財(cái)務(wù)報(bào)表分析與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的關(guān)系研究

□李 剛，李天喆

（西安郵電大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 陜西 西安 710061）

1 企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略

1.1 企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的特點(diǎn)

1.1.1 全局性

企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略是從整體出發(fā)，由高層領(lǐng)導(dǎo)人制定，聚焦企業(yè)全局，能夠系統(tǒng)、整體地指導(dǎo)企業(yè)各個(gè)層面的活動(dòng)。

1.1.2 長(zhǎng)遠(yuǎn)性

為了推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，制定經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不能追求短期目標(biāo)，而是要具備長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光。企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略是一項(xiàng)全局性計(jì)劃，充分考慮了企業(yè)的內(nèi)外部狀況和未來(lái)可能發(fā)生的情況等。如果一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略在短時(shí)期內(nèi)發(fā)生了改變，說(shuō)明該戰(zhàn)略存在一定問(wèn)題。成功的戰(zhàn)略一定具備能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)運(yùn)行的特性。

1.1.3 抗?fàn)幮?/p>

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出是企業(yè)管理者希望達(dá)到的目標(biāo)，也是制定經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的目的。因此，經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中會(huì)涵蓋應(yīng)對(duì)沖擊、挑戰(zhàn)和競(jìng)爭(zhēng)的行動(dòng)計(jì)劃，具有一定抗?fàn)幮浴?/p>

1.1.4 相對(duì)穩(wěn)定性

只要經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的實(shí)施環(huán)境沒(méi)有發(fā)生重大變化，或者發(fā)生了意料之中的改變，那么就不應(yīng)隨意改變企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中的內(nèi)容。在不影響全局的情況下，可以針對(duì)具體問(wèn)題靈活采取處理辦法。

1.2 企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的重點(diǎn)內(nèi)容

1.2.1 戰(zhàn)略思想

戰(zhàn)略思想是戰(zhàn)略的總領(lǐng)，是企業(yè)高層管理者以及員工對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的重大關(guān)系和重大問(wèn)題的認(rèn)識(shí)和態(tài)度，對(duì)每一位職工在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中起指引和導(dǎo)向作用[1]。

1.2.2 戰(zhàn)略目標(biāo)

戰(zhàn)略目標(biāo)由戰(zhàn)略思想衍生而來(lái)，是管理者對(duì)企業(yè)發(fā)展方向的規(guī)劃，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中的地位非常重要。戰(zhàn)略目標(biāo)可以劃分成幾個(gè)層級(jí)，總體目標(biāo)可以逐級(jí)細(xì)化到業(yè)務(wù)單元、部門(mén)甚至每一位員工身上。是否達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)和達(dá)成的程度是戰(zhàn)略評(píng)價(jià)階段主要考慮的問(wèn)題。

1.2.3 戰(zhàn)略重點(diǎn)

戰(zhàn)略具有全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)性，涵蓋的內(nèi)容非常豐富，企業(yè)需要根據(jù)戰(zhàn)略中各方面的輕重緩急，按重要程度進(jìn)行區(qū)分或者排序。企業(yè)可以將非常關(guān)鍵、需要馬上增強(qiáng)或者能夠擴(kuò)大自身發(fā)展優(yōu)勢(shì)的內(nèi)容作為戰(zhàn)略重點(diǎn)，需要著重投入各種生產(chǎn)要素，比如資金、技術(shù)或者人力等。

1.2.4 戰(zhàn)略方針與對(duì)策

明確戰(zhàn)略思想、目標(biāo)及重點(diǎn)后，企業(yè)需要考慮如何具體達(dá)成戰(zhàn)略。通常情況下，常規(guī)行動(dòng)方案和處理原則就是戰(zhàn)略方針。針對(duì)具體而獨(dú)立的戰(zhàn)略目標(biāo)采取的不同方式，這就是戰(zhàn)略對(duì)策。二者的結(jié)合就是企業(yè)達(dá)成經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略而使用的手段和方法。

2 財(cái)務(wù)報(bào)表分析

2.1 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的依據(jù)

