國庫集中支付的事業(yè)單位會計(jì)核算的思考

文/葉穩(wěn)?。▊€舊市國庫集中支付中心）

國庫集中支付是基于國庫單一賬戶體系所提出的財(cái)政國庫管理制度。這一制度為財(cái)政撥款管理帶來了巨大的變革，為事業(yè)單位會計(jì)核算工作增添了新的工作內(nèi)涵及管理要求。國庫集中支付制度的推進(jìn)，對事業(yè)單位會計(jì)核算工作提出了更高的要求，事業(yè)單位需進(jìn)一步提升信息質(zhì)量、建立標(biāo)準(zhǔn)化的會計(jì)體系、實(shí)行嚴(yán)格的會計(jì)監(jiān)督管理，從而進(jìn)一步配合國庫集中支付制度的實(shí)施，提高單位財(cái)務(wù)管理水平。

一、國庫集中支付概述

國庫集中支付制度是指國家在執(zhí)行財(cái)政資金管理的過程中，只建立單一的國庫賬戶，并將所有的財(cái)政資金納入這一賬戶的管理范疇。在資金支出時，由國庫單一賬戶統(tǒng)一進(jìn)行支付。國庫集中支付下的賬戶體系，以國庫單一賬戶為核心，涵蓋財(cái)政零余額賬戶、單位零余額賬戶、預(yù)算外資金專戶以及特設(shè)專戶。其中，國庫單一賬戶由財(cái)政部門在中國人民銀行開設(shè)，記錄、核算、反映及管理全部財(cái)政收入和支出活動，不用于事業(yè)單位會計(jì)工作。國庫集中支付制度的核心在于，改變資金的撥付方式，按照支付主體的不同、支付類型的不同，實(shí)行財(cái)政直接支付或財(cái)政授權(quán)支付。國庫集中支付制度的推進(jìn)是一場系統(tǒng)性的改革，有利于強(qiáng)化政策法規(guī)的執(zhí)行力、強(qiáng)化事業(yè)單位對資產(chǎn)資金的管理，同時也有助于實(shí)施財(cái)政監(jiān)管。

二、國庫集中支付對事業(yè)單位會計(jì)核算的影響

（一）會計(jì)科目增加

國庫集中支付改革，并未改變事業(yè)單位所執(zhí)行的會計(jì)制度，但部分會計(jì)科目的核算內(nèi)容發(fā)生了改變，同時也增加了部分會計(jì)科目。

一是針對銀行存款科目的核算內(nèi)容進(jìn)行了更新。國庫集中支付改革后，財(cái)政資金的撥付及支出，不再經(jīng)過銀行存款基本賬戶，因此不需要通過事業(yè)單位銀行存款科目進(jìn)行核算。銀行存款科目核算內(nèi)容在制度執(zhí)行后，改變?yōu)閱挝蛔曰I資金收入、單位以前年度的資金結(jié)余，以及各項(xiàng)往來款項(xiàng)的核算。

二是在原有會計(jì)科目體系中，新增兩個一級會計(jì)科目。分別為零余額賬戶用款額度科目、財(cái)政應(yīng)返還額度科目。零余額賬戶用款額度科目核算內(nèi)容為，根據(jù)財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付額度，所辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)。財(cái)政應(yīng)返還額度科目所核算的內(nèi)容是根據(jù)單位預(yù)算額度，反映單位在年終由于未使用而產(chǎn)生的預(yù)算結(jié)余數(shù)額。借記本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與實(shí)際支出數(shù)的差額，貸記下年度實(shí)際支出沖減數(shù)。

三是增設(shè)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余，及財(cái)政調(diào)劑收入會計(jì)科目及相關(guān)明細(xì)科目。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目，用于核算年終財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)額，下設(shè)當(dāng)年財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)及以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)科目。財(cái)政撥款結(jié)余科目核算事業(yè)單位年終財(cái)政撥款結(jié)余數(shù)額，下設(shè)當(dāng)年財(cái)政撥款結(jié)余及以前年度財(cái)政撥款結(jié)余明細(xì)科目。財(cái)政調(diào)劑收入科目，核算事業(yè)單位經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)統(tǒng)籌使用的財(cái)政撥款在年終的結(jié)余資金，下設(shè)調(diào)劑基本支出經(jīng)費(fèi)收入和調(diào)劑項(xiàng)目支出經(jīng)費(fèi)收入明細(xì)科目。

