新會計準(zhǔn)則下企業(yè)會計核算的思考

謝亞峰

（浙江復(fù)基控股集團(tuán)有限公司，浙江 杭州 310000）

一、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計核算帶來的主要影響

（一）新會計準(zhǔn)則對企業(yè)資產(chǎn)核算的影響

新準(zhǔn)則通過調(diào)整資產(chǎn)分類，以及細(xì)化不同類別下資產(chǎn)的會計計量方式，對資產(chǎn)的核算產(chǎn)生了直接影響。以金融資產(chǎn)為例，原來的會計準(zhǔn)則下，對金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)并未做詳細(xì)劃分，而新準(zhǔn)則將其分為4種類型，如可出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資等。根據(jù)其計量屬性的不同，適用的會計核算方式也存在明顯差異。對于交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)采用公允價值計量屬性；對于持有至到期投資，則適用與歷史成本計量屬性。在會計實務(wù)操作中，首先要對金融資產(chǎn)所述類別予以確認(rèn)，然后分析其計量屬性，選擇新會計準(zhǔn)則下要求的計量方式完成會計核算。

同樣的，對于流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，兩者的會計核算也有差異，主要表現(xiàn)為會計計量是否考慮貨幣的時間價值。對于流動資產(chǎn)來說，在企業(yè)總資產(chǎn)中的占比較低，并且占用時間段，通常來說對企業(yè)日常運(yùn)營以及戰(zhàn)略決策的影響力有限。因此，新準(zhǔn)則規(guī)定，對于流動資產(chǎn)的會計計量，可以不考慮貨幣的時間價值。相比來看，非流動資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中占比較高，且占用時間更長，在會計計量時就不能忽視貨幣時間價值。在此基礎(chǔ)上，新會計準(zhǔn)則還根據(jù)企業(yè)非流動資產(chǎn)的類別不同，對會計核算方法也做出了進(jìn)一步地說明。

（二）新會計準(zhǔn)則對企業(yè)利潤核算的影響

在原會計準(zhǔn)則中，并未對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否轉(zhuǎn)回做明確說明。因此企業(yè)從自身利益出發(fā)，默認(rèn)為所有資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備都是可以轉(zhuǎn)回的，這種情況下就容易造成企業(yè)利潤虛高，對投資者的決策造成了一定的干擾。新準(zhǔn)則實施后，對這一內(nèi)容做出了進(jìn)一步的解釋說明。即只允許流動資產(chǎn)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，如企業(yè)存貨；而對于無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資等，一經(jīng)計提，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。這樣一來，保證了企業(yè)的實際利潤與賬表利潤保持一致，這對于理性投資起到了積極作用。同樣的，借款費(fèi)用作為影響企業(yè)利潤核算的重要指標(biāo)，在新會計準(zhǔn)則中也做出了調(diào)整。公司企業(yè)所發(fā)生的一切相關(guān)借款費(fèi)用，如可以直接歸屬符合資產(chǎn)化的資產(chǎn)時，應(yīng)予以資本化。這條規(guī)定，使原來的專門借款，而擴(kuò)大到現(xiàn)在的一般借款范疇，其本質(zhì)是借款費(fèi)用的資本化。按照新會計準(zhǔn)則的這一規(guī)定，企業(yè)采用利息支出資本化的處理方式，以累計折舊的方式分批次的計入當(dāng)期損益，從而能夠降低當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，進(jìn)而對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響。同樣的，新準(zhǔn)則要求將企業(yè)接受的捐贈資產(chǎn)，作為營業(yè)外收入，并計入當(dāng)期損益。

