以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)芻議企業(yè)內(nèi)部控制要點(diǎn)

彭素紅

致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙） 山西太原 030000

1 全面預(yù)算管理概述

1.1 全面預(yù)算管理概念

全面預(yù)算管理在我國(guó)發(fā)展起步相對(duì)較晚，且全面預(yù)算管理在我國(guó)機(jī)關(guān)事業(yè)單位應(yīng)用較多，而隨著全面預(yù)算管理模式逐步發(fā)展，在現(xiàn)代企業(yè)管理中也得到了廣泛的應(yīng)用。在代企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，全面預(yù)算管理發(fā)揮著重要的作用，并逐漸成為了企業(yè)管理的重要手段之一。全面預(yù)算管理是指通過(guò)預(yù)算方式控制企業(yè)內(nèi)部各部門的資源分配，包括財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源，從而實(shí)現(xiàn)不同部門之間合理分配，并促進(jìn)不同部門之間的協(xié)調(diào)聯(lián)系合作更加密切和順暢，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)總體目標(biāo)的達(dá)成貢獻(xiàn)力量。因此，全面預(yù)算管理的對(duì)象是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，而且是廣義上的資金運(yùn)動(dòng)，包括企業(yè)有形與無(wú)形的資產(chǎn)。全面預(yù)算管理是從企業(yè)戰(zhàn)略高度出發(fā)，以促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展為目標(biāo)，對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行有效的預(yù)測(cè)與管理[1]。

認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理首先要認(rèn)識(shí)預(yù)算，預(yù)算是一種整體性、系統(tǒng)性的現(xiàn)代化管理核算方法，它從企業(yè)整體角度著手分配企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，從人力物力財(cái)力多方面科學(xué)合理分配到各個(gè)部門當(dāng)中，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)更加科學(xué)有序，從先實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。而全面預(yù)算管理更是從橫向與縱向?qū)ζ髽I(yè)的人力物力財(cái)力進(jìn)行整體性、系統(tǒng)性的調(diào)控，并強(qiáng)調(diào)全員全過(guò)程參與到預(yù)算管理中，使企業(yè)每個(gè)階段不同部門的成本費(fèi)用得以有效控制，并根據(jù)市場(chǎng)變化狀況對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行精準(zhǔn)預(yù)測(cè)，進(jìn)而指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

1.2 全面預(yù)算管理作用

首先，全面預(yù)算管理能夠正確指引企業(yè)發(fā)展，規(guī)范和優(yōu)化企業(yè)工作流程。全面預(yù)算管理是從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)高度指引企業(yè)發(fā)展方向，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理指明方向，并逐層落實(shí)到企業(yè)的各個(gè)部門及環(huán)節(jié)中。與此同時(shí)，全面預(yù)算管理還能夠有效地規(guī)范和優(yōu)化企業(yè)所有的業(yè)務(wù)工作流程，從戰(zhàn)略高度落實(shí)到具體的細(xì)化工作措施，為企業(yè)各部門的工作流程提供準(zhǔn)繩和規(guī)范。

其次，全面預(yù)算管理有利于監(jiān)督和控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程是資金財(cái)物運(yùn)動(dòng)的過(guò)程，而全面預(yù)算管理是從資金運(yùn)動(dòng)角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行全面管理，規(guī)范、控制和監(jiān)督企業(yè)資金使用，通過(guò)預(yù)算報(bào)表等管理者能夠及時(shí)了解企業(yè)不同部門業(yè)務(wù)情況及資金使用情況，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，并根據(jù)部門預(yù)算計(jì)劃考核業(yè)績(jī)情況等。對(duì)于企業(yè)的大額投資或重大經(jīng)營(yíng)決策，預(yù)算分析等更是至關(guān)重要，是輔助管理層進(jìn)行重大決策的重要輔助工具[2]。

最后，全面預(yù)算管理有利于推動(dòng)企業(yè)整體發(fā)展及評(píng)估考核。積極有效的全面預(yù)算管理可以給企業(yè)員工清晰的工作指引，規(guī)范化的流程使得企業(yè)各項(xiàng)工作開(kāi)展更加高效率，從而調(diào)動(dòng)起全體員工的積極性，提升企業(yè)的凝聚力，達(dá)成企業(yè)最終的發(fā)展目標(biāo)。此外，全面預(yù)算管理是根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有發(fā)展情況結(jié)合對(duì)未來(lái)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上作出的資金運(yùn)動(dòng)計(jì)劃，它能夠有效地優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，同時(shí)也是企業(yè)及個(gè)人發(fā)展目標(biāo)完成情況的評(píng)估基準(zhǔn)，是業(yè)績(jī)考核的參照。因此全面預(yù)算管理有利于做好企業(yè)的業(yè)績(jī)考核評(píng)估工作。

