構(gòu)建固定資產(chǎn)投資投資后評(píng)價(jià)機(jī)制的必要性分析
——以農(nóng)行內(nèi)蒙古分行為例

白廣文，任寶岱，趙明芳

(中國農(nóng)業(yè)銀行 內(nèi)蒙古自治區(qū)分行，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010010)

中國農(nóng)業(yè)銀行自1951年7月10日成立，至今實(shí)際存在已69年，其間經(jīng)歷了“一分、一脫、一剝”的蛻變和“三撤四設(shè)”的坎坷發(fā)展歷程，目前網(wǎng)點(diǎn)遍布城鄉(xiāng)，并逐步走出國門建立海外機(jī)構(gòu)。機(jī)構(gòu)多、分部廣，直接形成農(nóng)業(yè)銀行總量巨大固定資產(chǎn)，在全行固定資產(chǎn)投資由粗放型向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時(shí)期，做好固定資產(chǎn)的投資立項(xiàng)和過程管理顯得尤為重要。

如何緊扣全行發(fā)展戰(zhàn)略，保障圍繞“三大定位”“六大轉(zhuǎn)型”等戰(zhàn)略規(guī)劃落地實(shí)施，積極踐行社會(huì)責(zé)任，全力支持改革轉(zhuǎn)型，切實(shí)保障生產(chǎn)經(jīng)營，做好固定資產(chǎn)的投資與管理，是亟待解決的問題。

1 農(nóng)行固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

1.1 固定資產(chǎn)管理的背景和意義

中國農(nóng)業(yè)銀行作為四大國有商業(yè)銀行之一，自身固定資產(chǎn)規(guī)模十分龐大。自股改上市以來，固定資產(chǎn)投資也進(jìn)一步加大。為了彌補(bǔ)歷史欠賬，農(nóng)業(yè)銀行加快了各級(jí)行的營業(yè)辦公用房、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)，推進(jìn)業(yè)務(wù)渠道的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，相應(yīng)的建筑物、機(jī)器設(shè)備、車輛等固定資產(chǎn)投資快速增長(zhǎng)，有效支撐了全行業(yè)務(wù)的發(fā)展。但資產(chǎn)的高速投入也出現(xiàn)較多問題，如：投資粗放、重投輕管、資產(chǎn)閑置浪費(fèi)、效率低下等。作為公眾企業(yè)，合理配置和高效使用固定資產(chǎn)對(duì)提高整體競(jìng)爭(zhēng)力、培育堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，保障業(yè)務(wù)經(jīng)營的健康持續(xù)發(fā)展意義重大。

2020年，全行年度固定資產(chǎn)投資配置政策在“以全行發(fā)展戰(zhàn)略為引導(dǎo)，圍繞‘三大定位’‘六大轉(zhuǎn)型’等戰(zhàn)略規(guī)劃落地實(shí)施，在年度投資預(yù)算內(nèi)和貫徹厲行節(jié)約的總體要求下，積極踐行社會(huì)責(zé)任，全力支持改革轉(zhuǎn)型，切實(shí)保障生產(chǎn)經(jīng)營”的總體思路基礎(chǔ)上，明確提出以“積極踐行社會(huì)責(zé)任、全力支持改革轉(zhuǎn)型、切實(shí)保障生產(chǎn)經(jīng)營”作為配置原則，同時(shí)，總行還提出基建項(xiàng)目和閑置資產(chǎn)處理等兩項(xiàng)專項(xiàng)工作，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的后續(xù)管理，提高精細(xì)化管理水平。截至10月初，內(nèi)蒙古分行年度預(yù)算22 809萬元，執(zhí)行額10 224萬元，整體列賬進(jìn)度44.82%，未達(dá)到三季度末列賬進(jìn)度不低于70%的管理目標(biāo)。易導(dǎo)致固定資產(chǎn)投資立項(xiàng)緩慢，流程冗長(zhǎng)，形成年末集中列賬，為突擊花錢虛假測(cè)算效益等問題。