（三）新會計準(zhǔn)則新會計準(zhǔn)則對企業(yè)所得稅的影響

稅費(fèi)核算繳納是企業(yè)會計工作的重要一部分。會計準(zhǔn)則調(diào)整中，對企業(yè)所得稅的會計核算也產(chǎn)生了影響。其中最明顯的變化是新準(zhǔn)則中引入了計稅基礎(chǔ)這一概念。要求會計人員對企業(yè)固定資產(chǎn)和負(fù)債項目再次計量與核算。還要求公司單位將這些固定資產(chǎn)的收入和負(fù)債的項目，加入到對應(yīng)的會計所屬科目當(dāng)中去，如果將公司的原來負(fù)債也規(guī)劃進(jìn)現(xiàn)有的負(fù)債之中去。這樣一來，利用會計賬表能夠更加直觀、全面地反映企業(yè)營業(yè)資產(chǎn)狀況，首先是進(jìn)一步提升了所得稅核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，對企業(yè)依法履行納稅義務(wù)，防止因為稅費(fèi)繳納不足而引發(fā)法律風(fēng)險的問題；其次也可以幫助企業(yè)會計人員制定納稅籌劃方案，從而幫助企業(yè)合理避稅，減輕企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

二、新會計準(zhǔn)則實施后企業(yè)會計核算狀況分析

（一）會計核算的模式需要創(chuàng)新

會計準(zhǔn)則的調(diào)整與優(yōu)化，是會計行業(yè)改革的一個重要體現(xiàn)。相應(yīng)的，會計核算的方法、模式等也必須緊跟行業(yè)改革進(jìn)程進(jìn)行創(chuàng)新，才能始終保證會計職能的發(fā)揮。目前來看，雖然企業(yè)方面對會計工作的支持力度增加，但是在新會計準(zhǔn)則實施的過程中，還存在現(xiàn)有工作模式與最新要求脫節(jié)的情況，具體可以歸納為2個方面：其一是企業(yè)會計部門的運(yùn)行流程、制度規(guī)范等，并未根據(jù)新會計準(zhǔn)則的調(diào)整，做出適應(yīng)性的改變。這就出現(xiàn)了部門規(guī)章制度與行業(yè)準(zhǔn)則存在沖突的現(xiàn)象，必然會對會計核算造成負(fù)面影響。其二是會計核算的信息化進(jìn)程比較滯后，會計處理的方式方法較為單一。雖然會計信息系統(tǒng)發(fā)揮了一定作用，但是在會計分析報告的編制、公允價值計量等方面發(fā)揮的作用有限，與當(dāng)下企業(yè)對會計工作的要求還有一定差距。

（二）會計人員的思維觀念需要調(diào)整

會計準(zhǔn)則是會計工作的依據(jù)和基礎(chǔ)。通過對比新舊會計準(zhǔn)則，不僅提出了計稅基礎(chǔ)等新概念，重新定義了預(yù)計凈殘值等概念，而且對會計核算的內(nèi)容、方法等均提出了新要求。由于變動內(nèi)容多且雜，對會計工作的開展帶來了影響。企業(yè)的部分會計人員，日常工作任務(wù)重，加上培訓(xùn)機(jī)會少，對新會計準(zhǔn)則的這些變動缺少詳細(xì)地了解。如果仍然沿用原來的會計準(zhǔn)則，就會影響會計核算的規(guī)范性、合法性，也難以保證最終核算結(jié)果的準(zhǔn)確性、可靠性。

（三）會計信息質(zhì)量需要提高

會計核算除了直觀反映企業(yè)的經(jīng)營狀況外，還能夠為編制財務(wù)分析報告提供依據(jù)，進(jìn)而為企業(yè)管理層的戰(zhàn)略決策提供支持。在新會計準(zhǔn)則實施后，由于會計人員對會計核算細(xì)節(jié)的把握不夠深入，加上采集到的數(shù)據(jù)不夠完整，由此也使得會計信息質(zhì)量難以得到保證。這種情況下，會計核算結(jié)果將會出現(xiàn)較大的誤差，無法準(zhǔn)確、客觀反映出企業(yè)當(dāng)下的經(jīng)營狀況，很容易給企業(yè)管理者造成信息干擾。因此，在新準(zhǔn)則實施以后，如何保證會計信息的獲取速率，以及切實提高會計信息質(zhì)量，也成為會計從業(yè)者必須要考慮的問題。

