論審計地位及其影響因素

李婷婷

摘要：審計管理體制改革的重要決策部署使審計地位得到前所未有地提高，本文從審計的產(chǎn)生就是為最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)服務(wù)的角度論述了審計天然的特殊地位，審計的獨(dú)立客觀屬性必然要求其要獲得支持在組織中的地位才能有保障，審計職能的擴(kuò)大延伸了其發(fā)揮作用的領(lǐng)域同時也鞏固其地位，但是審計地位的生命線是審計效果，只有切實(shí)提高審計質(zhì)量發(fā)揮審計效果才能牢固地位，才能得到不斷地發(fā)展，為組織高質(zhì)量發(fā)展增加價值。

關(guān)鍵詞：審計地位 獨(dú)立 客觀 職能

隨著中國特色社會主義現(xiàn)代化建設(shè)穩(wěn)步發(fā)展，審計工作的制度體制機(jī)制不斷完善，審計領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，審計質(zhì)量顯著提高，從而審計地位也得到前所未有地提升，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行等方面發(fā)揮更大的作用。審計是監(jiān)督體系組成部分之一，與巡視巡察、監(jiān)事會、紀(jì)檢監(jiān)察等監(jiān)督力量共同推進(jìn)治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)。內(nèi)部審計地位和水平是公司治理能力的體現(xiàn)，是風(fēng)險管理和控制的第三道防線，因為具有高度的獨(dú)立性和客觀性決定了特殊地位。

一、審計產(chǎn)生基礎(chǔ)決定審計地位

審計從起源說起就是為最高權(quán)力機(jī)構(gòu)服務(wù)的，西周的宰夫是我國出現(xiàn)的最早國家審計工作者，《周禮》云：“宰夫歲終，則令群吏正歲會。月終，則令正月要。旬終，則令正日成。而考其治，治以不時舉者，以告而誅之?！碑?dāng)時的宰夫承擔(dān)年終、月終、旬終財務(wù)報告審核職責(zé)，發(fā)現(xiàn)虛假報告、違法亂紀(jì)者，可以向周王報告加以處罰，也就是說審計是為最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)服務(wù)的。

第三方審計是隨著資本主義商品經(jīng)濟(jì)的興起而得到迅猛發(fā)展，產(chǎn)業(yè)革命推動了資本主義商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展，股份制有限責(zé)任公司的籌資方式是發(fā)行股票，實(shí)際出資人眾多，這就決定了公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，使得最高權(quán)力者迫切需要獨(dú)立的第三方對經(jīng)營管理人員進(jìn)行監(jiān)督，第三方審計應(yīng)運(yùn)而生開展監(jiān)督審查，為投資者服務(wù)并保護(hù)其利益。

內(nèi)部審計產(chǎn)生并發(fā)展于20世紀(jì)初，隨著公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)?；?，經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動國際化，跨國企業(yè)不斷增加，公司總裁已經(jīng)不可以親自監(jiān)督公司各個運(yùn)營管理層級，成立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)專門審查各級管理層是否盡職正確履行相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并將相關(guān)情況向總裁報告。

為加強(qiáng)對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，審計監(jiān)督領(lǐng)域全面覆蓋，更好發(fā)揮審計監(jiān)督作用，組建審計委員會。審計委員會的成立，是加強(qiáng)對審計工作領(lǐng)導(dǎo)的重大舉措，是推進(jìn)治理體系和治理能力現(xiàn)代化的深刻變革，是改革審計管理體制的偉大創(chuàng)舉，極大提高了審計地位，具有里程碑意義。

我公司成立黨委審計委員會，強(qiáng)化公司黨委對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，研究貫徹關(guān)于審計工作的方針政策;內(nèi)部審計推動路線方針政策落實(shí)的要求;審議公司中長期審計規(guī)劃及年度審計計劃;審議審計體制機(jī)制改革方案等重大事項;研究解決重要領(lǐng)域、重要環(huán)節(jié)、重大項目中發(fā)現(xiàn)的審計問題，督促審計整改;加強(qiáng)對所屬單位審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督;部署對直管領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，研究直管領(lǐng)導(dǎo)人員涉及追責(zé)問責(zé)等。從審計委員會主要職責(zé)中就可以看出強(qiáng)化了對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，凸顯了審計的新要求，加強(qiáng)了審計獨(dú)立性和權(quán)威性，體現(xiàn)了內(nèi)部審計工作為最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)服務(wù)的宗旨，提高了內(nèi)部審計地位。

二、獨(dú)立客觀是審計地位靈魂

國際內(nèi)部審計師協(xié)會把內(nèi)部審計定義為是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。其定義能夠廣泛被審計工作人員接受認(rèn)可。

獨(dú)立性和客觀性是審計地位靈魂，“審計機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉”“審計人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法律保護(hù)。任何組織和個人不得拒絕、阻礙審計人員依法執(zhí)行職務(wù)，不得打擊報復(fù)審計人員?！睆姆缮洗_定了審計的獨(dú)立性地位。內(nèi)部審計獨(dú)立性從個人工作上體現(xiàn)在履行職責(zé)時可以不受任何干涉和控制;從組織上體現(xiàn)在內(nèi)部審計部門能夠直接且不受限制地與高級管理層和董事會接觸，能夠向?qū)徲嬑瘑T會及董事會報告內(nèi)部審計章程、內(nèi)部審計計劃、預(yù)算和所需資源計劃等。

在早期審計開展工作中過多的強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性，隨著對審計認(rèn)識的逐步深入，認(rèn)為客觀性更加符合市場實(shí)際，引導(dǎo)內(nèi)部審計人員不應(yīng)片面追求獨(dú)立性，在開展確認(rèn)和咨詢業(yè)務(wù)時應(yīng)該實(shí)事求是、客觀公正?？陀^性要求內(nèi)部審計人員對審計事項作出判斷時不偏不倚，不屈從于外界壓力，始終保持一種獨(dú)立的個人思考，不摻雜個人感情和偏見，對其工作質(zhì)量和成果負(fù)責(zé)的態(tài)度。