1.2 農(nóng)業(yè)銀行固定資產(chǎn)的管理情況分析

農(nóng)業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理是以固定資產(chǎn)作為管理對(duì)象，進(jìn)行全生命周期的管理，其管理相對(duì)動(dòng)態(tài)，且形成環(huán)形封閉，主要包括預(yù)算管理、價(jià)值管理、日常管理、信息管理與報(bào)告、效益評(píng)價(jià)管理和檔案管理等。在農(nóng)業(yè)銀行目前的實(shí)踐過程中，固定資產(chǎn)效益評(píng)價(jià)管理存在問題較大，限制了農(nóng)業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理水平，同時(shí)形成了資源的浪費(fèi)。

1.2.1 建立機(jī)制。不斷完善資源配置機(jī)制，按照“積極踐行社會(huì)責(zé)任、全力支持改革轉(zhuǎn)型、切實(shí)保障生產(chǎn)經(jīng)營”的配置原則建立資源配置機(jī)制，保障全行重點(diǎn)工程資源投入，進(jìn)一步優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，盤活閑置資產(chǎn)。

1.2.2 預(yù)算管控。初步建立總量控制下的預(yù)算編制體系。根據(jù)全行發(fā)展戰(zhàn)略，初步確認(rèn)年度投資預(yù)算總量，年中根據(jù)預(yù)算使用情況進(jìn)行調(diào)整。分行按照總行年度預(yù)算管理要求，以下達(dá)的預(yù)算數(shù)作為編制總量上限，按各條線(二級(jí)分行)提出的具體項(xiàng)目(投向)安排計(jì)劃，同時(shí)按月監(jiān)測(cè)預(yù)算執(zhí)行情況。

1.2.3 完善制度。圍繞現(xiàn)代商業(yè)銀行管理理念，近年來共出臺(tái)固定資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算、減值操作指引、車輛管理、閑置資產(chǎn)等管理辦法，輔以年度投資政策等年度性政策文件，在加強(qiáng)固定資產(chǎn)全流程管理方面明確了制度依據(jù)，初步形成了以固定資產(chǎn)管理及核算辦法為統(tǒng)領(lǐng)，以基建、車輛及處置辦法為主體，以年度政策、指引等為補(bǔ)充的固定資產(chǎn)管理制度體系，為規(guī)范投資行為提供了制度保障，實(shí)現(xiàn)縣級(jí)以上營業(yè)用房“名單制”管理。根據(jù)建筑面積、購建時(shí)間、裝修年限、人均面積和建筑結(jié)構(gòu)等現(xiàn)狀，綜合考慮各級(jí)行業(yè)務(wù)發(fā)展需要、經(jīng)營效益貢獻(xiàn)度大小、投入產(chǎn)出、區(qū)域間經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展差異性以及市政建設(shè)規(guī)劃要求等具體情況，主動(dòng)、有序地推進(jìn)建設(shè)工作。

1.2.4 合理授權(quán)。優(yōu)化了授權(quán)管理體系，建立健全固定資產(chǎn)授權(quán)管理體系，實(shí)施差異化固定資產(chǎn)授權(quán)管理，完善了項(xiàng)目審批流程，建立了部?jī)?nèi)財(cái)務(wù)審查機(jī)制，簡(jiǎn)化了基建管理流程，在壓實(shí)一級(jí)分行主體責(zé)任的同時(shí)也提高了項(xiàng)目審批質(zhì)量。

1.2.5 建立系統(tǒng)。按照“統(tǒng)一規(guī)劃、分步實(shí)施”的原則，自主研發(fā)了固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)(二期)，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)由分散向集中，管理模式由粗放向精細(xì)，管理手段正在逐漸由手工統(tǒng)計(jì)向系統(tǒng)匯總的轉(zhuǎn)變。

