多元化經(jīng)營戰(zhàn)略下審計師審計風(fēng)險的研究途徑

陳天志 周虹 丁拉拉

摘要：隨著外在經(jīng)營環(huán)境的日益競爭激烈，多元化經(jīng)營成為企業(yè)普遍采取的增長戰(zhàn)略，審計風(fēng)險問題逐漸受到國家相關(guān)部門和審計師的高度重視。鑒于此，本文將探索多元化經(jīng)營戰(zhàn)略與審計師審計風(fēng)險之間的關(guān)系，并提出相關(guān)的假設(shè)及進一步分析。

關(guān)鍵詞：多元化經(jīng)營戰(zhàn)略;審計師;審計風(fēng)險

一、引言

在國內(nèi)產(chǎn)能過剩、外匯資產(chǎn)過多及經(jīng)濟全球化背景下，我國2013提出“一帶一路”合作倡議，使得國內(nèi)許多企業(yè)積極與沿線國家發(fā)展經(jīng)濟合作伙伴關(guān)系。2017年繼而做出“粵港澳大灣區(qū)戰(zhàn)略部署”，更加速加深了行業(yè)多元化發(fā)展的必要性和積極性。尤其兩年來中美貿(mào)易摩擦持續(xù)升溫、全球貿(mào)易保護抬頭情況下，分散對其他國家貿(mào)易自由度已成為必然趨勢，加上國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展趨緩以及產(chǎn)品日益競爭下，為了降低經(jīng)營風(fēng)險，未來企業(yè)不管在國內(nèi)或國外進行多元化經(jīng)營發(fā)展將更趨顯著，經(jīng)濟業(yè)務(wù)也越來越多樣，會計方面的業(yè)務(wù)變得更加復(fù)雜，會計準則越難以理解，內(nèi)部控制質(zhì)量隨之惡化下滑，此種情況下，審計師面對的審計風(fēng)險必然大幅提升。

二、文獻綜述與研究假設(shè)

根據(jù)美國上市公司會計監(jiān)督委員會指出，審計風(fēng)險是指“當財務(wù)報表出現(xiàn)重大不實表述時，審計師出示不適當審計意見的風(fēng)險”。審計師是對企業(yè)會計信息質(zhì)量把關(guān)的最終守門員，既可減少外部人士對內(nèi)部股東之間信息的不對稱，又可降低股東與管理層之間的代理問題，因此審計師審計風(fēng)險長久以來一直是實務(wù)界與學(xué)術(shù)界關(guān)注的議題。已有文獻質(zhì)性文獻集中關(guān)注如何降低或防范審計風(fēng)險（例如，管鳳琴，2019等），只少量實證性文獻從審計重要性水平（例如，許旗，2018等）、審計重要性（例如，孫紅梅，2013等）、客戶重要性（例如，李進，2018）、審計質(zhì)量（例如，李進，2018等）、地域多元化（例如，賈宇，2015等）和審計師對審計風(fēng)險準則改變（Niemi et al.，2018）等層面探索審計風(fēng)險的影響因素。

目前國內(nèi)外文獻忽略面對企業(yè)多元化經(jīng)營戰(zhàn)略浪潮下，所有者和管理層之間的委托代理問題逐漸加深，信息不對稱現(xiàn)象日趨嚴重（Duru and Reeb，2002），未將企業(yè)多元化經(jīng)營與審計師審計風(fēng)險之間相互連結(jié)。僅Hung and Cheng（2018）探討企業(yè)產(chǎn)品越趨多元化，降低信息的透明度，從而增加管理者和審計師之間的信息不對稱，導(dǎo)致更高的審計風(fēng)險?，F(xiàn)有文獻缺乏全面深入探索企業(yè)多元化經(jīng)營對審計師審計風(fēng)險的影響。依此，本文基于信息不對稱和代理觀點，推理建立企業(yè)多元化經(jīng)營對審計師審計風(fēng)險影響的相關(guān)假設(shè)：

