大數(shù)據(jù)背景下我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理研究

練曉月

(江蘇旅游職業(yè)學(xué)院,揚(yáng)州 225000)

國(guó)家稅務(wù)總局在2016年印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的通知》,又在2017年出臺(tái)了《關(guān)于轉(zhuǎn)變稅收征管方式提高稅收征管效能的指導(dǎo)意見(jiàn)》。以上的文件都提出了稅務(wù)部門(mén)要強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理,優(yōu)化稅務(wù)工作的開(kāi)展。在大數(shù)據(jù)的背景下,稅務(wù)部門(mén)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作必須適應(yīng)這一背景,否則稅務(wù)部門(mén)將難以控制稅收風(fēng)險(xiǎn)[1]。

一、大數(shù)據(jù)背景下我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

在傳統(tǒng)的稅收環(huán)境中。我國(guó)稅務(wù)部門(mén)會(huì)依稅務(wù)部門(mén)的要求開(kāi)展稅收管理工作。工作人員通常在工作實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題,然后逐漸完善稅收管理工作。然而到了大數(shù)據(jù)的時(shí)代,工作人員面臨著一種全新的環(huán)境:(1)風(fēng)險(xiǎn)控制的問(wèn)題,稅務(wù)部門(mén)每天都要面對(duì)大量的稅務(wù)工作,應(yīng)用以往的工作方法,被動(dòng)地去發(fā)現(xiàn)稅務(wù)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,也許會(huì)讓工作存在著很多問(wèn)題。在大數(shù)據(jù)的時(shí)代,計(jì)算機(jī)成為開(kāi)展工作的重要工具。計(jì)算機(jī)可以采集數(shù)據(jù),自動(dòng)完成一些稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作。在大數(shù)據(jù)的時(shí)代,稅務(wù)部門(mén)需要拋開(kāi)過(guò)去被動(dòng)開(kāi)展工作的心態(tài),而應(yīng)建立一套能夠讓計(jì)算機(jī)主動(dòng)開(kāi)展工作的機(jī)制。(2)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的問(wèn)題,在大數(shù)據(jù)的時(shí)代,每天稅務(wù)部門(mén)都要面對(duì)大量與稅務(wù)有關(guān)的數(shù)據(jù),應(yīng)用人工挖掘數(shù)據(jù)的方法,不僅會(huì)耗費(fèi)大量時(shí)間,還會(huì)耗費(fèi)大量人力資源,從而讓管理的成本增加。在大數(shù)據(jù)的時(shí)代,計(jì)算機(jī)將替代人工作業(yè),計(jì)算機(jī)將自動(dòng)分析數(shù)據(jù),給出分析的結(jié)果。此時(shí),稅務(wù)部門(mén)需要讓計(jì)算機(jī)高效、批量化地完成計(jì)算,開(kāi)展工作。(3)數(shù)據(jù)質(zhì)量的問(wèn)題,大數(shù)據(jù)的時(shí)代,數(shù)據(jù)分析是建立在數(shù)據(jù)采集的基礎(chǔ)上,如果數(shù)據(jù)的質(zhì)量難以得到控制,數(shù)據(jù)的分析就會(huì)存在偏差,過(guò)去,人們了解稅務(wù)部門(mén)的工作受到一些限制,不會(huì)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提出太高的要求,而在科學(xué)技術(shù)高度發(fā)展的大數(shù)據(jù)背景中,人們要求稅務(wù)部門(mén)應(yīng)用新的手段開(kāi)展工作,做好質(zhì)量的控制,于是稅務(wù)部門(mén)需要面臨數(shù)據(jù)質(zhì)量控制的問(wèn)題。從大數(shù)據(jù)背景下我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀可以看到,當(dāng)前,科學(xué)技術(shù)的發(fā)展為稅務(wù)部門(mén)提供了先進(jìn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)支持,但是,當(dāng)前稅務(wù)部門(mén)卻沒(méi)有有效利用這些技術(shù)來(lái)優(yōu)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作,導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)管理沒(méi)有滿足時(shí)代發(fā)展的需求[2]。