1.2.6 實(shí)現(xiàn)統(tǒng)保。股份公司成立后，為加強(qiáng)對(duì)存量固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理，總行采用“統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一操作”的方式，利用規(guī)模優(yōu)勢(shì)，實(shí)施全行固定資產(chǎn)統(tǒng)一保險(xiǎn)。

1.3 農(nóng)業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理存在的問題

1.3.1 投資總量與實(shí)際需求存在差距。由于農(nóng)業(yè)銀行點(diǎn)多面廣，各方面需求較多，新增投資總量仍顯不足，點(diǎn)均、人均固定資產(chǎn)存量仍與同業(yè)差距較大。網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)更新變化較快，新建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)原有標(biāo)準(zhǔn)造成一定沖擊。同時(shí)，網(wǎng)點(diǎn)轉(zhuǎn)型建設(shè)中，閑置網(wǎng)點(diǎn)處置管理未得到重視，閑置資源占有難以釋放。

1.3.2 投資統(tǒng)籌難度較大。由于條線職能部門增多，在資源配置中，各部門政策、標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施進(jìn)度很難協(xié)調(diào)統(tǒng)一，分行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)壓力增大。部分行投資預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)不同程度偏離，各條線職能部門投資管理職責(zé)需進(jìn)一步明確。

1.3.3 資源投入成本約束不強(qiáng)。固定資產(chǎn)是非生息資產(chǎn)中主要的項(xiàng)目，不直接貢獻(xiàn)利潤(rùn)，且隨之產(chǎn)生折舊及相應(yīng)的管理費(fèi)用，低效、閑置、在建工程過多，會(huì)直接影響經(jīng)營業(yè)績(jī)及股東回報(bào)。

1.3.4 合規(guī)意識(shí)尚需提高。固定資產(chǎn)管理中基建項(xiàng)目中房產(chǎn)(土地)長(zhǎng)期閑置問題、基建項(xiàng)目長(zhǎng)期未開工或超建設(shè)周期問題、機(jī)器設(shè)備閑置浪費(fèi)運(yùn)營低效問題。

2 投資后評(píng)價(jià)機(jī)制引入

2.1 投資后評(píng)價(jià)機(jī)制引入的背景

項(xiàng)目投資投資后評(píng)價(jià)是固定資產(chǎn)生命周期管理過程中的重要階段，是通過對(duì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目審批實(shí)施過程及結(jié)果進(jìn)行回顧，與項(xiàng)目審批時(shí)的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行印證，對(duì)差異進(jìn)行分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)提出對(duì)策意見。

近幾年，農(nóng)業(yè)銀行十分重視固定資產(chǎn)項(xiàng)目投資及投資后評(píng)價(jià)管理研究，建立相對(duì)完善的固定資產(chǎn)投資評(píng)價(jià)分析指標(biāo)，年度終了形成固定資產(chǎn)投資投資后評(píng)價(jià)報(bào)告，對(duì)存在的問題進(jìn)行分析并提出改進(jìn)措施，提高固定資產(chǎn)管理水平和投資收益，為以后相類似項(xiàng)目的資產(chǎn)投資提供非常有價(jià)值的參考。

