內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)聯(lián)芻議

蔣振權(quán) 孫強(qiáng)

摘要：由于內(nèi)部控制審計(jì)比較具有專業(yè)性，并且內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間存在不少差異，從而導(dǎo)致公司在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，一定會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生影響。因此，本文主要對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的概念進(jìn)行了分析，并且還詳細(xì)的闡述了內(nèi)部控制審計(jì)工作與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作之間的相互聯(lián)系性。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì);財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì);關(guān)聯(lián)性

目前，企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，最常用的兩種審計(jì)方式，就是內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，這兩種審計(jì)方式都可以在一定的程度上將企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況顯示出來。近年來，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)開始將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作質(zhì)量重視起來，以此來提高企業(yè)應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的能力。但是，從目前的情況來看，這兩種審計(jì)方式之間具有深刻的關(guān)聯(lián)性。因此需要我們對(duì)這兩種審計(jì)方式的關(guān)聯(lián)性展開詳細(xì)的研究，使得審計(jì)質(zhì)量能夠得到提升，從而使得企業(yè)能夠朝著好的方向發(fā)展。

一、兩種審計(jì)方式相關(guān)的概念

（一）內(nèi)部控制審計(jì)的概念與實(shí)施措施

內(nèi)部控制審計(jì)的方式起源于歐美等一些發(fā)達(dá)國(guó)家，但是，近年來隨著我國(guó)企業(yè)發(fā)展模式越來越國(guó)際化，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展在我國(guó)取得了良好的成績(jī)?，F(xiàn)階段，我國(guó)對(duì)該審計(jì)方式的一些概念也有了大致的了解，其含義主要有以下三點(diǎn)：首先，該審計(jì)方式是將財(cái)務(wù)報(bào)表日等一些與會(huì)計(jì)有關(guān)的期間作為特定基準(zhǔn)日的，并且以他們?yōu)槠谙迯亩軌驕?zhǔn)確的取得與內(nèi)部控制相關(guān)的結(jié)果[1];其次，在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，其主要的內(nèi)部控制都集中在審計(jì)對(duì)象中，并且在必要時(shí)還會(huì)要求會(huì)計(jì)師將財(cái)務(wù)報(bào)表中的風(fēng)險(xiǎn)揭露出來;最后，該審計(jì)方式的審計(jì)目的是審計(jì)在內(nèi)部控制中設(shè)計(jì)與運(yùn)行是否有價(jià)值。在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，公司最常用的審計(jì)措施就是在審計(jì)報(bào)告中企業(yè)即將面臨的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)被展示出來，需要審計(jì)師對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)的了解，并且在此基礎(chǔ)上還要對(duì)內(nèi)部控制所出現(xiàn)的問題進(jìn)行詳細(xì)的審核，而且還會(huì)將審計(jì)的方向放在公司賬戶金額或者其他方面上。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的概念以及實(shí)施措施

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的概念就是，在股份制的公司中經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)都是相互分離的，此時(shí)，就出現(xiàn)了代理的問題，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)恰好就是針對(duì)代理問題展開審計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量主要包括審計(jì)過程中的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。其中審計(jì)過程中的質(zhì)量審計(jì)工作時(shí)主要實(shí)施的措施，而審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量則是審計(jì)結(jié)論是否具有準(zhǔn)確性。目前，在金融公司中會(huì)應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，通過該審計(jì)方式能夠?qū)鹑诠镜耐顿Y人或一些利益相關(guān)的人進(jìn)行保護(hù)，從而有效的維持金融市場(chǎng)的秩序。而在實(shí)體市場(chǎng)中，公司可以通過進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，對(duì)公司的管理層是否認(rèn)真履職進(jìn)行監(jiān)督，以此來幫助公司完善內(nèi)部的制度，為企業(yè)的發(fā)展提供有效的服務(wù)。

二、兩種審計(jì)方式之間的關(guān)聯(lián)性

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)這兩種審計(jì)方式雖然在本質(zhì)上區(qū)別很大，但是二者又可以相輔相成，相互具有關(guān)聯(lián)性。因此，在實(shí)際進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)可以將這兩種審計(jì)方式的優(yōu)勢(shì)相關(guān)聯(lián)，從而使得公司能夠更好的應(yīng)用這兩種審計(jì)方式，取得顯著的應(yīng)用效果。

