論高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用支出與管理

張秋

（成都高瓴達(dá)會計(jì)師事務(wù)所，四川 成都 610036）

自我國實(shí)施科教興國發(fā)展戰(zhàn)略，國家高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定備受各大企業(yè)的青睞，可享受國家出臺的多項(xiàng)幫扶政策，其中吸引大多數(shù)企業(yè)的政策紅利莫過于稅收優(yōu)惠政策，包括高新技術(shù)企業(yè)可享受百分之十五的企業(yè)所得稅稅率，相對于在原來百分之二十五的企業(yè)所得稅稅率基礎(chǔ)上降低了百分之四十；高新技術(shù)企業(yè)可推薦一名高層次人才，申請人才安居購房補(bǔ)貼；高新技術(shù)企業(yè)可享受固定資產(chǎn)加速折舊、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、各市各區(qū)認(rèn)定補(bǔ)貼等政策紅利。為了持續(xù)享受高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)所帶來的相關(guān)政策紅利，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部研發(fā)管理，每年接受復(fù)審，每三年進(jìn)行一次重新認(rèn)定，保持證書的有效性，尤其是加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用支出與管理，降低稅收負(fù)擔(dān)，提升現(xiàn)金流水平，提高公司的利潤水平[1]。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與管理存在的問題

（一）研發(fā)費(fèi)用的涉稅管理力度不足，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于科技型企業(yè)可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，因此有些高新技術(shù)企業(yè)雖然沒有開展實(shí)質(zhì)性的研究與開發(fā)活動，未創(chuàng)新產(chǎn)品、工藝和技術(shù)，但是為了減免稅費(fèi)，而把非研發(fā)設(shè)備的固定資產(chǎn)折舊、非研發(fā)人員的薪酬、生產(chǎn)用原材料列入利潤表中“研發(fā)支出”科目當(dāng)中。還有些高新技術(shù)企業(yè)將取得的政府撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)等不征稅收入作為研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行使用，并且經(jīng)過研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，殊不知不征稅收入一旦用于研究和開發(fā)活動，其所形成的費(fèi)用，既不能享受企業(yè)所得稅稅前扣除的稅務(wù)規(guī)定，也不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠?？梢?，這些高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的涉稅管理力度不足，帶來了較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重時(shí)可能會受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查，退還稅款，甚至取消高新技術(shù)企業(yè)的資格。

（二）研發(fā)費(fèi)用預(yù)算和成本核算不夠準(zhǔn)確

有些高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用預(yù)算和成本核算不夠準(zhǔn)確，在開展具體的研究與開發(fā)活動之前未能做好相應(yīng)的調(diào)研分析工作，并且由于技術(shù)轉(zhuǎn)變?yōu)榫唧w的研究成果需要一定的時(shí)間，企業(yè)往往等到科技成果成功轉(zhuǎn)化之后，才開始核算，使研發(fā)費(fèi)用預(yù)算和實(shí)際的費(fèi)用存在較大程度的差異，對后續(xù)的研發(fā)項(xiàng)目正常開展產(chǎn)生較大的不利影響。尤其是某些規(guī)模較小的小微型高新技術(shù)企業(yè)，其內(nèi)部的研發(fā)管理結(jié)構(gòu)和制度并不完善，公司整體的研發(fā)管理水平較弱，未制定明確的研發(fā)費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)，對日常的研發(fā)費(fèi)用支出管控不嚴(yán)格，研發(fā)費(fèi)用成本核算準(zhǔn)確性較低。

（三）研發(fā)費(fèi)用內(nèi)部控制力度不強(qiáng)

在項(xiàng)目研究和開發(fā)的過程中，往往會出現(xiàn)原先的研發(fā)項(xiàng)目因?yàn)槟承┰蚨崆敖K止、中斷或者與其他研發(fā)項(xiàng)目合并在一起等突發(fā)狀況，而有些高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門未能及時(shí)與研發(fā)管理部門保持溝通交流，未能第一時(shí)間掌握研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)動態(tài)和進(jìn)展?fàn)顩r，容易出現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用歸集錯(cuò)誤的情況。同時(shí)，有些高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息數(shù)據(jù)監(jiān)管不嚴(yán)格，信息處理不及時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)賬務(wù)處理失誤率較高。

（四）缺乏跨部門的溝通協(xié)調(diào)

