試論農(nóng)村商業(yè)銀行如何加強(qiáng)成本管理的思考

石慧

（貴陽農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司，貴州 貴陽 550014）

不僅如此，但從銀行的發(fā)展角度來看，成本是調(diào)解銀行經(jīng)營(yíng)規(guī)模的主要杠桿，有利于銀行增加安全儲(chǔ)備、提升盈利水平、增加盈利效應(yīng)。同時(shí)，成本的分析與控制，也為銀行經(jīng)營(yíng)決策提供了具體的認(rèn)證方法，有利于銀行權(quán)衡費(fèi)用開支、分析效益得失。

一、農(nóng)村商業(yè)銀行的成本構(gòu)成

農(nóng)村商業(yè)銀行，是提升支農(nóng)能力、拓展銀行服務(wù)層面的基層金融機(jī)構(gòu)。如果從市場(chǎng)劃分的角度來看待農(nóng)村商業(yè)銀行，其實(shí)現(xiàn)了市場(chǎng)網(wǎng)點(diǎn)的開發(fā)，完成了針對(duì)農(nóng)村地區(qū)居民的實(shí)際需求的隨需應(yīng)變，實(shí)現(xiàn)了金融產(chǎn)品與服務(wù)的創(chuàng)新，填補(bǔ)了薄弱縣域的市場(chǎng)縫隙。正是由于農(nóng)村商業(yè)銀行特定的經(jīng)營(yíng)層面、服務(wù)層面，因此其成本系統(tǒng)較為復(fù)雜，需要細(xì)化的考慮其中的成本費(fèi)用構(gòu)成，從而針對(duì)具體的問題和缺陷，加以改進(jìn)和完善。

按照銀行內(nèi)部所有產(chǎn)生的成本費(fèi)用類別，對(duì)涉及的具體會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸納，其中職工工資及福利費(fèi)，是成本費(fèi)用中最大的支出。除此以外，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、租賃費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，也屬于對(duì)銀行成本費(fèi)用影響較大的科目。農(nóng)村商業(yè)銀行人工成本，是資金投入最大的部分，也是隨著銀行規(guī)模擴(kuò)大，呈現(xiàn)出高速增長(zhǎng)的成本費(fèi)用。另外，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，也在逐年增加。租賃費(fèi)用，是營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)擴(kuò)充形成的費(fèi)用開支。隨著信息化技術(shù)的普及，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)完成優(yōu)化整合，將有效控制租賃費(fèi)用的無效益增加[1]。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行加強(qiáng)成本管理的關(guān)鍵點(diǎn)

（一）突破舊成本管理理論

舊成本管理理論在農(nóng)村商業(yè)銀行各部門人員觀念中根深蒂固。一方面，全面的成本管控意識(shí)沒有形成。許多員工存在較大的思維定式，認(rèn)為成本的管控，就是由財(cái)務(wù)部門下達(dá)具體的標(biāo)準(zhǔn)，然后由具體部門員工按照成本標(biāo)準(zhǔn)一一執(zhí)行。而這些成本標(biāo)準(zhǔn)所對(duì)應(yīng)的管控策略、所反映的具體成本動(dòng)態(tài)變化，員工并不理解；另一方面，無論是管理層還是基層員工，對(duì)于成本的管理，主要集中于“節(jié)流”。一提到要降低成本，首先想到的就是要將成本壓低、再壓低，要讓支出減少、再減少。因而，成本管理需要自上而下的更新成本理念，突破舊成本管理理論的限制，將提高成本收益率反映在具體的管理策略中，強(qiáng)化全員參與，同時(shí)注重成本與業(yè)務(wù)的聯(lián)系、成本與收益的平衡。