海油集團(tuán)進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督體制機(jī)制改革，對全系統(tǒng)審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行了重組，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，在原“一部一中心”基礎(chǔ)上，上收了有限公司所屬單位的審計力量，成立了海外、北方、南方三個審計中心，總部審計力量顯著增強(qiáng);海油工程集中上收下級單位審計資源，在審計部下設(shè)審計中心，使原有審計力量相對薄弱的面貌得到根本性改變，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計獨(dú)立性、權(quán)威性地位。

三、審計職能擴(kuò)大鞏固審計地位

隨著社會經(jīng)濟(jì)條件和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，審計職能不是一成不變的，它隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對審計需求的變化而發(fā)展變化的。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要針對財務(wù)收支、會計處理進(jìn)行事前和事后審查，內(nèi)部審計人員多為會計轉(zhuǎn)崗人員，受限于當(dāng)時內(nèi)部審計范圍過于狹窄，人員水平不高，缺乏除財務(wù)知識以外的工作經(jīng)驗，與內(nèi)部審計工作上有交集的僅局限于財務(wù)人員，導(dǎo)致內(nèi)部審計不被重視地位低下。

經(jīng)濟(jì)社會各領(lǐng)域出現(xiàn)的新情況、新問題為審計工作提出了新要求新挑戰(zhàn)新使命，這就將內(nèi)部審計的職責(zé)范圍從經(jīng)濟(jì)活動擴(kuò)展到內(nèi)部控制評價及風(fēng)險管理審計，從確認(rèn)業(yè)務(wù)拓展到咨詢活動。

內(nèi)部審計新使命是公司發(fā)展規(guī)劃和發(fā)展戰(zhàn)略審計、公司“三重一大”決策程序?qū)徲嫛⒐灸甓葮I(yè)務(wù)計劃執(zhí)行情況審計、公司涉及的履行管理自然資源資產(chǎn)和保護(hù)生態(tài)環(huán)境責(zé)任的審計、境外審計等內(nèi)容。對內(nèi)部審計提出了更高的要求同時也把審計地位提高到了新的高度。

在公司治理結(jié)構(gòu)中，監(jiān)事會和內(nèi)部審計都是公司內(nèi)部治理機(jī)制組成部分，兩者各有所長，兩者相互合作交流，發(fā)揮大監(jiān)督合力。監(jiān)事會是由股東大會和職工代表大會選舉產(chǎn)生的監(jiān)事組成，可以列席董事會會議，地位較高，但是局限于兼職原因沒有足夠的時間和精力深入企業(yè)開展調(diào)查監(jiān)督。內(nèi)部審計作為公司內(nèi)部監(jiān)督部門，熟悉公司管理業(yè)務(wù)且有專業(yè)知識基礎(chǔ)，但可能缺乏公司重視。兩者可以通過加強(qiáng)合作，信息交流和共享，互相滲透，內(nèi)部審計爭取到監(jiān)事會的積極支持可極大提高話語權(quán)和審計地位。

要促進(jìn)內(nèi)部審計發(fā)展轉(zhuǎn)型升級完成新審計職能鞏固審計地位，就要提高內(nèi)部審計人員的站位，把握正確審計方向，把內(nèi)部審計新使命貫穿到日常內(nèi)部審計監(jiān)督檢查工作中。

四、審計效果是審計地位的生命線

審計調(diào)查做得深入、審計問題做得實(shí)做得準(zhǔn)固然重要，但是發(fā)現(xiàn)的問題不落實(shí)整改，等于前面工作效果歸零，近年來審計工作更加重視審計整改，加強(qiáng)審計成果應(yīng)用，做好審計閉環(huán)工作，是審計工作的最終落腳點(diǎn)和審計工作的價值所在。

公司為了明確審計問題整改標(biāo)準(zhǔn)，完善整改落實(shí)工作規(guī)范和流程幾經(jīng)完善相關(guān)辦理辦法，建立了審計部門、被審計單位、業(yè)務(wù)職能部門、組織人事部門以及紀(jì)檢監(jiān)察部門多位一體的審計問題整改工作格局。被審計單位是審計整改第一責(zé)任人承擔(dān)主體責(zé)任;職能部門對本領(lǐng)域?qū)徲媶栴}負(fù)有整改責(zé)任;審計部門監(jiān)督檢查問題整改落實(shí)情況;為了提高審計成果應(yīng)用，人力資源部應(yīng)將審計整改作為考核獎懲重要依據(jù);紀(jì)檢組按相關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。審計整改工作嚴(yán)格按照“四落實(shí)”（落實(shí)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)、落實(shí)責(zé)任部門和責(zé)任人、落實(shí)整改措施和落實(shí)整改時限）和“三不放過”（制度未完善的不放過、資金未追回的不放過、責(zé)任未落實(shí)的不放過）的原則開展整改。

強(qiáng)化審計整改跟蹤，采取建立整改工作臺賬、動態(tài)更新、定期督辦、對賬銷號等一系列措施都是為了讓審計問題能夠切實(shí)整改，達(dá)到開展審計工作的效果。如果沒有審計效果也就不能為公司改善運(yùn)營管理增加價值也就沒有存在意義，更談不上地位。

主要參考文獻(xiàn)：

（1）秦榮生 盧春泉，審計學(xué)（M），中國人民大學(xué)出版社，2019

（2）中國內(nèi)部審計協(xié)會譯，國際內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)框架（M），中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2017