部分高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)部門與其他部門缺乏溝通協(xié)調(diào)，信息傳遞不夠及時(shí)和順暢，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用支出和管理較為混亂，容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)不一致、資源配置不合理的情況。在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，缺少相應(yīng)的預(yù)算，或者預(yù)算支出較為隨意，在項(xiàng)目執(zhí)行時(shí)，研究階段和開發(fā)階段的劃分不夠明確，研發(fā)費(fèi)用資本化處理還是費(fèi)用化處理沒有明確的界限，以及對研發(fā)項(xiàng)目的狀態(tài)變動掌握不夠及時(shí)，出現(xiàn)項(xiàng)目分立之后財(cái)務(wù)人員仍根據(jù)分立之前的研發(fā)項(xiàng)目歸集費(fèi)用、項(xiàng)目終止之后財(cái)務(wù)人員仍繼續(xù)歸集費(fèi)用、項(xiàng)目合并之后財(cái)務(wù)人員仍根據(jù)合并之前的研發(fā)項(xiàng)目歸集費(fèi)用等現(xiàn)象，影響公司的年度復(fù)審。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與管理的優(yōu)化措施

（一）加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的涉稅管理

為了保證高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用涉稅管理的科學(xué)性和合法性，高新技術(shù)企業(yè)財(cái)稅管理人員應(yīng)當(dāng)積極主動學(xué)習(xí)當(dāng)前的財(cái)務(wù)和稅務(wù)相關(guān)規(guī)定，提高對稅法相關(guān)政策的認(rèn)識程度，完善研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理機(jī)制，更好地應(yīng)對處理研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理和納稅工作，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

首先，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)熟知稅法中研究開發(fā)加計(jì)扣除的范圍，掌握研究與開發(fā)階段可加計(jì)扣除的支出類型，包括研發(fā)人員的薪酬、研發(fā)場所的燃料支出、研發(fā)設(shè)備的折舊、專利權(quán)、軟件著作權(quán)和集成電路布圖設(shè)計(jì)等知識產(chǎn)權(quán)的攤銷、新產(chǎn)品新工藝的設(shè)計(jì)費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、新藥臨床試驗(yàn)支出、研究成果評價(jià)等[2]。

其次，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)保存好相關(guān)研發(fā)支出活動資料，在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)將相關(guān)完整的研究開發(fā)資料報(bào)送至稅務(wù)機(jī)關(guān)，研究開發(fā)資料包括企業(yè)研究與開發(fā)活動說明、研發(fā)人員名單、研發(fā)費(fèi)用輔助臺賬、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)申請書、研發(fā)項(xiàng)目驗(yàn)收報(bào)告、研發(fā)項(xiàng)目中期報(bào)告、委托與合作協(xié)議等。

此外，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)掌握相關(guān)研發(fā)費(fèi)用涉稅管理規(guī)定，比如當(dāng)某個(gè)研發(fā)項(xiàng)目是由多家企業(yè)共同合作開發(fā)，并且符合研發(fā)支出加計(jì)扣除的標(biāo)準(zhǔn)，那么高新技術(shù)企業(yè)可根據(jù)自身所承擔(dān)的研發(fā)支出，申報(bào)相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。當(dāng)某個(gè)研發(fā)項(xiàng)目屬于委托外部機(jī)構(gòu)研發(fā)的，那么委托方可將實(shí)際發(fā)生的委托費(fèi)用的百分之八十計(jì)入加計(jì)扣除當(dāng)中，被委托方不得將其進(jìn)行加計(jì)扣除。

（二）完善研發(fā)費(fèi)用預(yù)算控制和成本核算

第一，在研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)之前，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織相應(yīng)的評審大會，對研發(fā)項(xiàng)目的科學(xué)性和可行性進(jìn)行調(diào)研分析，分析研發(fā)項(xiàng)目的投入和產(chǎn)出是否成正比、研發(fā)項(xiàng)目是否有較強(qiáng)的盈利水平、是否有較強(qiáng)的市場發(fā)展前景、是否為現(xiàn)階段公司可負(fù)擔(dān)和承接得起的項(xiàng)目，最后出具相應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)決議文件。研發(fā)項(xiàng)目組人員應(yīng)及時(shí)提供相應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目可行性分析報(bào)告，防止后續(xù)出現(xiàn)研發(fā)失敗的狀況。