（二）強(qiáng)調(diào)成本費(fèi)用源頭控制

當(dāng)我們分析成本構(gòu)成時(shí)，反映成本構(gòu)成的各項(xiàng)會(huì)計(jì)科目，就在一定程度上提供了成本的具體來源。例如業(yè)務(wù)招待費(fèi)是業(yè)務(wù)拓展階段，聯(lián)系招待客戶、維持與客戶關(guān)系的常規(guī)支出。而這筆支出，正是銀行在拓展業(yè)務(wù)、完成日常營(yíng)運(yùn)時(shí)，消耗的成本資源。銀行要想完成成本資源消耗的管控，就要在費(fèi)用支出的源頭，強(qiáng)調(diào)源頭控制，要了解成本運(yùn)動(dòng)與這些經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之間的客觀規(guī)律，發(fā)生業(yè)務(wù)招待這一經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，就會(huì)對(duì)應(yīng)提升業(yè)務(wù)招待費(fèi)用。

（三）被動(dòng)管理化為主動(dòng)管理

進(jìn)一步提升成本管理的科學(xué)性，需要將源頭控制進(jìn)行延伸，將原本強(qiáng)調(diào)事后總結(jié)的成本管理，轉(zhuǎn)化為在成本發(fā)生前提前進(jìn)行預(yù)測(cè)的事前主動(dòng)管理。主動(dòng)在成本發(fā)生前進(jìn)行成本的分析、預(yù)測(cè)，能夠避免成本管理的被動(dòng)性。一旦成本已經(jīng)發(fā)生，那么銀行只能接受這一成本發(fā)生的事實(shí)，無法再對(duì)成本進(jìn)行壓縮。而主動(dòng)的成本管理，對(duì)可能造成成本增加的各項(xiàng)因素，進(jìn)行了提前的預(yù)估，對(duì)于影響較大的因素，提前采取管控措施進(jìn)行控制，不打無準(zhǔn)備的仗。

三、農(nóng)村商業(yè)銀行加強(qiáng)成本管理的具體策略

（一）引入經(jīng)濟(jì)增加值管理

經(jīng)濟(jì)增加值是一項(xiàng)全面的衡量指標(biāo)，對(duì)于銀行資本收益具有較強(qiáng)的衡量能力。經(jīng)濟(jì)學(xué)上，其體現(xiàn)的是具體的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，而在銀行成本管控方面，其能夠綜合反映成本管控的管理績(jī)效。從銀行的資本收益和資本成本角度來看，經(jīng)濟(jì)增加值反應(yīng)的是資本收益和資本成本之間的差額。因此，經(jīng)濟(jì)增加值越高，說明銀行獲得的價(jià)值越高。引入經(jīng)濟(jì)增加值管理，對(duì)于衡量企業(yè)成本效益，具有重要的意義。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)增加值是一項(xiàng)高品質(zhì)的業(yè)績(jī)指標(biāo)，為銀行管理提供了一個(gè)全面財(cái)務(wù)管理的構(gòu)架，可以涵蓋績(jī)效管理、公司評(píng)價(jià)、戰(zhàn)略決策等各方面的全面管理體系，它可以像許多重大創(chuàng)新一樣，得到廣泛和深入的應(yīng)用。利用經(jīng)濟(jì)增加值管理、追求銀行價(jià)值回報(bào)，需要銀行管理者充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)增加值的重要作用，在稅收籌劃、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)比、資本占用等方面，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)增加值的應(yīng)用。在成本管控方面，要通過經(jīng)濟(jì)增加值的績(jī)效評(píng)價(jià)作用，分析風(fēng)險(xiǎn)較高的資產(chǎn)，并降低其權(quán)重[4]。例如考慮一個(gè)特定的金融產(chǎn)品，能給銀行帶來多大的經(jīng)濟(jì)增加值，以此來確定這一產(chǎn)品是否具有推廣的價(jià)值。同時(shí)判斷這一產(chǎn)品推廣的過程中，其產(chǎn)生的成本會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增加值造成多大的影響，從而制定具體的成本管控策略。

