淺談職業(yè)道德對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性

摘要：財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德建設(shè)對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是極其重要的。近年來(lái)，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，存在部分上市公司為了完成本年度的財(cái)務(wù)計(jì)劃、取得貸款等來(lái)以此獲取上市資格等目的采取一系列財(cái)務(wù)舞弊的行為，更有注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了自身利益原因等違背職業(yè)道德的事件頻繁發(fā)生。站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度來(lái)看，遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求是進(jìn)行審計(jì)工作的前提所在，更是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：職業(yè)道德;注冊(cè)會(huì)計(jì)師;發(fā)展

一、職業(yè)道德的概述

為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)活動(dòng)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)形象，根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)章程》制定了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則[1]。守則中明確提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師與非執(zhí)業(yè)會(huì)員必須遵守職業(yè)道德基本原則，同時(shí)能夠熟練運(yùn)用職業(yè)道德概念框架解決工作中的職業(yè)道德問(wèn)題。

道德是一種社會(huì)形態(tài)意識(shí)的總稱，是調(diào)整人與人之間，人與社會(huì)間關(guān)系的行為規(guī)范的總稱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德主要體現(xiàn)在守誠(chéng)信、有獨(dú)立性、對(duì)業(yè)務(wù)的客觀公正，具有專業(yè)的勝任能力及保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑、對(duì)待職業(yè)活動(dòng)中獲取的涉密信息予以保密和具有良好的職業(yè)行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在職業(yè)道德的框架下規(guī)范自己的行為，對(duì)所審計(jì)的公司負(fù)責(zé)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的身份負(fù)責(zé)，對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與職業(yè)道德的關(guān)系

（一）職業(yè)道德貫穿在工作中

無(wú)論是執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者是非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，職業(yè)道德的框架始終約束著其工作。職業(yè)道德是財(cái)會(huì)工作的立足之本，同時(shí)還是調(diào)節(jié)財(cái)會(huì)人員與不同利益主體間的社會(huì)規(guī)范。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2002年發(fā)表的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》中明確說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)高度重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，將此作為行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的一項(xiàng)重要措施來(lái)辦。[2]

（二）職業(yè)道德約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作

由于財(cái)會(huì)工作的靈活性的原因，在具體的工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難免會(huì)遇到對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)通過(guò)制定職業(yè)道德概念框架來(lái)約束指導(dǎo)相應(yīng)的財(cái)會(huì)工作，進(jìn)而履行注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的維護(hù)社會(huì)公眾利益的職責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作更多的是依賴于自身的職業(yè)判斷，沒(méi)有職業(yè)道德的約束，很難想象現(xiàn)如今的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)與各上市公司的發(fā)展情況。

三、財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德的現(xiàn)狀分析

即使在不斷完善改革相應(yīng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)制度的當(dāng)下，仍存在著個(gè)別財(cái)會(huì)人員違反職業(yè)道德的行為，這些行為輕則損害財(cái)會(huì)相關(guān)工作者與客戶的自身利益，重則觸犯到了法律的界限，這些行為的出現(xiàn)，影響的不僅僅是個(gè)人在工作中的態(tài)度，更為重要的是違反職業(yè)道德給整個(gè)財(cái)會(huì)職業(yè)領(lǐng)域增加了許多不利于財(cái)會(huì)人員發(fā)展的因素。

（一）職業(yè)道德缺失的原因

1.利益驅(qū)使，處罰力度不夠

隨著我國(guó)的不斷發(fā)展，社會(huì)體制的轉(zhuǎn)變，人們的思想意識(shí)，價(jià)值觀念都在發(fā)生變化。許多企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)追求利益最大化，一味的最求財(cái)務(wù)報(bào)表上的金額美觀，實(shí)現(xiàn)表面上的凈收益，來(lái)躲避相應(yīng)的審計(jì)人員的檢查而選擇賄賂，這嚴(yán)重的損害國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)公眾的利益。同時(shí)我國(guó)對(duì)于處罰違反職業(yè)道德的行為仍缺乏強(qiáng)制性和操作性，使得部分財(cái)會(huì)人員漠視道德這條底線，最終去觸犯法律紅線。

2.自身學(xué)習(xí)意識(shí)淡薄

部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為自己有足夠的財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備與相應(yīng)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而忽視職業(yè)道德的重要性，在進(jìn)行審計(jì)的工作中，往往關(guān)注的僅僅是能否在最終的審計(jì)報(bào)告中發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，或者僅關(guān)注審計(jì)過(guò)程是否順利，更有一些中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身利益，僅僅只是走形式，跳過(guò)審計(jì)前期的制定計(jì)劃與策略等階段，對(duì)于中后期的識(shí)別評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)階段也只是草草了事，這些注冊(cè)會(huì)計(jì)師們根本沒(méi)有利用職業(yè)道德去規(guī)范自身的行為，這也正是近些年來(lái)有許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師被注銷的原因之一。

