農(nóng)牧民合作社財(cái)務(wù)管理不規(guī)范表現(xiàn)及改進(jìn)建議
——基于對(duì)內(nèi)蒙古自治區(qū)鄂爾多斯市的調(diào)研

□ 張 楠

做好農(nóng)牧民合作社財(cái)務(wù)管理工作是推進(jìn)合作社規(guī)范發(fā)展、維護(hù)合作社成員合法權(quán)益的重要保障。近年來(lái)，內(nèi)蒙古自治區(qū)鄂爾多斯市高度重視合作社財(cái)務(wù)管理工作，各級(jí)農(nóng)牧人員多次通過(guò)線上或線下方式給予合作社帶頭人服務(wù)和指導(dǎo)，在合作社健全財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)、規(guī)范核算、設(shè)立成員賬戶及進(jìn)行二次分配、建立財(cái)務(wù)管理制度等方面發(fā)揮了積極的作用，取得了一定的成效。但調(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前正常運(yùn)作及規(guī)范核算的農(nóng)牧民合作社中，獲得旗區(qū)以上示范合作社的只有525家，僅占工商年報(bào)合作社的6.8%，大部分農(nóng)牧民合作社仍存在會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、內(nèi)控制度不健全、盈余分配較隨意等問(wèn)題，亟需提高農(nóng)牧民合作社財(cái)務(wù)管理水平。

農(nóng)牧民合作社財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作不到位

財(cái)務(wù)制度不健全，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度。（1）成員賬戶登記管理制度不健全。成員賬戶內(nèi)容不全，出資額、交易額記錄不完備，財(cái)政扶持形成的資產(chǎn)在財(cái)務(wù)處理、量化分配上不符合要求。個(gè)別合作社成員賬戶的登記與章程不一致，成員賬戶的登記管理制度不健全。還有些合作社不設(shè)成員賬戶。（2）財(cái)務(wù)預(yù)決算管理制度不健全。財(cái)務(wù)預(yù)算決算沒能做到公開，決策制度不健全，部分合作社存在“一言堂”的情況，甚至個(gè)別合作社沒有財(cái)務(wù)預(yù)決算制度。（3）財(cái)務(wù)開支審批制度不健全。有的合作社原始憑證上沒有審批人員簽字，應(yīng)該建立而未建立不同額度不同級(jí)別的審批權(quán)限。（4）采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全。如購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品，需要有入庫(kù)出庫(kù)記錄、材料或資產(chǎn)登記等，部分合作社沒有出入庫(kù)記錄。（5）銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全。銷售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)做到分工明確，再編制相應(yīng)的憑據(jù)，由銷售人員開據(jù)發(fā)貨單，由保管發(fā)出存貨，將發(fā)貨單交給財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門確定收款?，F(xiàn)實(shí)中不少合作社忽視這一制度，存在較大漏洞。（6）貨幣資金內(nèi)部控制制度。主要是指現(xiàn)金、銀行存款的內(nèi)部控制，有的合作社會(huì)計(jì)和出納由同一人兼任，有的合作社會(huì)計(jì)人員為管理人員直系親屬；有的合作社現(xiàn)金做不到定期盤點(diǎn)，銀行存款余額做不到定期核對(duì)。

財(cái)務(wù)人員大多為兼職。財(cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)管理規(guī)范程度的重要影響因素之一。財(cái)務(wù)人員不僅要懂做賬，還要跟蹤了解合作社的整個(gè)種養(yǎng)生產(chǎn)過(guò)程及銷售過(guò)程，了解每項(xiàng)業(yè)務(wù)往來(lái)的來(lái)龍去脈，才能找到每項(xiàng)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。而現(xiàn)有的合作社財(cái)務(wù)人員，不論專職還是兼職，對(duì)于財(cái)務(wù)管理的理論知識(shí)和方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)和研究。合作社財(cái)務(wù)人員大多數(shù)為兼職人員，雖有一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，但是他們對(duì)合作社的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度學(xué)習(xí)不夠、運(yùn)用有誤，專業(yè)化水平不高，對(duì)不符合財(cái)務(wù)制度的開支和職權(quán)范圍以外的財(cái)務(wù)工作存在不敢管也不想管現(xiàn)象。

（二）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，盈余分配較隨意。在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，一些合作社雖然收到了普通成員的出資，但并沒有為他們?cè)O(shè)置明細(xì)賬戶登記股金和交易量（額），也沒有按交易量（額）進(jìn)行分配，只是給核心成員按股份返還盈余，結(jié)果造成股金少但交易量大的合作社普通成員的利益受損。而一些普通成員往往考慮到監(jiān)督成本太高，明明知道自己的利益受到了損失也不去維護(hù)自己的權(quán)益。這樣，合作社與普通成員之間很難結(jié)成利益共同體關(guān)系，大大降低了普通成員加入合作社的積極性。

（三）不進(jìn)行公積金量化?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》第四十二條規(guī)定，“每年提取的公積金按照章程規(guī)定量化為每個(gè)成員的份額?！钡鶕?jù)調(diào)研結(jié)果顯示，一些合作社雖然按一定比例提取了盈余公積金，但核心成員認(rèn)為合作社的盈余是因自己經(jīng)營(yíng)有方而獲得的，與普通成員無(wú)關(guān)，普通成員不應(yīng)該享有。因此這些合作社都沒有把盈余公積金量化為普通成員的公積金份額，其處置方式也由核心成員說(shuō)了算。