2.2 投資后評(píng)價(jià)與資源配置聯(lián)動(dòng)機(jī)制建立的必要性

2.2.1 政策要求。2012年以來，中央、財(cái)政部、銀監(jiān)會(huì)等出臺(tái)一系列監(jiān)管政策，對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營用房建設(shè)、車輛配備、負(fù)責(zé)人履職待遇等提出嚴(yán)格、深入和明確的要求，要求各行業(yè)厲行節(jié)約，反對(duì)浪費(fèi)，并嚴(yán)控樓堂館所建設(shè)。在可以預(yù)見的未來，政府、國企等機(jī)構(gòu)新增固定資產(chǎn)投資規(guī)模將會(huì)大幅減少。農(nóng)業(yè)銀行固定資產(chǎn)的管理在嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)政策要求的基礎(chǔ)上，提出了“降本增效”的管理要求。一方面，通過對(duì)項(xiàng)目的投資后評(píng)價(jià)分析，深挖節(jié)能力量，尤其在基建項(xiàng)目、網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，節(jié)儉的理念應(yīng)體現(xiàn)在過程中，從以前建成并投產(chǎn)使用項(xiàng)目的投資后評(píng)價(jià)分析中，找到改進(jìn)點(diǎn)，避免工程類項(xiàng)目通病的存在。2020年，農(nóng)業(yè)銀行對(duì)設(shè)計(jì)單位進(jìn)行投資后評(píng)價(jià)，通過投資后評(píng)價(jià)考核達(dá)到以評(píng)促改的目的，提高在建基建項(xiàng)目設(shè)計(jì)進(jìn)度，減少了成本支出；同時(shí)農(nóng)業(yè)銀行對(duì)新入圍的審計(jì)單位進(jìn)行座談，定規(guī)立矩。加大農(nóng)業(yè)銀行政策傳導(dǎo)力度，使新入圍的審計(jì)單位了解農(nóng)業(yè)銀行工程特點(diǎn)及相關(guān)要求，提高工程審計(jì)效率。另一方面，節(jié)能意識(shí)還體現(xiàn)在對(duì)閑置資產(chǎn)的盤活，報(bào)廢資產(chǎn)的及時(shí)處理，設(shè)備淘汰頻率的把控，設(shè)備采購或更新的無障礙可持續(xù)性使用等各方面統(tǒng)籌考慮。通過項(xiàng)目投資后評(píng)價(jià)反映問題，進(jìn)而促進(jìn)資產(chǎn)配置的合理調(diào)整，達(dá)到勤儉辦行的目的。

2.2.2 投資決策方面。當(dāng)前農(nóng)業(yè)銀行固定資產(chǎn)投資管理體系存在頭重腳輕問題，將投資管理工作的重心幾乎都放在投資前期決策上面，而忽視決策后的監(jiān)管工作，造成投資的實(shí)際效益與預(yù)期目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)，資源配置不甚合理，盈利水平不能完全覆蓋投資成本。針對(duì)當(dāng)前農(nóng)業(yè)銀行存在這種問題進(jìn)行剖析，提出投資后評(píng)價(jià)與資源配置聯(lián)動(dòng)機(jī)制的建立。項(xiàng)目投資后評(píng)價(jià)總結(jié)是對(duì)整個(gè)項(xiàng)目情況的梳理和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，往往涉及管理中各方面的問題，決策的相關(guān)部門可根據(jù)反饋的信息，合理確定和調(diào)整下一周期投資規(guī)模與資源配置關(guān)系，并結(jié)合業(yè)務(wù)經(jīng)營和盈利指標(biāo)，及時(shí)修正固定資產(chǎn)投資策略，促進(jìn)固定資產(chǎn)管理的良性循環(huán)。

2.2.3 核心競(jìng)爭(zhēng)力要求。一方面，農(nóng)業(yè)銀行目前在進(jìn)行投資效益測(cè)算時(shí)，未根據(jù)業(yè)務(wù)種類特點(diǎn)分別設(shè)置權(quán)重指標(biāo)，僅把設(shè)置常用指標(biāo)作為權(quán)重測(cè)算，不能真實(shí)反映投資回報(bào)；另一方面，農(nóng)業(yè)銀行在投入大量固定資產(chǎn)投資后，相關(guān)業(yè)務(wù)未有效提升農(nóng)業(yè)銀行市場(chǎng)占有率，或未形成排他性，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)銀行投入大量投資沒有形成核心競(jìng)爭(zhēng)力。