根據(jù)美國審計準則公報（SAS）第99號，組織或業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性是增加財報風(fēng)險的機會因素。當公司業(yè)務(wù)復(fù)雜性越高，必要的審計任務(wù)隨之增加，審計風(fēng)險也越高（Chan et al.，1993）。根據(jù)代理理論，與專業(yè)化經(jīng)營相比，多元化經(jīng)營的公司組織結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，經(jīng)營的不確定性較高，溝通成本和部門間的協(xié)調(diào)較不易，加大股東與管理層之間的信息不對稱，擾亂代理人和委托人之間的關(guān)系，相對加重代理問題（Denis et al.，1997），以致管理層在監(jiān)督財務(wù)報告的精確性和時效性方面較不積極，容易導(dǎo)致財務(wù)報告出現(xiàn)重大錯報或漏報，致使注冊會計師承擔更高的審計風(fēng)險。依此，提出如下假設(shè)1和假設(shè)2：

假設(shè)1：與專業(yè)化經(jīng)營公司對比，多元化經(jīng)營企業(yè)的審計師面臨更高審計風(fēng)險。

假設(shè)2：企業(yè)多元化經(jīng)營程度與審計師的審計風(fēng)險呈正相關(guān)。

實施非相關(guān)多元化戰(zhàn)略的公司主要希望通過公司內(nèi)部不相關(guān)產(chǎn)品各部之間的金融經(jīng)濟創(chuàng)造價值。與外部觀察員和投資者相比，該集團的最高管理層對實際部門業(yè)績和未來前景有更完整和可靠的信息（Chakrabarty and Whitten，2011），信息不對稱程度越嚴重，外部觀察家和投資者對集團內(nèi)部信息的獲取有限，很難對此類企業(yè)內(nèi)部資本市場進行外部監(jiān)控，較容易演變成金融欺詐，增加欺詐性報告風(fēng)險（Fairfield et al.，2008），因而提高審計師審計風(fēng)險。相反，相關(guān)多元化的企業(yè)較關(guān)心開發(fā)流程和技術(shù)創(chuàng)新，致力于各項活動和競爭能力的更有效共享，從而建立更緊密的相互依賴關(guān)系，創(chuàng)建一個對等監(jiān)控系統(tǒng)，反可減低欺詐性報告風(fēng)險，使得審計師審計風(fēng)險降低。隨著多元化程度的增加，相對于相關(guān)多元化經(jīng)營企業(yè)，非相關(guān)多元化經(jīng)營的公司面臨更大欺詐性報告風(fēng)險（Chakrabarty，2015），加大審計師審計風(fēng)險。據(jù)此，提出如下假設(shè)3和假設(shè)4：

假設(shè)3：與相關(guān)多元化經(jīng)營企業(yè)相比，非相關(guān)多元化經(jīng)營公司的審計師面臨更高審計風(fēng)險。

假設(shè)4：對比相關(guān)多元化經(jīng)營程度，非相關(guān)多元化經(jīng)營程度與審計師審計風(fēng)險的正相關(guān)性更強。

三、結(jié)論與建議

為進一步分析多元化經(jīng)營戰(zhàn)略對企業(yè)避稅的影響，尚可檢驗信息透明度高低、公司治理強弱、上市公司證券交易地點等調(diào)節(jié)變量;并驗證內(nèi)外部控制質(zhì)量及外部監(jiān)督力度的中介效應(yīng)。通過本文建立的研究途徑，期望集中力量，最大限度地了解企業(yè)不同經(jīng)營型態(tài)下審計師面對的審計風(fēng)險。

參考文獻：

[1]許旗.對審計重要性水平與審計風(fēng)險關(guān)系的思考[J].國際商務(wù)財會. 2018（6）：84-86.

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[4]Hung， Y. S. and Y. U. Cheng. The impact of information complexity on audit failures from corporate fraud： Individual auditor level analysis[J]. Asia Pacific Management Review， 2018，23（2）：72-85.

作者簡介：

陳天志 1960.10，男 教授 會計學(xué)博士 臺灣

周 ?虹 1968.06，女 教授 經(jīng)濟學(xué)博士 遼寧

丁拉拉 2000.11，女 學(xué)生會計學(xué)大專生湖南懷化

廣東大學(xué)生科技創(chuàng)新培育專項資金資助項目：pdjh2020b1269

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