改進(jìn)農(nóng)牧民合作社財(cái)務(wù)管理工作的建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立健全財(cái)務(wù)管理制度。首先，合作社應(yīng)該按《農(nóng)民專業(yè)合作社法》《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)制度》《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度》等要求，建立本單位的內(nèi)部控制監(jiān)督制度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理制度。具體要做到五規(guī)范。一是原始憑證要規(guī)范。要牢固樹立原始憑證意識(shí)，無(wú)論是購(gòu)買產(chǎn)品物資，還是固定資產(chǎn)，只要是支出貨幣資金，都要索取原始憑證；同時(shí)還要對(duì)原始憑證進(jìn)行審核。二是填制記賬憑證要規(guī)范。記賬憑證的日期、編號(hào)、摘要等都要符合規(guī)范。三是會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置要規(guī)范。建立一套完整的賬簿應(yīng)該包括庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總賬和明細(xì)賬，明細(xì)賬包括三欄式明細(xì)賬、數(shù)量金額式明細(xì)賬和多欄式明細(xì)賬，這樣才能全面、系統(tǒng)、詳細(xì)地反映農(nóng)牧民合作社的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不會(huì)有遺漏。四是貨幣資金管理要規(guī)范。要明確財(cái)會(huì)內(nèi)部崗位責(zé)任制，實(shí)行錢、賬、物分管；建立健全審批程序；加強(qiáng)現(xiàn)金限額管理，現(xiàn)金收入必須及時(shí)入賬，會(huì)計(jì)、出納要及時(shí)對(duì)賬，做到“賬證、賬賬、賬物”相符，嚴(yán)禁收入不入賬、白條抵庫(kù)和公款私存。五是編制財(cái)務(wù)報(bào)表要規(guī)范。一般是年末編制資產(chǎn)負(fù)債表、盈余分配表、成員權(quán)益變動(dòng)表和成員賬戶，報(bào)表上的數(shù)字要來(lái)源于本合作社的賬簿記錄，不能根據(jù)需要隨意捏造數(shù)據(jù)，并及時(shí)報(bào)送。其次，農(nóng)牧民合作社應(yīng)結(jié)合自身管理需要和業(yè)務(wù)特點(diǎn)選擇會(huì)計(jì)核算程序，一般要選擇記賬憑證賬務(wù)處理程序，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生后要取得原始憑證，根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證編制記賬憑證，根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證登記賬簿，期末根據(jù)賬簿登記的期末余額和發(fā)生額編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

（二）做好合作社執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的宣傳和培訓(xùn)工作。定期對(duì)農(nóng)牧民合作社理事長(zhǎng)、監(jiān)事會(huì)成員、經(jīng)營(yíng)管理人員和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行政策法規(guī)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，深入開展各種形式的普法宣傳工作，確保《農(nóng)民專業(yè)合作社法》《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)制度》《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度》宣傳到基層、干部、農(nóng)牧戶，進(jìn)一步營(yíng)造支持農(nóng)牧民合作社發(fā)展的良好輿論環(huán)境和工作氛圍。另外，注意抓典型，認(rèn)真總結(jié)宣傳示范農(nóng)牧民合作社及其帶頭人的經(jīng)驗(yàn)，樹立榜樣，發(fā)揮示范農(nóng)牧民合作社的帶動(dòng)作用。

（三）構(gòu)建成員盈余分配權(quán)的幫扶機(jī)制。成員盈余分配請(qǐng)求權(quán)受到侵害后缺乏救濟(jì)手段，建立盈余分配請(qǐng)求權(quán)的救濟(jì)機(jī)制是成員經(jīng)濟(jì)權(quán)益實(shí)現(xiàn)的重要保障。提供成員盈余分配權(quán)司法保護(hù)途徑，允許成員以盈余分配權(quán)受到侵害為理由向法院提起訴訟。救濟(jì)程序設(shè)置可遵循“內(nèi)部救濟(jì)前置，司法救濟(jì)補(bǔ)充”原則。合作社章程規(guī)定盈余分配方案，那么合作社必須按照章程實(shí)施盈余分配。如果章程規(guī)定的盈余分配沒有實(shí)現(xiàn)，或是成員大會(huì)通過(guò)的分配決議沒有執(zhí)行，成員可以先尋求內(nèi)部救濟(jì)，例如向成員大會(huì)或理事會(huì)提出異議，要求分配盈余。收到異議的組織機(jī)構(gòu)不予答復(fù)或無(wú)理拒絕的，股東可以向法院提起強(qiáng)制分配盈余訴訟。此外，在章程沒有規(guī)定盈余分配事宜的情形下，成員請(qǐng)求強(qiáng)制分配盈余還受到限制。盈余分配屬于合作社自治范疇，是否分配盈余要視合作社盈利狀況、投資機(jī)會(huì)、負(fù)債合同等因素而定。但是，從具體實(shí)施來(lái)看，合作社成員大會(huì)決議采取多數(shù)通過(guò)原則，并不體現(xiàn)所有成員的意愿，能人成員或企業(yè)成員可能利用資本、經(jīng)驗(yàn)、職權(quán)等優(yōu)勢(shì)操縱合作社，做出不分配盈余的決定，限制或剝奪普通成員的盈余分配權(quán)，因此賦予普通成員請(qǐng)求強(qiáng)制分配盈余的訴訟權(quán)非常必要。

（四）公積金提取和量化明晰化。合作社提取儲(chǔ)備資金對(duì)于發(fā)展非常必要，并關(guān)系成員財(cái)產(chǎn)權(quán)益的實(shí)現(xiàn)。合作社提取公積金對(duì)于合作社及成員來(lái)說(shuō)利大于弊。在制度建立上，可以采取公積金強(qiáng)制提取模式，同時(shí)明確公積金的提取比例和量化標(biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)牧炕k法關(guān)系合作社盈余的公平合理分配，公積金量化到成員的辦法可以綜合考慮成員交售量和出資比例的因素，適當(dāng)體現(xiàn)資本回報(bào)，這樣的量化辦法也與目前的盈余分配制度框架保持一致。