第二，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)深入到研發(fā)項(xiàng)目組一線，全面掌握項(xiàng)目的開展情況，預(yù)測研發(fā)項(xiàng)目的研究趨勢和資金使用需求，準(zhǔn)確編制研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算，采用合理的預(yù)算編制方式，設(shè)置統(tǒng)一規(guī)范的研發(fā)費(fèi)用預(yù)算明細(xì)科目，最大限度地應(yīng)對外界市場環(huán)境變化產(chǎn)生的預(yù)算調(diào)整狀況，提升預(yù)算編制水平。

第三，在確保預(yù)算編制目標(biāo)和內(nèi)容準(zhǔn)確無誤之后，財(cái)務(wù)核算人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算內(nèi)容，準(zhǔn)確核算研發(fā)支出，將研發(fā)支出控制在合理的區(qū)間內(nèi)，避免出現(xiàn)費(fèi)用不合理使用或者超支等狀況。指定專人對接研發(fā)項(xiàng)目組，參與到實(shí)際的研發(fā)項(xiàng)目當(dāng)中，解決研發(fā)人員關(guān)于研發(fā)費(fèi)用方面的疑惑，詳細(xì)記錄各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)設(shè)備使用、研發(fā)人員工資薪酬、無形資產(chǎn)攤銷等信息數(shù)據(jù)。并且在項(xiàng)目完成之后，編制相應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用決算明細(xì)表，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)和科技部門的審查。同時(shí)，為了保證研究開發(fā)費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性和有效性，高新技術(shù)企業(yè)科學(xué)界定研發(fā)階段，嚴(yán)格區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，確保賬務(wù)處理流程更加“透明”和完整，提高研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理的規(guī)范性，并且將研發(fā)支出單獨(dú)設(shè)置為一級科目，與管理費(fèi)用并齊，避免出現(xiàn)管理費(fèi)用過大的情況[3]。

（三）強(qiáng)化研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)部控制，引進(jìn)信息管理技術(shù)

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)構(gòu)建和完善研發(fā)費(fèi)用管理制度，加強(qiáng)對研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)部控制，細(xì)化財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度，使其覆蓋到公司的各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目、各個(gè)部門的業(yè)務(wù)全過程，加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目流程管理制度，包括前期的立項(xiàng)、預(yù)算環(huán)節(jié)，中期的實(shí)施、監(jiān)督評審環(huán)節(jié)，后期的驗(yàn)收、產(chǎn)出環(huán)節(jié)，都應(yīng)有規(guī)范的制度約束，建立完善的研發(fā)信息監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督研發(fā)費(fèi)用的支出和使用，確保研發(fā)費(fèi)用的各項(xiàng)支出程序滿足高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)組織管理制度的相關(guān)規(guī)定。比如高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)設(shè)立完善的研發(fā)費(fèi)用監(jiān)督管理小組，明確小組的職責(zé)和權(quán)力，使研發(fā)費(fèi)用監(jiān)督管理小組具有較強(qiáng)的權(quán)威性和獨(dú)立性。

在當(dāng)前信息時(shí)代，高新技術(shù)企業(yè)可借助大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)等新一代信息技術(shù)和設(shè)備，提高公司經(jīng)營管理的質(zhì)量和效率，減少人工處理失誤，提升研發(fā)費(fèi)用支出與管理成效。也就是說，高新技術(shù)企業(yè)可引進(jìn)研發(fā)費(fèi)用核算和管理智能管理平臺，財(cái)務(wù)管理人員和研發(fā)管理人員可在此平臺上對研發(fā)費(fèi)用支出進(jìn)行管理。高新技術(shù)企業(yè)可優(yōu)化和開發(fā)研發(fā)費(fèi)用智能管理系統(tǒng)的功能模塊，使系統(tǒng)符合公司的發(fā)展需求，避免出現(xiàn)系統(tǒng)不穩(wěn)定而崩潰死機(jī)以及研發(fā)項(xiàng)目信息數(shù)據(jù)泄露的現(xiàn)象。有條件的高新技術(shù)企業(yè)還可搭建專業(yè)和獨(dú)立的數(shù)據(jù)庫，存儲研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)信息數(shù)據(jù)，相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用核算人員和研發(fā)項(xiàng)目管理人員有相應(yīng)的登錄和編輯權(quán)限，可查詢和上傳相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用使用憑證[4]。

（四）建立矩陣式的研發(fā)費(fèi)用管理組織結(jié)構(gòu)和管理團(tuán)隊(duì)

