污水處理PPP項目的稅收優(yōu)惠政策研究

向道松

摘?要：本文通過深入分析PPP項目的相關(guān)理論概述，針對污水處理PPP項目的稅收優(yōu)惠政策存在的問題提出一系列建議措施，以期能夠加快完善我國污水處理PPP項目的稅收優(yōu)惠政策，加快完善社會公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

關(guān)鍵詞：PPP項目;污水處理;稅收優(yōu)惠政策

中圖分類號：F23?文獻標識碼：A?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.35.046

1?污水處理PPP項目概述

1.1?PPP項目的定義

PPP是Public-Private Partnership英文首字母的縮寫，它被稱為“PPP項目模式”。它指的是在社會公共服務(wù)領(lǐng)域，政府和社會資本進行合作參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的一種項目運作模式。它以市場競爭的方式提供服務(wù)，主要集中在純公共領(lǐng)域、準公共領(lǐng)域，不僅是一種融資手段，還是一次體制機制變革，涉及行政體制改革、財政體制改革、投融資體制改革。

1.2?PPP項目的特點

目前，我國PPP項目模式有以下四個方面的特點：

（1）政府相關(guān)部門根據(jù)相關(guān)合同協(xié)議向社會資本部門提供現(xiàn)在已有的基礎(chǔ)設(shè)施。

（2）由社會資本成立相關(guān)公司來進行社會公共基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)工程，并且在經(jīng)營期內(nèi)持續(xù)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)。

（3）社會資本在經(jīng)營期內(nèi)只享受基礎(chǔ)設(shè)施的使用權(quán)，政府部門享有基礎(chǔ)設(shè)施的所有權(quán)。

（4）經(jīng)營期滿之后，社會資本需要將原有的基礎(chǔ)設(shè)施或者新建的、擴建的基礎(chǔ)設(shè)施移交給政府部門。

2?污水處理PPP項目的稅收優(yōu)惠政策存在的問題

2.1?缺少相關(guān)稅收優(yōu)惠政策

目前，國家政府對從事重點公共基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)的企業(yè)采取的稅收優(yōu)惠政策依據(jù)為2007年11月審核通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例（草案）》中第八十八條企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項所稱符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅，簡稱“三免三減半”。這種稅收優(yōu)惠政策是有期限設(shè)置的，但是污水處理PPP項目是一個長期且連續(xù)不斷的項目，它的經(jīng)營期限相對較長，一般情況下為25年至30年，有的甚至更長;除此之外，污水處理PPP項目屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目，具有較強的社會公益性質(zhì)，投資大、收益少。污水處理PPP項目不同于其他市政建設(shè)，污水處理PPP項目處理水量達到設(shè)計處理規(guī)模（日處理量），與政府招商引資、與上游納管企業(yè)實際生產(chǎn)量等有關(guān)，必須經(jīng)歷一個漫長的過程才能達到計處理規(guī)模，因此該項目在經(jīng)營早期基本上都會處于虧損狀態(tài)，可只有在投入運營的前六年能夠享受到“三免三減半”的減半征稅優(yōu)惠政策。

2.2?存在增值稅進項稅留抵問題

在實施污水處理PPP項目時，前期需要購入大量的污水處理相關(guān)的大型設(shè)備或者服務(wù)，就會產(chǎn)生大量的增值稅進項稅額，而根據(jù)我國目前所規(guī)定增值稅進項稅額的抵扣是以銷項稅額為前提的，但是在污水處理PPP項目建設(shè)的前期階段并不會發(fā)生大量的銷售業(yè)務(wù)或者服務(wù)，且項目建設(shè)周期較長，就容易導致大量的進項稅額不能抵扣且留抵時間長。當污水處理PPP項目建設(shè)完成后進入運營階段時，據(jù)我國財稅政策的相關(guān)規(guī)定，污水處理項目工程自2015年7月1日起由免征改征增值稅，在繳納稅款后返還稅款的70%;2019年新出的財稅政策中規(guī)定了污水處理PPP項目可以享受“先征后返”的稅收優(yōu)惠政策，因此污水處理PPP項目并不能享受“即征即返”的稅收優(yōu)惠。所以，在污水處理PPP項目的建設(shè)期所產(chǎn)生的大量增值稅進項稅額不能及時的抵扣，在退稅之前這些待抵扣的進項稅額會對實施污水處理PPP項目的公司造成極大的現(xiàn)金流壓力，若是項目公司運營不當，增值稅進項稅額抵扣鏈條不能有效的運行則可能會導致項目公司的資金鏈斷裂，對實施污水處理PPP項目的公司造成極大的運行壓力，嚴重的話會由于缺少資金而導致污水處理PPP項目中途廢止。