2.1.1 表內(nèi)信息

（1）資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在靜態(tài)層面的體現(xiàn)，涵蓋企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的情況。企業(yè)的總資產(chǎn)金額等于負(fù)債與權(quán)益的總和。因此，資產(chǎn)負(fù)債表中自帶勾稽關(guān)系的信息可供財(cái)務(wù)分析人員使用。

（2）利潤(rùn)表。利潤(rùn)表是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在動(dòng)態(tài)層面的體現(xiàn)，能夠直觀體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。編制利潤(rùn)表的方法有兩種，分別是單步法和多步法[2]。單步法屬于一次到位的方法，直接將收入和費(fèi)用分別加總后計(jì)算當(dāng)期收益。這種方法的特點(diǎn)是提供的信息基本是原始數(shù)據(jù)，便于使用者理解。多步式是分多個(gè)步驟計(jì)算各種利潤(rùn)，進(jìn)而求得凈利潤(rùn)的一種方式，這種方式便于使用者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和盈利能力進(jìn)行評(píng)析以及比較。

（3）現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流是企業(yè)賴(lài)以生存的源動(dòng)力，對(duì)企業(yè)具有重要作用?，F(xiàn)金流量表中的信息是企業(yè)涉及現(xiàn)金的項(xiàng)目的資金變化情況。根據(jù)現(xiàn)金的來(lái)源與用途，企業(yè)的各種活動(dòng)可以被明確地分為經(jīng)營(yíng)、籌資與投資。

2.1.2 表外信息

從某種程度上來(lái)說(shuō)，表外信息比表內(nèi)信息的重要程度高。因?yàn)槿绻麑?duì)表外信息的收集和掌握不足，就無(wú)法很好地分析很多表內(nèi)信息，或者分析的正確性會(huì)大打折扣。因此，在分析過(guò)程中，不能僅專(zhuān)注于企業(yè)三大報(bào)表中的信息，還要廣泛收集表外信息，只有二者相互補(bǔ)充與結(jié)合，才能實(shí)現(xiàn)“1+1＞2”。在眾多表外信息中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策及法律法規(guī)、市場(chǎng)信息、行業(yè)信息、報(bào)表附注信息、報(bào)表附注外信息等。其中，報(bào)表附注外信息主要指沒(méi)有在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中體現(xiàn)和披露，但可能會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有重要影響的內(nèi)部環(huán)境信息，主要包括資產(chǎn)質(zhì)量、收益質(zhì)量、成本水平、企業(yè)規(guī)模、歷史信息、償債記錄等。

2.2 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法

2.2.1 比率分析法

比率分析法是指利用三大表中兩個(gè)或者多個(gè)相關(guān)數(shù)值的比率來(lái)分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。這種分析方法具體可以分為相關(guān)法、構(gòu)成法和效率法。相關(guān)法是指用指標(biāo)中某個(gè)項(xiàng)目與其有關(guān)但卻不同的項(xiàng)目加以對(duì)比；構(gòu)成法反映的是部分與總體之間的關(guān)系，指某項(xiàng)指標(biāo)各個(gè)組成部分的數(shù)值占總體數(shù)值的百分比；效率法反映的是投入產(chǎn)出之間的聯(lián)系，例如某項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中投入費(fèi)用與產(chǎn)出收入所占的比例。

2.2.2 比較分析法

比較分析法是通過(guò)比較不同的數(shù)據(jù)，尋找比較對(duì)象與被比較對(duì)象的差別。無(wú)論是絕對(duì)的數(shù)據(jù)還是相對(duì)的比率或者指標(biāo)，都可以進(jìn)行比較。這種分析方法的作用是探尋是否有客觀原因造成指標(biāo)間的差距，為進(jìn)一步的研究和分析提供方向。

比較的形式可以是本期實(shí)現(xiàn)額度與計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行比較，也可以是本期實(shí)現(xiàn)額度與以前各期的實(shí)現(xiàn)額度進(jìn)行比較。該方法可以用來(lái)分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種活動(dòng)的變化情況與未來(lái)潛在的趨勢(shì)。

2.2.3 趨勢(shì)分析法

趨勢(shì)分析法著眼于數(shù)據(jù)間的定基對(duì)比和環(huán)比對(duì)比，從而明確其增減變化以及幅度，用以揭示企業(yè)業(yè)績(jī)以及現(xiàn)金流量變化的潛在趨勢(shì)[3]。

