全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的設(shè)計(jì)與應(yīng)用

景夏枝

（晉能控股煤業(yè)集團(tuán)忻州有限公司，山西 忻州 036000）

在現(xiàn)代社會，煤炭生產(chǎn)企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨廣闊的需求市場，經(jīng)營范圍不斷擴(kuò)張，在先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備的支持下，煤炭生產(chǎn)企業(yè)朝著現(xiàn)代化方向不斷發(fā)展，基于此，企業(yè)必須提高內(nèi)部控制力度，才能充分發(fā)揮內(nèi)部優(yōu)勢，服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營。對于煤炭生產(chǎn)企業(yè)來說，成本控制是一項(xiàng)重要工作，為了做好成本控制，需要企業(yè)管理者進(jìn)行全面預(yù)算管理模式的設(shè)計(jì)和應(yīng)用，這樣可以在很大程度上提高成本控制工作的效率和科學(xué)性。

一、關(guān)于全面預(yù)算管理的概述

為了能夠更好地開展全面預(yù)算管理模型的設(shè)計(jì)和應(yīng)用工作，我們需要對全面預(yù)算管理的內(nèi)涵、特征和意義進(jìn)行了解。

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

在新時(shí)期，生產(chǎn)技術(shù)和設(shè)備不斷改進(jìn)，企業(yè)管理方式也在不斷豐富和發(fā)展，全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)常見的內(nèi)部控制和管理方式，通常情況下，企業(yè)管理者會借助全面預(yù)算管理，對企業(yè)內(nèi)部的資金、技術(shù)、人才等資源進(jìn)行合理科學(xué)配置。一般而言，全面預(yù)算管理并非獨(dú)立的工作，而是在企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下進(jìn)行的，全面預(yù)算管理的范圍包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部過程，其全部生產(chǎn)經(jīng)營都需要將預(yù)算作為前提[1]。

（二）全面預(yù)算管理的特征

全面預(yù)算管理具有三種特質(zhì)，首先，財(cái)務(wù)管理是其最為顯著的特點(diǎn)，預(yù)算管理工作是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的日常工作，財(cái)務(wù)部門通過預(yù)算管理對企業(yè)所有部門的生產(chǎn)運(yùn)營進(jìn)行協(xié)調(diào)和控制，由此可見，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門的管理能力直接對全面預(yù)算管理工作的實(shí)施產(chǎn)生影響；其次，全體職工共同參與是全面預(yù)算管理的又一個(gè)特點(diǎn)，雖然全面預(yù)算管理重點(diǎn)涉及了財(cái)務(wù)部門的預(yù)算管理工作，但是其本身的開展還需要多個(gè)部門的協(xié)調(diào)運(yùn)作，其正常推進(jìn)也需要得到全體職工的認(rèn)可和支持，只有這樣全面預(yù)算管理工作的價(jià)值才會充分實(shí)現(xiàn)[2]；最后，全體職工共同參與的特點(diǎn)決定了全面預(yù)算管理工作需要貫穿企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的全部過程，企業(yè)的物資采購、生產(chǎn)加工、人員調(diào)動以及推廣營銷都需要在全面預(yù)算管理的范圍中進(jìn)行，全程參與到企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展中，從而對企業(yè)的經(jīng)營行為進(jìn)行全面控制和綜合管理。