2.3?污水處理PPP項目公司稅收負擔壓力重

對于從事污水處理PPP項目的公司而言，既要繳納企業(yè)所得稅，又需要繳納土地使用稅及房產(chǎn)稅，稅收壓力過大，并且在項目公司運營前夕，需要將大量的資金投入前期的項目建設(shè)之中，企業(yè)所面臨的資金壓力較大，假若資金運營周轉(zhuǎn)不開就會為企業(yè)帶來極大的財政危機，嚴重的話會引起企業(yè)破產(chǎn)重組等一系列問題，那么污水處理PPP項目工程建設(shè)便會擱置。

3?污水處理PPP項目的稅收優(yōu)惠政策優(yōu)化研究

綜上所述，PPP項目一方面可以減輕政府的財政壓力，另一方面可以加強社會資本的運用，提高社會資本參與社會公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的積極性。面對當前我國污水處理PPP項目稅收政策的問題，特提出以下幾個方面的對策措施，以加快完善我國污水處理PPP項目的稅收優(yōu)惠政策，營造良好的社會環(huán)境，促進PPP模式在我國的快速發(fā)展，加快完善我國的社會公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

3.1?構(gòu)建完善PPP項目的稅收優(yōu)惠政策體系

污水處理PPP項目建設(shè)是一項長期漫長的工作，消滅黑水、臭水工作任務(wù)艱巨，因此污水處理PPP項目在前期建設(shè)中項目公司的資金鏈運轉(zhuǎn)緊張，而且在前期建設(shè)中缺乏有效的盈利能力，經(jīng)濟水平整體相對較差。由此，我國要加快完善PPP項目的稅收優(yōu)惠政策體系，加強污水處理項目工程的頂層設(shè)計，從政策支持、財政支持、市場補貼、科技創(chuàng)新以及融資渠道等多方面給予污水處理PPP項目建設(shè)支持，構(gòu)建一個綜合性強、信息化水平高的污水處理PPP項目優(yōu)惠政策體系，以促進該項目高水平、可持續(xù)運行。目前，PPP項目在我國主要應(yīng)用于社會公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，投資成本高、投資時效長、盈利水平慢，而且目前我國對PPP項目的稅收優(yōu)惠政策主要是“三免三減半”，對項目運營期企業(yè)征收企業(yè)所得稅時前三年不征稅，后三年征一半的所得稅，對污水處理PPP項目建設(shè)工程企業(yè)稅收優(yōu)惠期限為六年。但是在我國污水處理PPP項目工程時間較長，一般為25至30年，有的甚至時間更長才能使污水處理工程達到預(yù)期效果。所以，我國要加快構(gòu)建完善PPP項目的稅收優(yōu)惠政策體系，結(jié)合項目具體實際情況適當?shù)貙Χ愂諆?yōu)惠政策的期限進行延長，可以將六年的稅收優(yōu)惠政策時間延長至十年，以保證項目公司的資金正常運轉(zhuǎn)，也可以直接將開始盈利年度設(shè)置成為稅收優(yōu)惠政策的起點，保障污水處理PPP項目公司能夠享受足夠的稅收優(yōu)惠政策，減少稅收成本，減輕企業(yè)負擔，以保證污水處理等公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)按期高質(zhì)量完成。