2.2.4 審計(jì)導(dǎo)向要求。近年來，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題中屢查屢犯問題呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，特別是在建項(xiàng)目中超工期項(xiàng)目數(shù)量較多，主要原因集中在規(guī)劃、產(chǎn)權(quán)、消防驗(yàn)收、增減項(xiàng)不合理導(dǎo)致審計(jì)不通過等方面。加大在建項(xiàng)目的投資后評(píng)價(jià)，總結(jié)項(xiàng)目在實(shí)施過程中存在的痛點(diǎn)、難點(diǎn)，在立項(xiàng)審批前形成相應(yīng)預(yù)案，將有效減少超工期項(xiàng)目數(shù)量。

3 投資后評(píng)價(jià)機(jī)制建立過程中的建議

3.1 需分類編制項(xiàng)目投資后評(píng)價(jià)實(shí)施細(xì)則

農(nóng)業(yè)銀行固定資產(chǎn)投資后評(píng)價(jià)沒有編制操作性強(qiáng)的實(shí)施細(xì)則。對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行投資后評(píng)價(jià)的一般是業(yè)務(wù)部門，存在“自己評(píng)自己”的不合理現(xiàn)象。業(yè)務(wù)部門出于經(jīng)營需要，所評(píng)價(jià)的內(nèi)容不夠翔實(shí)，結(jié)果導(dǎo)致偏差，業(yè)務(wù)部門的評(píng)價(jià)指標(biāo)與財(cái)會(huì)部經(jīng)營成本，盈利能力的評(píng)價(jià)指標(biāo)口徑不統(tǒng)一，導(dǎo)致了在業(yè)務(wù)部門的分析評(píng)價(jià)里，這項(xiàng)投資是盈利的，而在財(cái)會(huì)部門更詳細(xì)的分析里，該投資卻是虧損的。所以，投資后評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)盡可能地精細(xì)、周全，提高可操作性和分析評(píng)價(jià)的客觀性。還有部分機(jī)構(gòu)類項(xiàng)目存在重復(fù)測(cè)算盈利現(xiàn)象，比如兩個(gè)項(xiàng)目均涉及存款事項(xiàng)，測(cè)算時(shí)均把該存款納入測(cè)算指標(biāo)，導(dǎo)致最終效益測(cè)算虛高。

3.2 盡量將投資決策控制關(guān)口前移

農(nóng)業(yè)銀行在新投資項(xiàng)目決策階段，應(yīng)參考過去同類項(xiàng)目的投資后評(píng)價(jià)結(jié)論和主要經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，相關(guān)文字材料應(yīng)附在立項(xiàng)報(bào)告之后，一并報(bào)送決策部門。固定資產(chǎn)投資投資后評(píng)價(jià)是固定資產(chǎn)管理工作的末端，又是一個(gè)新項(xiàng)目周期的開始，處于“承前啟后”的位置，要將投資后評(píng)價(jià)報(bào)告切實(shí)發(fā)揮作用。

3.3 務(wù)必在實(shí)施階段進(jìn)一步完善監(jiān)測(cè)管理手段

在新項(xiàng)目立項(xiàng)后，應(yīng)盡可能參考項(xiàng)目投資后評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，建立項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)，隨項(xiàng)目進(jìn)程開展監(jiān)測(cè)分析，改善項(xiàng)目日常管理，并為項(xiàng)目投資后評(píng)價(jià)積累資料。

4 結(jié)束語

由于農(nóng)業(yè)銀行固定資產(chǎn)投資及管理的復(fù)雜性，加上管理精細(xì)化水平有待提高，在推動(dòng)固定資產(chǎn)投資管理投資后評(píng)價(jià)機(jī)制的建立和完善過程中，一定會(huì)遇到各種困難。這就要求我們：①加緊建立完善并出臺(tái)相關(guān)制度，為下一步管理提供政策依據(jù)；②提高管理人員和審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備，完善管理手段和審計(jì)手段，擴(kuò)展固定資產(chǎn)管理和審計(jì)范圍的覆蓋面，重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)投資有無浪費(fèi)行為，促進(jìn)農(nóng)業(yè)銀行在資源配置上的合理性，提高資源配置效率。