（三）全面預(yù)算管理的意義

作為一項(xiàng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度，全面預(yù)算管理對于企業(yè)運(yùn)營生產(chǎn)的方方面面都具有極大意義。從戰(zhàn)略規(guī)劃方面看，全面預(yù)算管理的制定需要依靠企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，為了做好該項(xiàng)工作還可以將預(yù)算管理上升到戰(zhàn)略層面，因此兩者是相輔相成的關(guān)系，有利于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的科學(xué)合理，與此同時(shí)，在預(yù)算管理下開展的工作能夠進(jìn)行全面優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營成本的高效控制，更好地進(jìn)行資源配置。從企業(yè)運(yùn)營層面看，全面預(yù)算管理工作的開展需要一個(gè)高效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制作為前提，所以該項(xiàng)工作能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各部門、各個(gè)員工之間實(shí)現(xiàn)高效交流，減少交流成本和矛盾出現(xiàn)的可能性，促使部門之間的信息能夠高效共享。從監(jiān)管方面看，全面預(yù)算管理工作的推進(jìn)需要嚴(yán)格的監(jiān)管體制作為支撐，企業(yè)管理者會更加注重對預(yù)算編制的體系建設(shè)，借助一系列管理制度和規(guī)范，強(qiáng)化對員工的管理，避免不當(dāng)行為出現(xiàn)，影響企業(yè)正常運(yùn)營[3]。從人員管理方面看，績效考核是全面預(yù)算管理工作的環(huán)節(jié)之一，能夠提升績效考核的總體效率和質(zhì)量，從而充分激發(fā)每一個(gè)員工的潛力和工作積極性，有助于企業(yè)的成本控制工作?？傊骖A(yù)算管理對于企業(yè)內(nèi)部的人員管理、生產(chǎn)加工、部門運(yùn)作等方面意義重大。

二、企業(yè)成本控制下的預(yù)算管理不足之處

（一）企業(yè)成本核算工作混亂，缺乏預(yù)算管控

煤炭生產(chǎn)企業(yè)需要根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，在賬務(wù)處理時(shí)依據(jù)信息系統(tǒng)對其進(jìn)行準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)核算，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)運(yùn)營過程中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)成本進(jìn)行計(jì)算并分析。企業(yè)管理者并沒有意識到成本核算工作的嚴(yán)重性，未能做好內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督，不把成本核算工作當(dāng)一回事，預(yù)算管理監(jiān)管不到位，工作人員的預(yù)算管控風(fēng)險(xiǎn)意識過差。企業(yè)老板不想招聘專業(yè)性的財(cái)務(wù)監(jiān)督者致使預(yù)算管控監(jiān)督管理力度不足，外部審計(jì)存在滯后性，往往很難發(fā)現(xiàn)潛在的安全問題，只有在罰款之后才會重視該類工作。煤炭生產(chǎn)企業(yè)管理層權(quán)力缺乏監(jiān)督，僅僅是一味地聽從上級人員的安排，預(yù)算管控控制體系不完善、流于形式。

（二）成本控制制度缺乏依據(jù)

煤炭生產(chǎn)企業(yè)的部門分工中，各個(gè)崗位之間的職責(zé)分工不夠明確，權(quán)責(zé)不統(tǒng)一，成本控制下的預(yù)算管控工作人員的責(zé)任推諉情況屢見不鮮，直接損毀了企業(yè)的利益。企業(yè)制度比較偏向于生產(chǎn)成本的控制，很少涉及生產(chǎn)前設(shè)計(jì)、采購以及運(yùn)輸?shù)雀黜?xiàng)環(huán)節(jié)的成本控制。有時(shí)為了控制預(yù)算管控成本，常常將一些低質(zhì)量的原材料采購到企業(yè)中，這樣不利于企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售。由于企業(yè)缺乏成本控制反饋體系，運(yùn)營中團(tuán)隊(duì)成本控制意識松散，項(xiàng)目結(jié)束后或者是某一個(gè)固定期間缺失后，未能對該時(shí)期的成本控制結(jié)果進(jìn)行客觀總結(jié)，導(dǎo)致預(yù)算管控的成本控制中的得失、成效以及不足之處沒有被總結(jié)出來。

