíng)決策和戰(zhàn)略落實(shí)。對(duì)管理會(huì)計(jì)工作來(lái)說(shuō)，懂業(yè)務(wù)、管理會(huì)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、數(shù)據(jù)挖掘等復(fù)合型的人才才能實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。但從分行看，從管理會(huì)計(jì)推動(dòng)以來(lái)，管理會(huì)計(jì)崗位均為兼職崗位，且相關(guān)人員對(duì)全行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)分析工具等不熟悉，管理會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量得不到保障。

3 提升管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的應(yīng)對(duì)措施

隨著全行數(shù)字化轉(zhuǎn)型的推進(jìn)，精細(xì)化管理逐漸成為可能，拓展管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的廣度和深度有了實(shí)現(xiàn)的可能，下一步應(yīng)加快推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在全行管理和決策中的應(yīng)用，為全行經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型提供支持。

3.1 轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)行由定性到定量轉(zhuǎn)變

在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，銀行財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵及外延突破了傳統(tǒng)的管理模式，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的深入恰好可以更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門資源保障、決策支持的職能，全行應(yīng)加快管理會(huì)計(jì)理念傳導(dǎo)與運(yùn)用，主要是引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)行改變傳統(tǒng)的以規(guī)模為主的粗放經(jīng)營(yíng)理念，將管理會(huì)計(jì)的理念深入至經(jīng)營(yíng)決策中。①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門應(yīng)跳出傳統(tǒng)的職能定位，拓展與業(yè)務(wù)融合的深度，以服務(wù)全行戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)為己任，積極探索管理會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的契合點(diǎn)，支持經(jīng)營(yíng)行從“定性”向“定量” 轉(zhuǎn)變。②經(jīng)營(yíng)管理行應(yīng)改變經(jīng)營(yíng)理念，堅(jiān)持管理會(huì)計(jì)引領(lǐng)業(yè)務(wù)發(fā)展，做到“先算再做”“邊算邊做”，始終堅(jiān)持定量決策，有效指導(dǎo)管理決策。

3.2 堅(jiān)持業(yè)務(wù)引領(lǐng)，完善優(yōu)化管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)功能

①依托目前的系統(tǒng)，對(duì)不規(guī)范數(shù)據(jù)開(kāi)展清理和整合，提升數(shù)據(jù)質(zhì)量和數(shù)據(jù)的顆粒度。②提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)決策支持作用。在目前系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，應(yīng)支持事前、事中、事后全流程的管理決策，改變目前僅可事后報(bào)告的系統(tǒng)模式；同時(shí)應(yīng)緊扣數(shù)字化轉(zhuǎn)型要求，提高財(cái)務(wù)信息的可用性和可讀性，改變目前財(cái)務(wù)報(bào)表式的展示方式，不斷完善系統(tǒng)體驗(yàn)和功能，提升決策支持作用。③堅(jiān)持業(yè)務(wù)引領(lǐng)理念，依托目前移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)，圍繞客戶個(gè)性化服務(wù)、制定營(yíng)銷策略、制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略等業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)與管理，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘能力建設(shè)，提升業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理的精細(xì)化水平。

3.3 加快管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)復(fù)合型人才

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的推廣離不開(kāi)人才，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員具有財(cái)會(huì)專業(yè)優(yōu)勢(shì)，但缺乏對(duì)目前經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、業(yè)務(wù)策略、數(shù)據(jù)挖掘等的綜合知識(shí)的深入了解，也成為制約管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用的一大難點(diǎn)，未來(lái)勢(shì)必需加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)。①開(kāi)展多種形式的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)。通過(guò)自學(xué)、專業(yè)培訓(xùn)、跟班學(xué)習(xí)等方式，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)行相關(guān)人員的知識(shí)普及，傳導(dǎo)管理會(huì)計(jì)管理理念。②組建管理會(huì)計(jì)應(yīng)用分析團(tuán)隊(duì)。加強(qiáng)上下級(jí)行、財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的學(xué)習(xí)交流，建立跨部門、跨區(qū)域的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用分析團(tuán)隊(duì)，注重復(fù)合型人才的培養(yǎng)，建設(shè)復(fù)合型管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，拓展管理會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)融合的深度。

3.4 積極探索管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的方向

在全行數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，業(yè)務(wù)上需要快速響應(yīng)客戶需求，經(jīng)營(yíng)中需對(duì)市場(chǎng)做出快速反應(yīng)，目前管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的方向明顯不足。下一步：①應(yīng)緊緊圍繞“服務(wù)經(jīng)營(yíng)管理”總體目標(biāo)，在零售業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型、網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型、普惠金融、資源配置與考核、產(chǎn)品定價(jià)與推廣、客戶拓展與維護(hù)等重點(diǎn)領(lǐng)域的加大應(yīng)用廣度和深度。②充分利用總行先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)或優(yōu)秀成果，結(jié)合本行經(jīng)營(yíng)實(shí)際，從解決問(wèn)題和支持決策出發(fā)，探索本行管理會(huì)計(jì)多維度應(yīng)用方向，進(jìn)一步提升全行內(nèi)部管理水平、價(jià)值創(chuàng)造力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。