2 企業(yè)全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制關(guān)系分析

2.1 全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制目標(biāo)具有一致性

內(nèi)部控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中重要的組成部分，我國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行有相關(guān)的明文規(guī)定，尤其是對(duì)于上市企業(yè)或大中型企業(yè)。完善健全的內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)順利有序?qū)崿F(xiàn)各個(gè)項(xiàng)目，并能夠控制項(xiàng)目發(fā)展進(jìn)展，保證不同項(xiàng)目能夠如期按質(zhì)完成目標(biāo)。內(nèi)部控制管理范圍較廣，實(shí)現(xiàn)途徑較多，包括執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部管理及全面預(yù)算等，內(nèi)部控制的目的是使不同部門及崗位之間存在相互制約的關(guān)系，保證各項(xiàng)決策科學(xué)合理并得到有效執(zhí)行。企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)部控制最終會(huì)形成嚴(yán)密的規(guī)范體系，確保企業(yè)良性運(yùn)轉(zhuǎn)。因此全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的發(fā)展目標(biāo)具有一致性，全面預(yù)算管理本質(zhì)是控制企業(yè)內(nèi)部不同部門之間的資金運(yùn)動(dòng)，使其運(yùn)營(yíng)更加科學(xué)規(guī)范。全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制是交叉融合的，在一定程度上全面預(yù)算管理是內(nèi)部控制的內(nèi)容之一，而在另一方面全面預(yù)算管理又大于內(nèi)部控制[3]。

2.2 全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)

全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制之間可以優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，其中全面預(yù)算管理關(guān)注細(xì)節(jié)和全面，內(nèi)部控制關(guān)注宏觀及運(yùn)營(yíng)，二者之間能夠互補(bǔ)不足之處。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)行全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制，能夠雙管齊下提升企業(yè)全面管理控制效果。有效的全面預(yù)算管理能夠把控企業(yè)運(yùn)營(yíng)中資金運(yùn)動(dòng)細(xì)節(jié)，而內(nèi)部控制則把全面預(yù)算管理未能有效把控的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行科學(xué)合理的分配和控制。因此，全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制并不沖突，恰恰相反全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制能夠相互補(bǔ)足對(duì)方不足之處，從而實(shí)現(xiàn)了優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中應(yīng)清晰認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，不能講全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制割裂開(kāi)來(lái)，而是將全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制融合貫通，實(shí)現(xiàn)1+1大于2的效果。

3 以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)的企業(yè)內(nèi)部控制要點(diǎn)

3.1 內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

企業(yè)健康發(fā)展需要良好的環(huán)境，包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及外部環(huán)境。企業(yè)要有效實(shí)施全面預(yù)算管理必須要有良好的運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)境，使各項(xiàng)預(yù)算控制制度得到執(zhí)行，措施得以真正落實(shí)。與此同時(shí)，有效的全面預(yù)算管理又反過(guò)來(lái)促進(jìn)了企業(yè)的內(nèi)部控制。尤其是企業(yè)要獲取長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展需要積極向上的內(nèi)部控制環(huán)境，而實(shí)施全面預(yù)算管理使企業(yè)內(nèi)部資金運(yùn)動(dòng)都有所規(guī)范，按照一定的準(zhǔn)繩與規(guī)則運(yùn)行。因此全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)有著十分重要的作用。此外，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)還需要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，尤其是對(duì)經(jīng)營(yíng)理念及價(jià)值觀、行為規(guī)范等方面，用統(tǒng)一的價(jià)值目標(biāo)規(guī)范和敦促企業(yè)的管理者及員工，約束企業(yè)成員行為，為全面預(yù)算管理奠定人力資源管理優(yōu)勢(shì)[4]。

3.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)內(nèi)部控制重要組成部分。企業(yè)發(fā)展過(guò)程中面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，有來(lái)自行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，也有來(lái)自市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，有來(lái)自國(guó)內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)也有來(lái)自國(guó)外的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要想獲得發(fā)展必須具備一定的風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力。因此企業(yè)必須要對(duì)自身實(shí)際情況及外部環(huán)境分析的基礎(chǔ)上評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)于部分可預(yù)防的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)盡可能制定科學(xué)合理的預(yù)案，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率或降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生帶來(lái)的損失。從另一角度來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也是全面預(yù)算管理的直接表現(xiàn)，企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理需要預(yù)測(cè)發(fā)展情況，考慮各種風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，從而規(guī)范企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)。這也從側(cè)面說(shuō)明全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制之間存在著互相交融的關(guān)系。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的重要部分，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果是企業(yè)預(yù)算制定的基礎(chǔ)，從全面預(yù)算管理出發(fā)進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更加明確和更具針對(duì)性。

3.3 內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理銜接方面

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的內(nèi)部控制是相互牽制環(huán)環(huán)相扣的，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部管理體制中主要內(nèi)容可以概括為審批、校驗(yàn)、復(fù)核和考評(píng)。要建立全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)的企業(yè)內(nèi)部控制首先要厘清全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系及相互影響，尋找出二者之間快速融合銜接的方法。全面預(yù)算管理能夠把企業(yè)的資源科學(xué)合理分配到不同部門甚至細(xì)分到不同崗位職責(zé)中。全面預(yù)算管理是否落實(shí)到位，給企業(yè)是否帶來(lái)積極的正向效果需要將企業(yè)實(shí)際的運(yùn)營(yíng)效果與預(yù)算相比較，并具以考評(píng)全面預(yù)算管理執(zhí)行結(jié)果。一旦出現(xiàn)偏差，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行糾正與調(diào)整，使以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制是有效的[5]。