（三）預(yù)算管理下的成本管控不平衡

企業(yè)在成本控制中，預(yù)算管控下的成本管控不平衡情況屢見不鮮。煤炭生產(chǎn)企業(yè)在開展成本控制工作時(shí)常常出現(xiàn)重心失衡情況，例如，企業(yè)產(chǎn)品生成到銷售獲得利潤中的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品制作和產(chǎn)品銷售屬于多環(huán)節(jié)內(nèi)容。在此期間，成本控制要對每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本規(guī)劃設(shè)計(jì)，進(jìn)一步節(jié)約成本。煤炭生產(chǎn)企業(yè)重視該環(huán)節(jié)的成本控制，其他環(huán)節(jié)則不重視，會導(dǎo)致預(yù)算管理下的成本管控工作無法發(fā)揮其實(shí)質(zhì)性作用。直接導(dǎo)致成本控制失衡，影響成本控制效果，降低企業(yè)員工薪資和待遇，導(dǎo)致大規(guī)模的人員流失。

（四）預(yù)算管理中的成本控制范疇小

企業(yè)在成本控制的預(yù)算管理中勢必要注重生產(chǎn)成本的管理，及時(shí)對企業(yè)不同的環(huán)節(jié)做好考量，重視企業(yè)所衍生出的外部產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈，考察企業(yè)產(chǎn)品制造成本的投資、生產(chǎn)以及決策等多個(gè)環(huán)節(jié)。成本控制的內(nèi)涵屬于物質(zhì)產(chǎn)品成本擴(kuò)展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本擴(kuò)展所有環(huán)節(jié)，例如，人力資源成本、資本成本等內(nèi)容。其作為一個(gè)統(tǒng)一的系統(tǒng)性工程，勢必要對企業(yè)的預(yù)算管理情況做好綜合分析，以期明確其為何會存在控制范圍小的情況。

三、企業(yè)成本管理下的預(yù)算管理應(yīng)用舉措

（一）做好前期溝通協(xié)調(diào)工作

在進(jìn)行全面預(yù)算管理模型建設(shè)之前，煤炭生產(chǎn)企業(yè)管理者需要做好溝通和協(xié)調(diào)工作，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行高效溝通機(jī)制的建設(shè)，減少各部門、上下級之間的溝通成本，管理效率可以得到很大躍升。與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的組織構(gòu)架也需要進(jìn)行優(yōu)化，對全體職工的責(zé)任和職能進(jìn)行明確劃分，確保工作效率的同時(shí)，管理效率也能得到顯著提升[4]。企業(yè)內(nèi)部的有效溝通可以為全面預(yù)算模型的建設(shè)提供保障，除此之外，管理者也可以從人員管理著手，為全面預(yù)算管理模型的建設(shè)奠定基礎(chǔ)。例如，建立全面的責(zé)任管理機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部績效考核工作，確?？己诉^程的公開、透明和公正，設(shè)置科學(xué)合理的工作目標(biāo)，借助嚴(yán)格的考核機(jī)制和責(zé)任管理機(jī)制，提升員工工作能力。

（二）進(jìn)行理論研究，推動模型建設(shè)

全面預(yù)算管理模型類型多樣，其中基于動因的編制模型主要是由于在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)需要對動因進(jìn)行研究，所以在理論研究中，我們需要對動因基礎(chǔ)進(jìn)行科學(xué)設(shè)置、明確。全面預(yù)算管理模型的推進(jìn)效果、預(yù)算編制的合理性、員工參與的熱情都會受到動因基礎(chǔ)的影響，因此我們結(jié)合與營運(yùn)連動的動因作為預(yù)測的編列基礎(chǔ)開展動因基礎(chǔ)設(shè)置，可以在很大程度上提高模型與實(shí)際管理工作的接近性，不僅專業(yè)財(cái)務(wù)工作者可以理解，而且普通職工也能夠認(rèn)識和了解，更加容易被人接受，有助于模型的全面實(shí)施。理論研究除了動因基礎(chǔ)還包括滾動式預(yù)測，滾動式預(yù)測可以對煤炭生產(chǎn)企業(yè)未來一段時(shí)間內(nèi)環(huán)境的變化狀況進(jìn)行預(yù)測，這樣全面預(yù)算管理模型就可以不再局限于短期范圍，在更大范圍內(nèi)為企業(yè)預(yù)算管理工作提供指導(dǎo)。