基于經(jīng)濟(jì)增加值的成本管理，首先，要分析分析銀行的相關(guān)信息，分析銀行經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)，了解指標(biāo)要與經(jīng)營(yíng)管理的匹配情況。除了傳統(tǒng)的指標(biāo)凈利潤(rùn)、凈資產(chǎn)回報(bào)率、資產(chǎn)回 報(bào)率以及經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量等，還要考慮反映經(jīng)濟(jì)增加值提升的優(yōu)化指標(biāo)。例如：經(jīng)濟(jì)資本、經(jīng)濟(jì)資本回報(bào)率等。其次，要確定資本成本，資本成本在一定時(shí)期內(nèi)會(huì)具備必然的穩(wěn)定性和客觀性，處于金融業(yè)中、規(guī)模與風(fēng)險(xiǎn)基本相近的銀行之間，資本成本水平應(yīng)當(dāng)，具有一定的趨同性，不應(yīng)該出現(xiàn)極大的系統(tǒng)性差異。由此，可通過計(jì)算資本成本，對(duì)銀行的成本水平進(jìn)行評(píng)價(jià)。再次，要確定銀行的主要作業(yè)，目前農(nóng)村商業(yè)銀行主營(yíng)業(yè)務(wù)包括：吸收公眾存款、發(fā)放貸款；辦理國(guó)內(nèi)結(jié)算；票據(jù)承兌與貼現(xiàn)；代理發(fā)行、兌付、承銷政府債券；同業(yè)拆借；借記卡業(yè)務(wù)；提供保管箱服務(wù)等。通過對(duì)主要作業(yè)的分析，可以確定，農(nóng)村商業(yè)銀行最重要的作業(yè)成本構(gòu)成，對(duì)這部分成本消耗資源的原理進(jìn)行分析。并在此基礎(chǔ)上，對(duì)產(chǎn)生的成本進(jìn)行分配。最后，構(gòu)建完整的經(jīng)濟(jì)增加值成本管理體系，在指導(dǎo)營(yíng)運(yùn)、戰(zhàn)略謀劃、過程控制、資本預(yù)算以及產(chǎn)品定價(jià)、客戶管理等方面，發(fā)揮作用，覆蓋了成本管理決策的全范圍，從而提升商業(yè)銀行的價(jià)值。為管理者提供一個(gè)考察的新視角，掌握成本的規(guī)律，引導(dǎo)管理者開始重視管理資產(chǎn)和收入，權(quán)衡兩者的關(guān)系，著重關(guān)注價(jià)值的創(chuàng)造。

（二）建立成本認(rèn)定制度

農(nóng)村商業(yè)銀行要建立成本認(rèn)定制度，對(duì)于存款成本、客戶成本等，考慮具體的成本構(gòu)成[2]。首先，要根據(jù)成本效益原則，完成對(duì)各個(gè)成本項(xiàng)目的分析。考慮成本的動(dòng)態(tài)變化，通過分析，確定各個(gè)成本費(fèi)用對(duì)于銀行經(jīng)營(yíng)總成本的影響；其次，根據(jù)成本分析結(jié)果，制定具體的成本認(rèn)定機(jī)制。認(rèn)定哪些對(duì)成本影響較低、有助于銀行提升成本效益的成本項(xiàng)目，并以此為基礎(chǔ)，制定成本方案；最后，要將成本認(rèn)定制度與成本計(jì)劃管理結(jié)合起來，提前考慮各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展中，銀行貸款利率變化、存款利率變化、中間收入業(yè)務(wù)調(diào)整等，與成本配置之間的關(guān)系。