（一）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的相互關(guān)聯(lián)性

對(duì)于一些企業(yè)來說，如果在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，將這兩種審計(jì)方式都予以應(yīng)用，將會(huì)耗費(fèi)公司大量的人力和財(cái)力，會(huì)給企業(yè)帶來成本上的負(fù)擔(dān)[2]。因此，企業(yè)一定要將這兩種審計(jì)方式進(jìn)行相互的結(jié)合，使得他們都成為審計(jì)的共同主體，這樣不僅能夠有效的保證審計(jì)工作的效果，還能夠使得企業(yè)將相關(guān)的費(fèi)用得以降低，減少成本。企業(yè)還可以利益這兩種審計(jì)方式的關(guān)聯(lián)性來使得相關(guān)企業(yè)的審計(jì)信息能夠共享，使企業(yè)之間能夠互相印證，可以使審計(jì)工作更加高效的進(jìn)行，將一些繁瑣的工作環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的刪減，既保證了審計(jì)工作的最終質(zhì)量，還可以高效的集中資源。

在企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作的過程中，一定要注意的事就是將審計(jì)工作的最終質(zhì)量進(jìn)行提高。內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)都對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量有不同的要求，但是這兩種審計(jì)方式都有共同的要求，就是可以將二者的信息資料進(jìn)行相互參照。即在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，要求審計(jì)師要結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作的最終結(jié)果來對(duì)相關(guān)的企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià);而進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作時(shí)，又要時(shí)刻注意內(nèi)部控制審計(jì)工作的結(jié)果，了解開展審計(jì)工作的企業(yè)能否順利進(jìn)行內(nèi)部控制。因此，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的相互聯(lián)系性進(jìn)行詳細(xì)的分析，然后加以應(yīng)用，可以為后續(xù)的審計(jì)工作奠定好基礎(chǔ)，從而可以將這兩種審計(jì)方式的最終審計(jì)結(jié)果進(jìn)行整合，得到一個(gè)清晰而完整的審計(jì)結(jié)果。

將這兩種審計(jì)方式進(jìn)行相互對(duì)照，還可以減少在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)有可能出現(xiàn)的漏洞，提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確度，從而使得審計(jì)師在工作中就可以將一些問題進(jìn)行解決。這兩種審計(jì)方式的結(jié)合與參照，還可以減少審計(jì)工作中的重復(fù)性任務(wù)，大大的降低了工作數(shù)量，減少了一些不必要的審計(jì)環(huán)節(jié)，提高了審計(jì)工作的效率。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別。

雖然內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有相互的聯(lián)系性，但二者也具有一定的區(qū)別，內(nèi)部控制審計(jì)工作更加注重審計(jì)的過程，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作則重視的是審計(jì)結(jié)果。首先，二者的內(nèi)部控制目標(biāo)存在區(qū)別，內(nèi)部控制審計(jì)工作的結(jié)果只能在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)作為其中的參考數(shù)據(jù)，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作則是為了判斷當(dāng)前的企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)是否具有可靠性;其次，這兩種審計(jì)方式的結(jié)果也存在一定的區(qū)別，其中在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，只對(duì)財(cái)務(wù)的一些數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，具有比較低的可靠性，但是在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，只需要一些樣本，其結(jié)果的可靠性較高。除此以外，在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，更加對(duì)結(jié)果的準(zhǔn)確性加以重視，對(duì)一些結(jié)論具有嚴(yán)格的要求，需要公司提供很多數(shù)據(jù)和樣本，來對(duì)這些結(jié)論進(jìn)行支持[3]。但是在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，只需要一些很少的樣本，并且使用數(shù)量還是由審計(jì)抽樣方法來決定的。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部控制審計(jì)工作與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作既具有相互的聯(lián)系性，還具有一定的區(qū)別，在企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，一定要對(duì)這兩種審計(jì)方式進(jìn)行分析，從而將二者的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行整合，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，減少審計(jì)工作時(shí)所消耗的人力和財(cái)力，降低成本，繼而促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]李家俊.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的整合分析[J].經(jīng)濟(jì)管理文摘，2021（07）：145-146.

[2]李華.內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見相關(guān)性探析[J].市場(chǎng)觀察，2020（11）：68.

[3]王昭.內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)性研究[J].環(huán)渤海經(jīng)濟(jì)瞭望，2020（10）：172-173.