3.2?結(jié)合具體情況完善稅稅收優(yōu)惠政策

污水處理PPP項目具有建設(shè)時間長、投資成本高、盈利能力弱、回收時間長等特點，因此要充分考慮到污水處理PPP項目的特點，結(jié)合具體情況完善稅稅收優(yōu)惠政策體系。在我國，PPP模式是以政府和社會資本兩個主體為主導的，社會資本成立項目公司來進行污水處理PPP項目的建設(shè)，該項目公司一般情況下均為增值稅一般納稅人，在進行污水處理建設(shè)時前期需要購買大量的設(shè)備，因此會收到很多增值稅專用發(fā)票，但是項目工程在前期一般處于建設(shè)之中，沒有進行銷售業(yè)務(wù)，也就不會產(chǎn)生銷項稅額，就會導致大量的增值稅進項稅和銷項稅不能抵扣。留待抵扣的大量進項稅額會導致流動資金被占用，造成污水處理PPP項目建設(shè)的資金運轉(zhuǎn)較為緊張，缺少有效的現(xiàn)金流，導致項目企業(yè)的運營成本增加。同時，PPP項目公司還需交納房產(chǎn)稅和土地使用稅，稅收壓力大。我國應(yīng)該結(jié)合具體情況加快完善稅收優(yōu)惠政策體系，對增值稅稅收優(yōu)惠通過按照項目公司的增值稅進項稅額和銷項稅額的多少和留抵時間的長短，采取不同的稅收優(yōu)惠政策：對進項稅額大、留抵時間長的項目公司，可以允許其在一定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)部門申請按比例退稅;而對退稅困難的公司，可以采取延期預(yù)繳企業(yè)所得稅的辦法，以加快改善項目公司的現(xiàn)金流狀況，提高資金運轉(zhuǎn)的能力，保證項目公司平穩(wěn)有效的運行。

3.3?優(yōu)化資產(chǎn)移交環(huán)節(jié)的稅收政策

在我國，污水處理PPP項目是項目公司擁有的經(jīng)營使用權(quán)，而所有權(quán)屬于政府機關(guān)部門。因此，污水處理PPP項目的資產(chǎn)設(shè)施最后都會進行移交。目前，新建的污水處理PPP項目在移交時候一般采取的是BOT模式，即在移交時所有資產(chǎn)和經(jīng)營權(quán)一次性轉(zhuǎn)移;對于之前的污水處理PPP項目則采用的是TOT模式，在移交時會發(fā)生兩次轉(zhuǎn)移。一次資產(chǎn)移交就會產(chǎn)生相對應(yīng)的稅費，而兩次資產(chǎn)轉(zhuǎn)移就會給項目公司帶來增值稅和企業(yè)所得稅的雙重負擔壓力。因此，要對資產(chǎn)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)的稅收進行明確的規(guī)定，優(yōu)化資產(chǎn)移交環(huán)節(jié)的稅收政策，對于資產(chǎn)無償轉(zhuǎn)移的免收所得稅;對轉(zhuǎn)移后發(fā)生金額交易的，對資產(chǎn)增值的部分進行征稅，以避免對資產(chǎn)移交環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的情況，減輕項目公司的負擔。

3.4?提高稅收優(yōu)惠政策宣傳力

一方面，要加快完善我國對污水處理PPP項目的稅收優(yōu)惠政策體系，建立健全各地政府機關(guān)部門PPP項目的組織管理架構(gòu)，加強政府和社會資本之間的協(xié)作，利用大數(shù)據(jù)互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，引進優(yōu)秀專業(yè)人才，建立起一支專業(yè)優(yōu)質(zhì)的PPP項目建設(shè)隊伍提高項目公司對稅收政策的正確認識;另一方面，建立專門的PPP項目稅收服務(wù)中心，項目公司可以對相關(guān)項目稅務(wù)工作進行咨詢了解，可以充分提高稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度;除此之外，政府稅務(wù)機關(guān)可以組織學習PPP項目稅務(wù)優(yōu)惠政策，邀請有關(guān)專家、學者向項目公司的財務(wù)負責人和管理層講述PPP項目的各項稅收優(yōu)惠政策，使得項目公司的財務(wù)負責人和管理層對稅收優(yōu)惠政策得以充分的了解和認識，以保證PPP項目建設(shè)長期有效的發(fā)展運營。

4?結(jié)語

PPP項目建設(shè)和傳統(tǒng)的投融資模式均不一樣，它是以政府為主導、社會資本廣泛的參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的一種創(chuàng)新型的投資模式，在這種模式下，政府機構(gòu)部門可以減少其對經(jīng)濟的干預(yù)程度，讓社會資本更好地發(fā)揮作用。近年來，PPP項目的稅收優(yōu)惠政策屢被提及，合理的稅收優(yōu)惠可以更好地保障PPP項目的運行，因此要加快完善污水處理PPP項目的稅收優(yōu)惠政策體系，提高社會資本參與公共基礎(chǔ)設(shè)施的積極性，保證污水處理PPP項目的平穩(wěn)運行。

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