三、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)會計核算改進(jìn)措施

（一）健全會計制度，建立明晰的會計賬簿

鑒于新準(zhǔn)則對企業(yè)會計工作帶來的多方面影響，企業(yè)會計部門也要參照新準(zhǔn)則的調(diào)整內(nèi)容，對部門內(nèi)部的制度、規(guī)范盡快地予以調(diào)整。例如，實行會計核算的復(fù)核機(jī)制，對于由會計信息系統(tǒng)或會計人員首次完成的核算結(jié)果，再安排專人進(jìn)行統(tǒng)一復(fù)核。若兩次核算結(jié)果不一致，則交由會計部門主管予以確認(rèn)；兩次核算結(jié)果一致后，作為最終的核算結(jié)果。同時，還要科學(xué)編制會計賬簿。明確編制規(guī)范，必須包含會計事項的確認(rèn)、計量、入賬、結(jié)算等內(nèi)容，保證賬簿填寫規(guī)范、內(nèi)容完整，提高其實用價值。同時，會計賬簿的填寫與審核標(biāo)準(zhǔn)，也要對接國際標(biāo)準(zhǔn)。安排經(jīng)驗豐富、認(rèn)真負(fù)責(zé)的會計人員，每天、每周、每月核對賬簿，保證賬實一致。發(fā)揮好會計賬簿的記錄、對照功能，實現(xiàn)企業(yè)會計核算的改進(jìn)和優(yōu)化，對提升會計實務(wù)操作水平也有積極幫助。

（二）做好會計培訓(xùn)，適應(yīng)會計核算新要求

企業(yè)會計工作的發(fā)展和會計核算質(zhì)量的提升，一方面是要緊跟會計準(zhǔn)則的變動，做出適應(yīng)性地調(diào)整。以新會計準(zhǔn)則為參照，指導(dǎo)會計核算工作開展，從而保證其合規(guī)性；另一方面，還必須切實提升企業(yè)在職會計人員的業(yè)務(wù)能力和技術(shù)水平，在熟知新會計準(zhǔn)則的前提下，切實提高會計核算質(zhì)量。企業(yè)方面應(yīng)定期提供面向會計從業(yè)者的培訓(xùn)機(jī)會。聘請會計教育機(jī)構(gòu)的一些資深講師，對比講解新舊會計準(zhǔn)則的變動內(nèi)容，并且結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，分析會計核算的技巧、方法，切實提高會計水平。同時，還要創(chuàng)新適合企業(yè)會計崗位特點(diǎn)的考核激勵機(jī)制，將新會計準(zhǔn)則下，會計核算結(jié)果的準(zhǔn)確性作為員工業(yè)績評價的重要指標(biāo)。

（三）創(chuàng)新核算方法，提高會計信息化水平

新會計準(zhǔn)則的實施，除了引入“計稅基礎(chǔ)”等新概念外，還著重體現(xiàn)在對原有概念的詳細(xì)解釋。但是對于會計從業(yè)者來說，也會面臨更加繁重的工作任務(wù)，以及新的工作挑戰(zhàn)。為此，企業(yè)方面應(yīng)為會計核算的實施創(chuàng)設(shè)良好的外部條件。

四、結(jié)語

隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷變革，也使得會計準(zhǔn)則在進(jìn)行不斷的改進(jìn)和完善，更有利于推動市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。然而，在新會計準(zhǔn)則實施下卻對會計核算工作造成一定的影響，如果不能有效對其進(jìn)行改進(jìn)的話，將會給會計核算工作造成負(fù)面的影響。會計核算在企業(yè)財務(wù)管理和會計處理中扮演了更為重要的角色。作為會計核算的主要依據(jù)，新會計準(zhǔn)則的出臺和實施，體現(xiàn)了會計行業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，相應(yīng)的也對會計實務(wù)操作產(chǎn)生了直接影響。對于會計從業(yè)者來說，一方面要依托企業(yè)提供的培訓(xùn)機(jī)會，熟悉新舊會計準(zhǔn)則的差異和調(diào)整，在此基礎(chǔ)上，按照新準(zhǔn)則完成會計處理任務(wù)，保證核算結(jié)果精確；另一方面，還要熟練運(yùn)用會計信息系統(tǒng)，建立明晰的會計賬簿，提高會計分析報告的編制質(zhì)量，在如實、客觀反映企業(yè)經(jīng)營狀況的前提下，為企業(yè)管理者的戰(zhàn)略決策提供依據(jù)。