（三）提高對全面預(yù)算管理的認(rèn)識，為其應(yīng)用奠定基礎(chǔ)

1．煤炭生產(chǎn)企業(yè)管理者需要注重并且支持全面預(yù)算管理工作，管理者強(qiáng)化認(rèn)識才有助于全面預(yù)算管理體系的建立和完善，后續(xù)開展的預(yù)算管理工作才能擁有明確的目標(biāo)和方向，管理者的重視有助于在企業(yè)內(nèi)部營造良好的工作氛圍，能夠助力全面預(yù)算管理工作的推進(jìn)[5]。

2．煤炭生產(chǎn)企業(yè)的全體職工需要參與到全面預(yù)算管理工作的推進(jìn)過程。因?yàn)槿骖A(yù)算管理工作不僅關(guān)系到企業(yè)的成本控制，還關(guān)系到現(xiàn)代化企業(yè)管理制度的完善和落實(shí)，所以需要贏得全體職工的認(rèn)可和支持，在此基礎(chǔ)上工作的積極性可以不斷提升，工作效率也會得到改善。為了贏得員工的認(rèn)可，企業(yè)需要做好宣傳和推廣工作，增強(qiáng)員工對全面預(yù)算管理工作的了解，同時(shí)將員工和該項(xiàng)工作聯(lián)系起來，此外，通過嚴(yán)格的獎懲措施和責(zé)任制度來提高員工的參與度是一種有效辦法。[6]

3．煤炭生產(chǎn)企業(yè)可以將全面預(yù)算管理上升到戰(zhàn)略高度。在實(shí)施該項(xiàng)工作之前需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際狀況，設(shè)計(jì)合適的預(yù)算管理模式，將預(yù)算管理與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展方向結(jié)合起來，將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略作為全面預(yù)算管理模式制定的主要依據(jù)，從總體戰(zhàn)略上推動全面預(yù)算管理工作，這樣可以最大限度提升預(yù)算管理的科學(xué)性、合理性，防止出現(xiàn)盲目進(jìn)行全面預(yù)算管理工作的問題。

（四）強(qiáng)化預(yù)算編制的執(zhí)行力，推動全面預(yù)算管理落實(shí)

成本控制中制定預(yù)算編制后，執(zhí)行也是一個(gè)重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到全面預(yù)算管理工作的價(jià)值能否實(shí)現(xiàn)。要確保預(yù)算編制的執(zhí)行情況，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者需要開展預(yù)算執(zhí)行控制工作，對預(yù)算編制的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤、記錄和反饋，出現(xiàn)問題及時(shí)進(jìn)行調(diào)控，具體包括兩種控制形式[7]。其一，在煤炭生產(chǎn)企業(yè)的各個(gè)部門的日常工作中，部門管理者需要對工作開展?fàn)顩r進(jìn)行觀察，并且重視部門內(nèi)部的預(yù)算管理執(zhí)行情況，對不符合預(yù)算編制的問題進(jìn)行上報(bào)；其二，運(yùn)用科學(xué)高效的制度對預(yù)算編制進(jìn)行控制，企業(yè)管理者需要制定符合實(shí)際、完善的預(yù)算編制控制制度，對執(zhí)行人的行為進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，避免預(yù)算編制流于形式的問題，同時(shí)還需要做好執(zhí)行過程的監(jiān)管工作，從而推動全面管理工作的落實(shí)。

四、結(jié)束語

綜上所述，全面預(yù)算管理工作是現(xiàn)代煤炭企業(yè)管理工作的一部分，對于企業(yè)控制成本、優(yōu)化生產(chǎn)、改善質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)具有極大現(xiàn)實(shí)意義，當(dāng)前全面預(yù)算管理的設(shè)計(jì)和應(yīng)用還不夠成熟，所以需要管理者提高重視，強(qiáng)化對該管理模式的設(shè)計(jì)，不斷推動其應(yīng)用進(jìn)程，為企業(yè)成本控制做貢獻(xiàn)。