二、大數(shù)據(jù)背景下我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的問(wèn)題

(一)組織體系與大數(shù)據(jù)時(shí)代不適應(yīng)

過(guò)去,我國(guó)的稅務(wù)部門(mén)根據(jù)職能來(lái)劃分,然后每個(gè)職能部能?chē)@自己的職責(zé)來(lái)展開(kāi)稅收管理工作。這便造成數(shù)據(jù)孤島的問(wèn)題。比如負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票信息的防偽稅控系統(tǒng)、負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)征收的金稅系統(tǒng)等都有一套相關(guān)的數(shù)據(jù)。有一些數(shù)據(jù)雖然并非由稅務(wù)部門(mén)提供,但是稅務(wù)部門(mén)需要通過(guò)了解這些信息來(lái)分析稅務(wù)問(wèn)題。過(guò)去,這些部門(mén)依據(jù)自己的職能建立數(shù)據(jù)庫(kù),他們的數(shù)據(jù)的采集、質(zhì)量的控制標(biāo)準(zhǔn)不一。過(guò)去,人們應(yīng)用人工處理數(shù)據(jù)的方法,會(huì)在工作的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)缺失問(wèn)題、質(zhì)量問(wèn)題。但是,在大數(shù)據(jù)的背景下,計(jì)算機(jī)將替代人工作業(yè),計(jì)算機(jī)不能夠自動(dòng)識(shí)別數(shù)據(jù)缺失、數(shù)據(jù)質(zhì)量的問(wèn)題。在大數(shù)據(jù)背景下,稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)必須全面地采集數(shù)據(jù),如果發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)缺失,則難以完成后續(xù)處理的工作。完善組織體系,統(tǒng)立一個(gè)能夠數(shù)據(jù)共享的數(shù)據(jù)庫(kù)有十分重要的意義。數(shù)據(jù)庫(kù)共享的數(shù)量與稅務(wù)職能部門(mén)提供的數(shù)據(jù)有密切的關(guān)系。當(dāng)某個(gè)稅務(wù)職能部門(mén)提供的數(shù)據(jù)存在質(zhì)量問(wèn)題,在通過(guò)大數(shù)據(jù)計(jì)算反映出來(lái)以后,可以以數(shù)據(jù)質(zhì)量為標(biāo)準(zhǔn),讓數(shù)據(jù)提供的職能部門(mén)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

(二)評(píng)估方法與大數(shù)據(jù)時(shí)代不匹配

過(guò)去,人們主要應(yīng)用人工評(píng)估涉稅數(shù)據(jù)的方法來(lái)開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理工作。這帶來(lái)很多的問(wèn)題,一方面,應(yīng)用人工評(píng)估的方法,評(píng)估的效率極為低下。隨著社會(huì)向前發(fā)展,人們對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的效率提出了要求,人工評(píng)估的方法越來(lái)越不能滿足社會(huì)發(fā)展的要求。另一方面,人工評(píng)估的方法存在評(píng)估質(zhì)量差異大的問(wèn)題。比如有一些工作人員的工作經(jīng)驗(yàn)不足,他們往往不能夠依照經(jīng)驗(yàn)來(lái)評(píng)估涉稅的問(wèn)題;有一些工作人員出于種種原因,可能會(huì)幫助一些企業(yè)隱瞞問(wèn)題,導(dǎo)致這些企業(yè)偷稅漏稅。如果要克服這些問(wèn)題,就必須建立一套稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模型,讓計(jì)算機(jī)批量化地完成稅收風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算,并且給出稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果。應(yīng)用這樣的方法,可以發(fā)揮兩種工作優(yōu)勢(shì):一方面,計(jì)算機(jī)能夠發(fā)揮高效計(jì)算的優(yōu)勢(shì),只要給予計(jì)算機(jī)一套計(jì)算模型,計(jì)算機(jī)就能高效完成計(jì)算,并且能給出計(jì)算的結(jié)果。另一方面,計(jì)算機(jī)的計(jì)算是基于量化數(shù)據(jù)得到的結(jié)果,稅務(wù)部門(mén)可以通過(guò)計(jì)算的結(jié)果,找出相關(guān)的問(wèn)題,了解哪些數(shù)據(jù)可能存在問(wèn)題,這些存在問(wèn)題的數(shù)據(jù),將成為稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展后續(xù)工作的基礎(chǔ)[3]。