3.4 信息傳遞與溝通方面

信息溝通是企業(yè)的生命線，面對(duì)變幻莫測(cè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，能否快速作出適當(dāng)?shù)姆从硾Q定了能否在市場(chǎng)上占得一席之地。因此，信息傳遞與溝通在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中關(guān)乎著企業(yè)的生死存亡。企業(yè)實(shí)施以全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制需要加強(qiáng)不同項(xiàng)目、不同部門、不同崗位之間的聯(lián)系，并保證企業(yè)橫向縱向溝通渠道暢通無(wú)阻，尤其是全面預(yù)算編制、執(zhí)行及考核需要不同部門之間相互協(xié)調(diào)配合。此外，隨著信息化技術(shù)迅猛發(fā)展，企業(yè)信息化建設(shè)越來(lái)越重要，信息化建設(shè)成為了現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。全面預(yù)算編制與執(zhí)行依賴于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)信息及時(shí)溝通和共享，而內(nèi)部控制又是保障全面預(yù)算管理得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部信息化建設(shè)，引進(jìn)先進(jìn)的預(yù)算管理系統(tǒng)，使企業(yè)各個(gè)部門預(yù)算計(jì)劃制定更加科學(xué)合理和高效，提升全面預(yù)算管理效率與質(zhì)量。

4 加強(qiáng)全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的建議

4.1 加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理體系建設(shè)，全面執(zhí)行預(yù)算管理

企業(yè)能否將全面預(yù)算管理的作用發(fā)揮出來(lái)，卻絕育企業(yè)預(yù)算管理體系是否有效完善地建立起來(lái)。完善的預(yù)算管理體系可以為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展指明方向，同時(shí)增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力及向心力，使得企業(yè)穩(wěn)步前進(jìn)發(fā)展。建立完善的預(yù)算管理體系不能一蹴而就，尤其是一套科學(xué)合理的預(yù)算管理體系需要企業(yè)從源頭上抓起，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況及發(fā)展目標(biāo)，科學(xué)合理地制定不同部門不同環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算，科學(xué)合理分配企業(yè)各項(xiàng)資源。建立了完善的預(yù)算體系后還需要嚴(yán)密的執(zhí)行與監(jiān)督，建立相關(guān)的考核監(jiān)督制度確保預(yù)算管理有效開(kāi)展，尤其是在企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)張或縮小規(guī)模等重大決定時(shí)，需要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娜娴念A(yù)算管理加以護(hù)航[6]。

4.2 切實(shí)執(zhí)行全面預(yù)算管理，強(qiáng)化預(yù)算管理監(jiān)督與考核

完善全面的預(yù)算管理體系需要落實(shí)到企業(yè)各個(gè)部門及個(gè)人身上方能真正發(fā)揮出應(yīng)有的作用，因此制定了全面預(yù)算管理體系后必須要配套制定相關(guān)的執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，由獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)算制度的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，并將全面預(yù)算管理與部門及員工的績(jī)效考核相互掛鉤，動(dòng)員全員全過(guò)程地參與到全面預(yù)算管理過(guò)程中，結(jié)合相關(guān)的獎(jiǎng)懲措施，調(diào)動(dòng)全員進(jìn)行預(yù)算管理的積極性，一旦發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤要及時(shí)糾正，從而確保全面預(yù)算管理發(fā)揮出巨大的作用[7]。

4.3 建立全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，夯實(shí)全面預(yù)算管理基礎(chǔ)

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)的復(fù)雜的綜合管理活動(dòng)，需要嚴(yán)謹(jǐn)制度與組織結(jié)構(gòu)。因此，企業(yè)要實(shí)行全面預(yù)算管理控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，必須要建立起相應(yīng)的全面預(yù)算組織管理機(jī)構(gòu)，以便企業(yè)開(kāi)展全面有針對(duì)性的預(yù)算管理工作。全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制工作相互融通，是一種膠乳狀態(tài)，企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理應(yīng)切實(shí)將各項(xiàng)預(yù)算工作及目標(biāo)細(xì)化到具體部門甚至個(gè)人身上，并組建相應(yīng)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，落實(shí)預(yù)算管理責(zé)任，從而保證全面預(yù)算管理工作能夠落實(shí)到位，并與企業(yè)內(nèi)部控制工作有效結(jié)合起來(lái)，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

5 結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮出重要的作用，越來(lái)越多的企業(yè)把全面預(yù)算管理應(yīng)用到日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，規(guī)范了企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。與此同時(shí)，全面預(yù)算管理也是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，經(jīng)過(guò)全面預(yù)算管理將企業(yè)資源進(jìn)行科學(xué)合理配置，提升了企業(yè)管理水平和內(nèi)部控制力度，從而促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展的目標(biāo)。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)應(yīng)清晰認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，并將全面預(yù)算管理工作與企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制結(jié)合起來(lái)，加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程控制，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提升企業(yè)利潤(rùn)空間，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。