（二）會計(jì)監(jiān)督擴(kuò)展

事業(yè)單位會計(jì)核算工作需針對所有會計(jì)活動進(jìn)行全面的監(jiān)督和控制，既要保證會計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性，同時也要保證會計(jì)工作的質(zhì)量與效率。國庫集中支付改革通過強(qiáng)化事前預(yù)防，發(fā)揮出更大的會計(jì)監(jiān)督職能。事業(yè)單位所有財(cái)政資金支出計(jì)劃，在國庫集中支付制度下，均需進(jìn)行嚴(yán)格的審核，對比預(yù)算指標(biāo)，這在很大程度上提升了對支付活動的控制。無論是財(cái)政直接支付方式還是授權(quán)支付方式，都能夠提升事前及事中的會計(jì)監(jiān)督力度，使會計(jì)監(jiān)督擴(kuò)展為全過程監(jiān)督。

與此同時，國庫集中支付擴(kuò)展了會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容，提升了會計(jì)監(jiān)督的任務(wù)量。會計(jì)核算工作不再局限于賬務(wù)核算，而是轉(zhuǎn)變?yōu)闀?jì)控制。會計(jì)監(jiān)督內(nèi)容的拓展主要體現(xiàn)在三個方面：一是事業(yè)單位需分月完成用款計(jì)劃的編報(bào)。上報(bào)財(cái)政部門審核計(jì)劃內(nèi)容合理性，以及計(jì)劃支付方式正確性等。二是財(cái)政資金收入收繳方式，轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯永U付和集中匯繳，強(qiáng)化了對收入支出的監(jiān)督。會計(jì)監(jiān)督著重審核事業(yè)單位內(nèi)各項(xiàng)收入是否納入財(cái)政專戶、手續(xù)是否完備，資金支出是否超出用款范圍，以及資金使用效益如何。三是銀行賬戶監(jiān)督內(nèi)容擴(kuò)展。包括檢查事業(yè)單位是否按要求設(shè)置零余額賬戶、是否開設(shè)其他賬戶、是否隱瞞收入轉(zhuǎn)移至其他賬戶，以及事業(yè)單位賬戶設(shè)立是否合規(guī)、手續(xù)是否齊全、是否得到財(cái)政部門批準(zhǔn)。

（三）會計(jì)核算趨勢與職能轉(zhuǎn)化

國庫集中支付制度的實(shí)施使事業(yè)單位會計(jì)核算趨勢趨向于精細(xì)化。一方面是由于國庫集中支付事業(yè)單位會計(jì)核算科目體系更加精細(xì)化。所增設(shè)的一級科目及明細(xì)科目，能夠細(xì)化反映財(cái)政資金收支分類及支出項(xiàng)目[1]。另一方面是由于國庫集中支付事業(yè)單位會計(jì)業(yè)務(wù)范疇更大。根據(jù)國庫集中支付制度的要求，事業(yè)單位需根據(jù)支出限制、支出項(xiàng)目，編制用款計(jì)劃、完成計(jì)劃上報(bào)，此外需在計(jì)劃額度內(nèi)提出用款申請，由國庫支付系統(tǒng)統(tǒng)一支付款項(xiàng)。

除會計(jì)核算趨勢的轉(zhuǎn)化以外，會計(jì)核算職能也發(fā)生了轉(zhuǎn)化。國庫集中支付對事業(yè)單位會計(jì)人員提出了更高的要求。會計(jì)人員需辦理財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)、開具支付憑證及指令、根據(jù)收支憑證登記零余額賬戶用款額度日記賬，并積極參與零余額賬戶用款額度管理，做好核對工作。此外，還需掌握預(yù)算內(nèi)容，并對支出款項(xiàng)有準(zhǔn)確的判斷，對支出額度及資金流向有全面的掌握。

三、國庫集中支付事業(yè)單位會計(jì)核算的優(yōu)勢

（一）財(cái)政資金撥付渠道更嚴(yán)謹(jǐn)

國庫集中支付事業(yè)單位所有財(cái)政資金收支，均通過國庫單一賬戶體系進(jìn)行管理，財(cái)政資金撥付渠道更為嚴(yán)謹(jǐn)。由財(cái)政部門設(shè)置國庫單一賬戶，集中對財(cái)政資金收入和支出活動進(jìn)行記錄、核算、反映，且納入預(yù)算管理，完成資金統(tǒng)一支付。以財(cái)政直接支付為例，事業(yè)單位工資支出、項(xiàng)目支出、采購支出及其他特定用途支出，可采用財(cái)政直接支付[2]。