（三）實(shí)現(xiàn)全員及分項(xiàng)成本管理

全員成本管理及分項(xiàng)管理，是要在銀行管理過程中，強(qiáng)調(diào)多維的管理主體，以及多方面的管理對(duì)象。員工是農(nóng)村商業(yè)銀行的主體，因此全員成本管理要以員工參與作為提升管理效果的重心，利用全員參與，優(yōu)化員工作業(yè)模式，確保從細(xì)節(jié)對(duì)成本進(jìn)行管控。首先，要從組織體系方面考慮成本管理優(yōu)化。成本管理最為密切的財(cái)務(wù)部門，是成本管控的決策組織，要重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)部門在計(jì)劃、考核、監(jiān)督等方面的成本職能?；鶎訂T工作為最小的成本管控單元，要強(qiáng)化成本管控意識(shí)，通過組織內(nèi)部分享的成本管理經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)細(xì)節(jié)管控，實(shí)施嚴(yán)格的成本管控流程，達(dá)成成本管理目標(biāo)；其次，要運(yùn)用靈活多樣的激勵(lì)方法，通過各個(gè)渠道向員工傳遞成本管控價(jià)值觀念。設(shè)立個(gè)性化的成本改善指標(biāo)，喚醒員工成本意識(shí)，強(qiáng)化員工成本壓力，靈活處理具體的成本管控情況。

分項(xiàng)成本管理就是按照具體的管理對(duì)象，將成本進(jìn)行細(xì)致的劃分。建立標(biāo)準(zhǔn)的成本管控體系，提交成本管理分析報(bào)告，注重關(guān)鍵的成本管控環(huán)節(jié)，從而提升成本管理有效性。以人工成本為例，首先，針對(duì)人工成本進(jìn)行具體的識(shí)別，并完成成本計(jì)算、統(tǒng)計(jì)，并與往年人工成本費(fèi)用進(jìn)行比較。判定人工成本的動(dòng)態(tài)變化、分析人工成本增長(zhǎng)點(diǎn)；其次，根據(jù)銀行內(nèi)部作業(yè)流程，分析具體的成本增加原因。判定是否由于差異化產(chǎn)品導(dǎo)致銷售流程變化，增加人工成本；分析是否由于服務(wù)模式改變或采用過多無差別服務(wù)方式，影響服務(wù)效率，導(dǎo)致人工成本增加。根據(jù)具體的原因設(shè)置相應(yīng)對(duì)策。針對(duì)差異化產(chǎn)品問題，增強(qiáng)流程管控。通過優(yōu)化營(yíng)銷方案、節(jié)約人工成本；針對(duì)客戶消費(fèi)進(jìn)行分類，考慮業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的盈虧平衡，采取差別服務(wù)與批量服務(wù)相配合的方式，提高業(yè)務(wù)人員工作效率，降低人工成本；實(shí)施有效的成本管理，避免人工成本增加。

（四）優(yōu)化中間收入業(yè)務(wù)流程

隨著農(nóng)村商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)方面的快速拓展，中間業(yè)務(wù)逐步崛起，成為影響銀行總收入的關(guān)鍵性業(yè)務(wù)。中間業(yè)務(wù)相比較銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)來說，所使用的銀行資本較少，主要提供的是金融相關(guān)的服務(wù)信息[3]。因此，通過增加中間業(yè)務(wù)，有利于降低農(nóng)村商業(yè)銀行的成本支出，針對(duì)中間業(yè)務(wù)的成本管控，最重要的就是要強(qiáng)化業(yè)務(wù)開展的具體流程，簡(jiǎn)化中間環(huán)節(jié)，從而避免產(chǎn)生不必要的費(fèi)用支出。在提供委托性中間業(yè)務(wù)方面，針對(duì)資本清算服務(wù)、信托基金服務(wù)，均要建立具體的成本管理體系，通過非定量方法，對(duì)成本進(jìn)行定向的溯源。

四、結(jié)束語

成本，關(guān)系著銀行所具備的盈利性。對(duì)于銀行的財(cái)務(wù)管理來說，成本管控是其中最為重要的管理目標(biāo)之一。只有銀行加強(qiáng)對(duì)成本管理的重視，在拓展業(yè)務(wù)規(guī)模、完善經(jīng)營(yíng)管理的同時(shí)，注重其中的具體成本項(xiàng)目，嚴(yán)控成本支出，才能夠真正地實(shí)現(xiàn)價(jià)值追求，切實(shí)提升銀行的經(jīng)營(yíng)效益。