(三)評(píng)估質(zhì)量與大數(shù)據(jù)時(shí)代不相符

過(guò)去,稅務(wù)人員受到時(shí)間和經(jīng)費(fèi)的限制,在完成納稅評(píng)估時(shí),或者只能夠評(píng)估少量的樣本,或者只能夠?qū)ι俨糠值臄?shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)估。比如基層每年只能抽取幾十戶企業(yè)當(dāng)作樣本來(lái)進(jìn)行分析評(píng)估,稅務(wù)部門(mén)評(píng)估的準(zhǔn)確率低,案頭分析不到位。在大數(shù)據(jù)背景下,有些工作人員還沒(méi)有建立一套科學(xué)的評(píng)估方法。工作人員需要了解兩個(gè)問(wèn)題:評(píng)估的對(duì)象是什么,工作人員需要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果來(lái)搜索評(píng)估的對(duì)象;評(píng)估的重點(diǎn)是什么,工作人員需要找到評(píng)估的重點(diǎn),才能夠“有的放矢”。過(guò)去稅務(wù)部門(mén)沒(méi)有開(kāi)展大數(shù)據(jù)背景下風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理工作的經(jīng)驗(yàn),因此他們的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的質(zhì)量不高。在大數(shù)據(jù)的時(shí)代,稅務(wù)部門(mén)必須提高稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的質(zhì)量,使評(píng)估質(zhì)量能夠滿足時(shí)代發(fā)展的要求[4]。

三、大數(shù)據(jù)背景下我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

為了說(shuō)明在大數(shù)據(jù)的背景下,我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策,現(xiàn)應(yīng)用A市的某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司的稅收管理來(lái)進(jìn)行分析。某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司成立于2010年,注冊(cè)資金為10000000元?，F(xiàn)說(shuō)明對(duì)該公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制管理。

(一)利用大數(shù)據(jù)采集涉稅數(shù)據(jù)

應(yīng)用現(xiàn)代化的信息技術(shù),建立跨部門(mén)的共享數(shù)據(jù)庫(kù),令計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)系統(tǒng)能夠自動(dòng)地、批量化地采集數(shù)據(jù)。這是利用大數(shù)據(jù)開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)控制管理的基礎(chǔ)。在建立數(shù)據(jù)庫(kù)時(shí),相關(guān)部門(mén)要制訂數(shù)據(jù)指標(biāo)、數(shù)據(jù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。稅務(wù)部門(mén)需按照大數(shù)據(jù)采集來(lái)建立數(shù)據(jù)庫(kù),數(shù)據(jù)來(lái)源為納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息,稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的申報(bào)數(shù)據(jù)、定期報(bào)送報(bào)表信息,第三方數(shù)據(jù)信息,它包含住建、國(guó)土、規(guī)劃、財(cái)政、國(guó)稅、銀行等部門(mén)提供的數(shù)據(jù)信息。

(二)利用大數(shù)據(jù)建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型

1.對(duì)涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

應(yīng)用PEST的方法分析宏觀環(huán)境對(duì)公司經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)表可能帶來(lái)的影響,判斷可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),建立風(fēng)險(xiǎn)模型,使用線性回歸統(tǒng)計(jì)的方法驗(yàn)證風(fēng)險(xiǎn)模型的有效性,并計(jì)算出預(yù)警值。