首先，事業(yè)單位向財(cái)政部門申報(bào)用款計(jì)劃。其次，用款計(jì)劃審批通過后，事業(yè)單位可向支付中心提交用款申請。財(cái)政部門根據(jù)事業(yè)單位用款計(jì)劃，通知支付中心用款額度，并簽發(fā)支付指令。支付中心再將支付指令下達(dá)至代理銀行。最后，由代理銀行通過國庫單一賬戶將資金支付至收款人或收款單位賬戶。在此過程中，財(cái)政資金僅通過國庫賬戶這一渠道進(jìn)行撥付，資金支出更為安全。

（二）財(cái)政監(jiān)督提前至支付環(huán)節(jié)

未實(shí)行國庫集中支付制度前，資金撥付流程較為煩瑣，且財(cái)政監(jiān)督集中于事后監(jiān)督，事前預(yù)防機(jī)制無法有效發(fā)揮作用，既不利于事業(yè)單位強(qiáng)化預(yù)算管理，也不利于財(cái)政部門對事業(yè)單位資金支出的有效監(jiān)控。

國庫集中支付制度以強(qiáng)化審核作為管理基礎(chǔ)，最大程度上提升了財(cái)政部門對事業(yè)單位資金支出的監(jiān)管[3]。審核過程是一個信息反饋的過程，針對事業(yè)單位用款計(jì)劃的審核、撥款申請的審核，均屬于財(cái)政部門獲取事業(yè)單位用款信息、了解事業(yè)單位資金支出情況的過程。這將促使財(cái)政監(jiān)督提前至支付環(huán)節(jié)。當(dāng)用款計(jì)劃不合規(guī)、計(jì)劃與預(yù)算不相符，或撥款申請不符合用款計(jì)劃時，財(cái)政部門均可及時制止支付活動，最大程度上減少違法違規(guī)行為的發(fā)生，保障財(cái)政資金安全。

（三）有效控制資金使用成本，規(guī)范財(cái)政支出

國庫集中支付下的事業(yè)單位收入支出管理更為集中。收入?yún)R繳至國庫單一賬戶時，按照相關(guān)政策法規(guī)規(guī)定，保留不允許超過一天，這將最大程度上減少財(cái)政資金管理的時間成本[4]。且針對國庫單一賬戶內(nèi)的資金調(diào)用更為便捷，避免了分散賬戶造成的撥付程序復(fù)雜化，使資金使用成本得以有效控制。同時，統(tǒng)一的賬戶管理能夠避免資金轉(zhuǎn)移、私設(shè)賬戶的情況出現(xiàn)，可隨時監(jiān)控資金支出是否超出用款范圍、是否擴(kuò)大或變更支出范圍，確保財(cái)政資金規(guī)范化地支出。

四、國庫集中支付的事業(yè)單位會計(jì)核算展望

（一）重視制度設(shè)計(jì)，為會計(jì)核算提供保障

國庫集中支付事業(yè)單位需要進(jìn)一步強(qiáng)化單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)，從而為會計(jì)核算工作提供制度保障。