所謂“學(xué)無(wú)止境”，這對(duì)于財(cái)會(huì)人員是最合適不過(guò)的了。我們不僅要學(xué)習(xí)掌握最新的國(guó)家政策，社會(huì)發(fā)展變更的會(huì)計(jì)制度，對(duì)我們來(lái)說(shuō)更重要的是通過(guò)一例例被注銷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師等財(cái)會(huì)人員的案例去總結(jié)，反思自身工作中的不足與缺點(diǎn)。遵守自身的職業(yè)道德的是每份工作的基礎(chǔ)，這密切決定著財(cái)會(huì)人員能否在財(cái)會(huì)這條道路走的更遠(yuǎn)的直接因素。加強(qiáng)自我的學(xué)習(xí)意識(shí)并付出行動(dòng)才是每一位財(cái)會(huì)工作者應(yīng)做到的事。

（二）職業(yè)道德缺失造成的影響

1.大量的企業(yè)會(huì)計(jì)資料失真，危害財(cái)會(huì)人員自身

一些企業(yè)出現(xiàn)貪污、虛假帳目、賬實(shí)不符等現(xiàn)象，通過(guò)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相互串通，縮小審計(jì)工作范圍。個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于近親屬的身份、利益誘惑、利益減少等問(wèn)題，將一些重要的財(cái)會(huì)信息私自泄露，導(dǎo)致大量的會(huì)計(jì)信息失真，這直接的影響了我國(guó)的稅收問(wèn)題，同時(shí)導(dǎo)致企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，最終導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離，影響國(guó)家的方針政策，危害我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

2.滋生貪污腐敗，破壞財(cái)會(huì)環(huán)境

為了事務(wù)所及自身的利益、故意忽視風(fēng)險(xiǎn)、降低重要性水平、減少溝通等方式來(lái)謀求福利，監(jiān)守自盜，違背審計(jì)準(zhǔn)則，不能充分體現(xiàn)獨(dú)立三方的公平客觀，甚至利用職務(wù)之便以身試法。不能形成良好的財(cái)會(huì)環(huán)境是我國(guó)財(cái)會(huì)類現(xiàn)存的較大問(wèn)題，這些腐敗的財(cái)會(huì)人員不僅沒(méi)有推動(dòng)我國(guó)財(cái)政收入的發(fā)展，反而在不斷污染著我國(guó)的財(cái)會(huì)發(fā)展環(huán)境。

四、加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)的方法

加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)是現(xiàn)在每個(gè)企業(yè)都必須重視的環(huán)節(jié)，從國(guó)家的角度來(lái)看，我國(guó)自2009年發(fā)布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德從守則》直到現(xiàn)在的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則1、2、3、4、5號(hào)的發(fā)布及在2020年12月新修訂的職業(yè)道德守則，這些守則的不斷修訂發(fā)布，是在不斷規(guī)范著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)活動(dòng)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)。

（一）加大學(xué)習(xí)力度，實(shí)現(xiàn)單位與個(gè)人學(xué)習(xí)同步

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)應(yīng)組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期進(jìn)行進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)，采用教學(xué)與現(xiàn)實(shí)相結(jié)合的方式，通過(guò)實(shí)際案例與知識(shí)相融合的方法進(jìn)行學(xué)習(xí)。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身而言，要時(shí)刻關(guān)注中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表的各項(xiàng)職業(yè)道德守則，并積極參加中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)舉辦的職業(yè)道德研修班，通過(guò)自我的學(xué)習(xí)來(lái)提升職業(yè)道德操守。

（二）建立完善的內(nèi)部控制體系與獎(jiǎng)懲制度

企業(yè)應(yīng)建立適合與社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系，對(duì)于高級(jí)財(cái)務(wù)人員要有嚴(yán)格的控制管理系統(tǒng)，建立職業(yè)道德檔案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更要做到以身作則，通過(guò)企業(yè)的合理內(nèi)部控制，減少各項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，減少財(cái)務(wù)信息的失真，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

以我國(guó)發(fā)布的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)為準(zhǔn)則，加強(qiáng)對(duì)違反者的懲罰力度。會(huì)計(jì)工作者要從根本上杜絕財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象，作為有著監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要在原有的規(guī)范中加強(qiáng)自身的控制能力，堅(jiān)決不受任何利益誘惑，做到自身的獨(dú)立。

五、總結(jié)

對(duì)于當(dāng)今財(cái)會(huì)行業(yè)的工作者加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)是各單位必須重視的。加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，經(jīng)驗(yàn)的積累，正確的樹(shù)立自覺(jué)遵守職業(yè)道德的意識(shí)，了解職業(yè)道德建設(shè)的重要性，在工作中嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)的法律要求進(jìn)行。任何一名財(cái)會(huì)人員都必須提高自身修養(yǎng)，樹(shù)立高度的責(zé)任感，從職位的最底層嚴(yán)格做起，不去觸及道德底線，自覺(jué)杜絕違法亂紀(jì)的事件發(fā)生，形成良好的職業(yè)道德品質(zhì)，進(jìn)而創(chuàng)造更加透明的財(cái)會(huì)環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一輔導(dǎo)教材-審計(jì)，2020（22）：556.

[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)，2002（07）.

作者簡(jiǎn)介：海玉旺，2000年11月12日，男，漢族，籍貫：山西省朔州市，學(xué)歷：本科，研究方向：職業(yè)道德對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性。