使用趨勢(shì)分析法應(yīng)注意會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在時(shí)間上要連續(xù)并且中間沒(méi)有斷開(kāi)。除此之外，各時(shí)期、各指標(biāo)的計(jì)算方式必須保持一致。如果某些事項(xiàng)存在顯著變動(dòng)趨勢(shì)，要運(yùn)用例外原則進(jìn)行重點(diǎn)分析，研究其發(fā)生的原因，分析帶來(lái)的結(jié)果，提出積極的應(yīng)對(duì)措施和對(duì)策。同時(shí)，應(yīng)剔除某些項(xiàng)目的偶發(fā)情況，保證數(shù)據(jù)的穩(wěn)健性。

2.2.4 因素分析法

因素分析法是根據(jù)不同的因素分析各種指標(biāo)。在這種方法下，一個(gè)指標(biāo)可以分解成多個(gè)指標(biāo)，它們相互之間存在依存關(guān)系，使用實(shí)際值依次替代標(biāo)準(zhǔn)值，按照替代的次序，逐一揭示各因素對(duì)指標(biāo)的影響程度。

3 提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略決策中的作用的方法

3.1 加深管理者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析重要性的認(rèn)識(shí)

部分企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)管理能力不足，專(zhuān)業(yè)知識(shí)欠缺，沒(méi)有掌握先進(jìn)的管理方法，如果企業(yè)處在發(fā)展關(guān)鍵期，面對(duì)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)，很容易因?yàn)閷?shí)施不當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，對(duì)企業(yè)發(fā)展造成嚴(yán)重影響。因此，要加深管理者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析重要性的認(rèn)識(shí)，把財(cái)務(wù)報(bào)表分析當(dāng)作管理和經(jīng)營(yíng)企業(yè)的必要手段并加以引導(dǎo)，要求企業(yè)其他相關(guān)部門(mén)配合財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)展分析工作，加強(qiáng)部門(mén)與部門(mén)間的溝通，提供穩(wěn)健性和可靠性更高的財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)，從而更好地讓相關(guān)人員開(kāi)展分析工作。

3.2 提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的素質(zhì)和能力

有些財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的相關(guān)素質(zhì)和能力不高，不利于開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作。企業(yè)應(yīng)該采取相應(yīng)手段，提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的專(zhuān)業(yè)水平。例如開(kāi)展專(zhuān)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，使相關(guān)人員掌握的知識(shí)更加全面。還可以利用高科技手段實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)分析電子化，以防分析人員手工計(jì)算出現(xiàn)差錯(cuò)。要提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的道德水平，提升其科學(xué)、全面、深層次分析的能力。

3.3 優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表分析的流程管理

企業(yè)應(yīng)該擁有合理的財(cái)務(wù)報(bào)表分析流程，明確財(cái)務(wù)報(bào)表分析的責(zé)任和目的，收集并呈現(xiàn)真實(shí)的數(shù)據(jù)，掌握一系列財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法并綜合使用，根據(jù)流程明確相關(guān)工作者的職責(zé)[4]。要加強(qiáng)對(duì)日常財(cái)務(wù)工作的管理，制訂規(guī)范化的操作流程，準(zhǔn)確并及時(shí)處理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在日常工作中，財(cái)務(wù)人員要按照國(guó)家的法律法規(guī)細(xì)化工作，編制高標(biāo)準(zhǔn)、高水平的財(cái)務(wù)報(bào)表，以便開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作。

3.4 提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的公開(kāi)程度

企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)公開(kāi)自身的財(cái)務(wù)信息，使相關(guān)人員為了確保財(cái)報(bào)的準(zhǔn)確性和可靠性而更加認(rèn)真仔細(xì)，這樣也能提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員分析的準(zhǔn)確度。公開(kāi)的數(shù)據(jù)應(yīng)接受內(nèi)部、外部甚至國(guó)家監(jiān)管部門(mén)的共同監(jiān)督。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的職業(yè)道德建設(shè)，有助于建立良好的企業(yè)形象。企業(yè)管理者應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，如果企業(yè)存在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假行為，管理者必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任和后果。