應(yīng)用這套方法分析宏觀環(huán)境對(duì)某房地產(chǎn)公司涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。自2017年,該區(qū)域第三產(chǎn)業(yè)房地產(chǎn)業(yè)已經(jīng)完成投資685億元以上,它比去年同期增長(zhǎng)13.5%;第二產(chǎn)業(yè)投資327億元以上,比去年同期下降0.5%。在這樣的環(huán)境下,可知房地產(chǎn)公司需要在2018年完成上級(jí)稅務(wù)部門(mén)和當(dāng)?shù)卣逻_(dá)的年度稅收任務(wù)。2016年左右,國(guó)家放松了商品房市場(chǎng)限購(gòu)限貸的政策,國(guó)家的政策促進(jìn)了房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。2017年,又提出收緊房地產(chǎn)市場(chǎng)限購(gòu)限貸的政策,并且提出了商品房交易價(jià)格備案的制度。這一系列的制度推出,意味著大量房地產(chǎn)公司將面臨經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題,大量的房地產(chǎn)公司需要緊縮資金,才能面對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)難關(guān)。

結(jié)合以上大環(huán)境來(lái)分析大數(shù)據(jù)信息,應(yīng)用線性回歸的分析方法,發(fā)現(xiàn)收入、成本、利潤(rùn)、費(fèi)用、資產(chǎn)與稅收指標(biāo)呈現(xiàn)出正相關(guān)性,而與涉稅風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的指標(biāo)為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)與收入預(yù)收配比、發(fā)票開(kāi)具金額與應(yīng)納銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)收入的差異率這兩項(xiàng)指標(biāo),這兩項(xiàng)指標(biāo)可以成為房地產(chǎn)公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值指標(biāo)[5]。

2.建立涉稅內(nèi)險(xiǎn)識(shí)別的模型

房地產(chǎn)業(yè)模型指標(biāo)體系建立的過(guò)程,見(jiàn)表1。計(jì)算機(jī)可以依據(jù)該模型自動(dòng)處理采集的數(shù)據(jù),然后批量化給出風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的結(jié)果。

表1 房地產(chǎn)業(yè)模型指標(biāo)體系建立

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的反饋處理

得出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以后,需應(yīng)用人工的方式,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行詳細(xì)審核。然后依風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)不同對(duì)涉稅存在漏洞的問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的處理。對(duì)于低風(fēng)險(xiǎn)納稅人,可以要求納稅人自查,稅務(wù)部門(mén)將給出短信提醒,風(fēng)險(xiǎn)提示函;對(duì)于中風(fēng)險(xiǎn)納稅人,可以要求稅源部門(mén)進(jìn)行評(píng)估,詳細(xì)審核相應(yīng)的數(shù)據(jù),發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)公司未開(kāi)具發(fā)票的金額、未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)成本等。

該次通過(guò)計(jì)算,發(fā)現(xiàn)該房地產(chǎn)公司的毛率僅為9%,遠(yuǎn)低于該區(qū)域的同行平均水平23%,并且利潤(rùn)率僅為4%,遠(yuǎn)低于同行業(yè)的均值6.7%,結(jié)合評(píng)估的結(jié)果分析,該公司存在虛列成本或成本轉(zhuǎn)移的問(wèn)題,影響了土地增值稅的清算。于是應(yīng)當(dāng)分析成本的列支,對(duì)與之相關(guān)的賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行清查。通過(guò)評(píng)估,該房地產(chǎn)公司為高風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)納稅人,必須交由稽查局稅務(wù)部門(mén)詳細(xì)地稽查每一項(xiàng)稅涉數(shù)據(jù)。

四、結(jié)語(yǔ)

在大數(shù)據(jù)的背景下,我國(guó)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在著很多問(wèn)題,這些問(wèn)題可以呈現(xiàn)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)工作沒(méi)有展開(kāi),評(píng)估的方法沒(méi)有發(fā)揮大數(shù)據(jù)計(jì)算的優(yōu)勢(shì),評(píng)價(jià)的質(zhì)量沒(méi)有被有效地控制這三個(gè)方面。稅務(wù)部門(mén)要結(jié)合大數(shù)據(jù)的背景,優(yōu)化組織管理,為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理打好基礎(chǔ);建立批量化開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的模式,提高管理的效率;結(jié)合智能化的分析,來(lái)高效開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理,這是大數(shù)據(jù)背景下稅收風(fēng)險(xiǎn)管理未來(lái)發(fā)展的方向。