為了保證財(cái)務(wù)部門、研發(fā)部門、生產(chǎn)部門、采購部門等多個(gè)部門信息共享和工作協(xié)調(diào)，確保公司研發(fā)活動的全過程管理，高新技術(shù)企業(yè)可建立矩陣式的研發(fā)費(fèi)用管理組織架構(gòu)，打造一支高素質(zhì)的矩陣式研發(fā)費(fèi)用管理團(tuán)隊(duì)，涵蓋研發(fā)人員、生產(chǎn)人員、采購人員、財(cái)務(wù)人員、管理層等。這種組織架構(gòu)可使信息數(shù)據(jù)的傳遞和流通更為順暢，顯著地提升效率和準(zhǔn)確度，有效地縮減研發(fā)費(fèi)用支出與管理的風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)明確不同部門的職責(zé)，比如研發(fā)部門負(fù)責(zé)制定和落實(shí)研發(fā)計(jì)劃，開展相應(yīng)的研發(fā)工作，是研發(fā)費(fèi)用支出的承擔(dān)部門；生產(chǎn)部門和采購部門嚴(yán)格按照研發(fā)計(jì)劃的需求，分配生產(chǎn)人員和采購人員，采購原材料，生產(chǎn)和試驗(yàn)新產(chǎn)品，把研發(fā)費(fèi)用相關(guān)信息數(shù)據(jù)及時(shí)傳達(dá)給財(cái)務(wù)管理部門，是研發(fā)費(fèi)用支出的執(zhí)行部門；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)研發(fā)費(fèi)用支出和管理辦法的宣教和培訓(xùn)，設(shè)置相應(yīng)的財(cái)務(wù)會計(jì)科目，按照不同的研發(fā)項(xiàng)目歸集研發(fā)費(fèi)用，是研發(fā)費(fèi)用支出的歸集部門。

此外，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)建立全方位和全過程的研發(fā)項(xiàng)目管理機(jī)制，包括項(xiàng)目調(diào)研、立項(xiàng)、實(shí)施、驗(yàn)收等階段，及時(shí)掌握研發(fā)活動的狀態(tài)變動，包括項(xiàng)目的正常開展、暫停、終止、合并等狀態(tài)，確保研發(fā)費(fèi)用支出管理的真實(shí)性。一旦研發(fā)項(xiàng)目的狀態(tài)發(fā)生調(diào)整，研發(fā)人員應(yīng)及時(shí)填寫相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目變更申請表，詳細(xì)寫明項(xiàng)目變更原因和變更內(nèi)容，再經(jīng)過層層審批，審批通過之后應(yīng)將相應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)申請表、研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃表、研發(fā)項(xiàng)目變更申請表等資料進(jìn)行匯總，并交由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行備案，以便財(cái)務(wù)人員及時(shí)做出預(yù)算調(diào)整和合理歸集研發(fā)費(fèi)用。財(cái)務(wù)人員也需要及時(shí)掌握公司在研項(xiàng)目的最新研發(fā)動態(tài)，復(fù)核研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算、研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用科目等，定期核查跨部門的數(shù)據(jù)是否具有一定的邏輯。比如自身建立的財(cái)務(wù)賬和研發(fā)支出輔助臺賬之間是否具有邏輯性，人力資源情況表和個(gè)稅代扣代繳、研發(fā)人員工資清單等數(shù)據(jù)之間是否具有邏輯性。

三、結(jié)語

綜上所述，針對當(dāng)前研發(fā)費(fèi)用支出與管理存在的研發(fā)費(fèi)用的涉稅管理力度不足、研發(fā)費(fèi)用預(yù)算和成本核算不夠準(zhǔn)確、研發(fā)費(fèi)用內(nèi)部控制力度不強(qiáng)等問題，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的涉稅管理，完善研發(fā)費(fèi)用預(yù)算控制和成本核算，強(qiáng)化研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)部控制，引進(jìn)信息管理技術(shù)，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格分離研究開發(fā)支出和公司日常經(jīng)營支出，關(guān)注研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)項(xiàng)目和類別，避免出現(xiàn)研究開發(fā)費(fèi)用記賬錯(cuò)誤或者遺漏記錄等情況，研發(fā)管理人員也應(yīng)加強(qiáng)對研發(fā)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)監(jiān)督管理，規(guī)范研發(fā)活動，通過全體員工的共同努力，加大公司自身的創(chuàng)新研發(fā)力度，增強(qiáng)研發(fā)動力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)快速增長。