一是預(yù)算管理制度。財(cái)政資金的有效利用與事業(yè)單位的制度建設(shè)是密切相關(guān)的。事業(yè)單位開展預(yù)算管理活動是避免資金不合規(guī)支出的有效方式。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分重視預(yù)算管理的重要性，建立全面的預(yù)算管理制度。在預(yù)算編制方面，國庫集中支付事業(yè)單位要建立統(tǒng)一、規(guī)范的預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)，制定并實(shí)施嚴(yán)格的預(yù)算管理控制制度?？紤]單位內(nèi)部業(yè)務(wù)活動涉及的各個環(huán)節(jié)，強(qiáng)化預(yù)算編制的系統(tǒng)性。科學(xué)規(guī)劃單位涉及的各類收支項(xiàng)目，并確定相應(yīng)的定額標(biāo)準(zhǔn)，最大化地增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性。實(shí)施預(yù)算控制方面，單位要明確財(cái)政資金的支出分類，并列明列支渠道，確保財(cái)政資金按照預(yù)算進(jìn)行支出。為強(qiáng)化對資金的控制、確保財(cái)政資金嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行支出，單位要實(shí)施動態(tài)化的預(yù)算監(jiān)管。在發(fā)現(xiàn)資金支出過程中存在不合規(guī)的行為時，應(yīng)第一時間要求整改。對于超預(yù)算或不合規(guī)的資金支出拒絕支付。對于追加經(jīng)費(fèi)的支出行為，要全面分析追加經(jīng)費(fèi)的原因，判斷經(jīng)費(fèi)支出的合理性和必要性，并按照相關(guān)制度規(guī)定的程序進(jìn)行經(jīng)費(fèi)追加。二是確立責(zé)任制度，嚴(yán)格落實(shí)會計(jì)核算責(zé)任。國庫集中支付事業(yè)單位在日常會計(jì)核算工作中，不僅要關(guān)注各項(xiàng)材料的合規(guī)性和完整性，還需要了解每一筆資金支出所對應(yīng)的業(yè)務(wù)活動范疇以及活動真實(shí)性。因此，要將會計(jì)核算責(zé)任與業(yè)務(wù)活動管理責(zé)任分離，最大限度地通過確立責(zé)任，保證對各項(xiàng)資金支出的監(jiān)督與制約。避免虛假會計(jì)、信息核算事項(xiàng)遺漏、會計(jì)責(zé)任不清等問題的出現(xiàn)。對預(yù)算執(zhí)行情況、資金支出情況進(jìn)行實(shí)時監(jiān)督，對不合規(guī)支出或超支情況分析原因，追究相關(guān)責(zé)任人。三是落實(shí)賬戶管理制度，定期進(jìn)行賬戶檢查，規(guī)范化賬戶設(shè)置。國庫集中支付事業(yè)單位核算工作的平穩(wěn)運(yùn)行，需要完成賬戶的配套設(shè)置。賬戶體系應(yīng)是一個有機(jī)的整體，保證單位的運(yùn)作效益。因此，事業(yè)單位要加強(qiáng)對賬戶的監(jiān)管，在賬戶管理方面實(shí)現(xiàn)制度化、流程化、標(biāo)準(zhǔn)化。事業(yè)單位需定期對本單位銀行賬戶進(jìn)行檢查，檢查賬戶狀況、資金余額。對需保留的賬戶提出保留申請，對需歸并的賬戶進(jìn)行歸并，對不合規(guī)的賬戶予以取消。資金收支往來業(yè)務(wù)結(jié)束后，要及時關(guān)注賬戶余額。通過定期的賬戶管理，解決用款計(jì)劃與清算之間的實(shí)質(zhì)問題、未及時查詢的對賬問題。賬戶管理不及時，可能會導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不到位或影響單位會計(jì)信息的輸出質(zhì)量，因此要及時理順賬戶管理的流程，真正地做好賬戶日清日結(jié)。

（二）關(guān)注信息化建設(shè)，為會計(jì)核算提供助力

國庫集中支付事業(yè)單位會計(jì)核算工作發(fā)生了會計(jì)科目增加、會計(jì)監(jiān)督拓展、會計(jì)核算趨勢與職能轉(zhuǎn)化等變化，這意味著事業(yè)單位內(nèi)信息系統(tǒng)需要及時更新，符合國庫集中支付制度的要求，為會計(jì)核算工作提供助力。一方面事業(yè)單位要及時更新軟件系統(tǒng)。針對原有軟件系統(tǒng)零余額賬戶設(shè)置、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核算等問題予以優(yōu)化。另一方面，事業(yè)單位要全面提升信息系統(tǒng)的使用效率，保證高效的數(shù)據(jù)共享。單位要建立財(cái)務(wù)管理一體化信息系統(tǒng)，最大化地利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資源為會計(jì)核算提供服務(wù)支持。充分地采集各個端口信息，做好信息共享與交流，避免信息孤島現(xiàn)象的出現(xiàn)。確保單位內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的數(shù)據(jù)，均能夠通過有效的數(shù)據(jù)共享、良性反饋，為單位財(cái)務(wù)管控提供有力支持。國庫集中支付制度下，會計(jì)核算工作更為全面，增添了用款計(jì)劃編報(bào)、用款計(jì)劃審核等工作，同時日常工作中的難度更高，因此信息系統(tǒng)要化繁為簡，進(jìn)一步為事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算工作提供助力。

五、結(jié)束語

國庫集中支付制度對事業(yè)單位會計(jì)核算工作產(chǎn)生了巨大的影響，增加了會計(jì)科目、擴(kuò)展了會計(jì)監(jiān)督，同時也使會計(jì)核算趨勢與職能發(fā)生了轉(zhuǎn)化。國庫集中支付制度，不僅是對事業(yè)單位財(cái)政資金管理的創(chuàng)新，同時也是加強(qiáng)財(cái)政資金監(jiān)管、避免預(yù)算執(zhí)行不到位的有效措施。鑒于國庫集中支付事業(yè)單位在會計(jì)核算方面具有財(cái)政資金撥付渠道更嚴(yán)謹(jǐn)、財(cái)政監(jiān)督提前至支付環(huán)節(jié)、財(cái)政資金使用成本更低等優(yōu)勢，事業(yè)單位需進(jìn)一步重視制度設(shè)計(jì)，關(guān)注信息化建設(shè)，嚴(yán)格按國庫集中支付制度的要求，全面優(yōu)化及完善事業(yè)單位會計(jì)核算工作。