業(yè)財(cái)融合助力財(cái)務(wù)管理的價(jià)值創(chuàng)造

鞠蘭

（中國(guó)電子科技集團(tuán)公司第二十二研究所，河南 新鄉(xiāng) 453003）

財(cái)務(wù)管理涉及企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)方面，是一項(xiàng)全面、綜合、動(dòng)態(tài)的管理活動(dòng)。目前，絕大多數(shù)企業(yè)仍然沿用著傳統(tǒng)的事后核算、記錄模式，在企業(yè)的決策、監(jiān)督等重要環(huán)節(jié)都沒(méi)能發(fā)揮財(cái)務(wù)的動(dòng)態(tài)管理功能。因此，有必要將財(cái)務(wù)管理延伸至業(yè)務(wù)的前端，與業(yè)務(wù)進(jìn)行深度的融合，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)的業(yè)財(cái)融合管理模式。

一、業(yè)財(cái)融合的關(guān)系和本質(zhì)

（一）業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的關(guān)系

財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)分析。即；對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)引起的與資金相關(guān)的現(xiàn)金流核算、對(duì)業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)與資金相關(guān)的現(xiàn)金流監(jiān)督、對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)全過(guò)程與資金相關(guān)的現(xiàn)金流進(jìn)行分析，據(jù)此編制出的反應(yīng)一定經(jīng)營(yíng)期間財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)核算原則也都是建立在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)這一原生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)之上。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)行催生了財(cái)務(wù)核算，財(cái)務(wù)核算作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體反映著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行中跟資金相關(guān)的現(xiàn)金流的全過(guò)程。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)如同人體的結(jié)構(gòu)，而財(cái)務(wù)管理就如同人體的肌肉和血液。兩者本是相互依存，融為一體的。

（二）業(yè)財(cái)融合的本質(zhì)

財(cái)務(wù)管理在本質(zhì)上具有雙重性，它既是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，同時(shí)也是一個(gè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，這是從會(huì)計(jì)的定義得出的結(jié)論。業(yè)財(cái)融合的本質(zhì)關(guān)鍵在于“融合”：在任何一個(gè)企業(yè)或組織里，價(jià)值創(chuàng)造都是企業(yè)和組織賴以生存的前提，也是企業(yè)和組織追求的終極目標(biāo)。企業(yè)和組織的保值增值要靠業(yè)務(wù)（廣義的業(yè)務(wù)），什么業(yè)務(wù)能使企業(yè)和組織增值保值，就要借助財(cái)務(wù)的預(yù)測(cè)和分析（廣義的）。以此得出：業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)是互為融合兩個(gè)方面。融合的程度越高，實(shí)現(xiàn)的價(jià)值創(chuàng)造就越大。

二、業(yè)務(wù)融合的現(xiàn)實(shí)必要性

（一）管理會(huì)計(jì)指引體系的提出

2016年6月22日，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈管理會(huì)計(jì)基本指引〉的通知》 （財(cái)會(huì)【2016】10號(hào)），信息技術(shù)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用使得傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的工作量大大減輕。而互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展、大數(shù)據(jù)的到來(lái)使得管理會(huì)計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用成為可能。管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的重要分支，側(cè)重在“創(chuàng)造價(jià)值”，將解析過(guò)去、控制現(xiàn)在、與籌劃未來(lái)有機(jī)結(jié)合，側(cè)重于事前參與、事中介入、事后干預(yù)為企業(yè)的戰(zhàn)略制定、投融資決策、合同簽訂、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況等提供各種數(shù)據(jù)支撐的業(yè)財(cái)融合管理。

（二）業(yè)財(cái)融合：業(yè)務(wù)人員的視角

根據(jù)郭永清的《中國(guó)企業(yè)業(yè)財(cái)融合問(wèn)題研究》（下稱《研究》）《會(huì)計(jì)之友》2017年（15期）調(diào)查顯示：業(yè)務(wù)人員對(duì)業(yè)財(cái)融合的需求遠(yuǎn)大于財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)財(cái)融合的需求。從被調(diào)查對(duì)象的學(xué)歷分布來(lái)看：本科生半數(shù)以上的人對(duì)業(yè)財(cái)融合是認(rèn)可的；從被調(diào)查對(duì)象的職務(wù)級(jí)次來(lái)看：主管以下的業(yè)務(wù)人員和曾經(jīng)接受過(guò)財(cái)務(wù)支持的業(yè)務(wù)人員對(duì)業(yè)財(cái)融合認(rèn)可度更高?！堆芯俊繁砻鳎簶I(yè)務(wù)人員普遍認(rèn)為財(cái)務(wù)部門(mén)除了自己的專業(yè)職責(zé)以外，還應(yīng)參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、重大投融資的決策、銷售和采購(gòu)制度的制定、績(jī)效考核和評(píng)價(jià)制度的制定等環(huán)節(jié)中?！堆芯俊凤@示：95%以上的業(yè)務(wù)部門(mén)都認(rèn)為業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的高度融合，即：業(yè)財(cái)融合可以幫助業(yè)務(wù)部門(mén)乃至企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)定的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（三）業(yè)財(cái)融合將風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)價(jià)值最大化融為一體

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的不確定性，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警和應(yīng)對(duì)等活動(dòng)的管理。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是將企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)等植入企業(yè)整體的業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的全過(guò)程的管理活動(dòng)，從而在機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)中尋求平衡點(diǎn)。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)承受、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)降低等應(yīng)對(duì)策略，將機(jī)遇轉(zhuǎn)化為收益的機(jī)會(huì)。在企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)中，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)融合將風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)價(jià)值最大化并融為一體。

三、業(yè)務(wù)融合助力財(cái)務(wù)管理的價(jià)值創(chuàng)造

（一）打造一支高素質(zhì)的業(yè)財(cái)融合團(tuán)隊(duì)

1．增設(shè)職能機(jī)構(gòu)、明確崗位職責(zé)

增設(shè)管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，也可根據(jù)精簡(jiǎn)原則，將管理會(huì)計(jì)崗位設(shè)置在財(cái)務(wù)或風(fēng)控部門(mén)，組建復(fù)合機(jī)構(gòu)。明確各崗位職責(zé)權(quán)限，根據(jù)崗位職責(zé)權(quán)限，制定分管崗位的業(yè)務(wù)流程圖和職責(zé)權(quán)限說(shuō)明，讓員工在規(guī)定的職責(zé)權(quán)限內(nèi)，正確履行自己的職責(zé)和權(quán)限，讓責(zé)權(quán)利可記錄可量化，為年度考核和評(píng)價(jià)提供依據(jù)。

2．財(cái)務(wù)人員綜合軟實(shí)力的提升

建立企業(yè)財(cái)會(huì)人員的繼續(xù)再教育機(jī)制，企業(yè)可根據(jù)每年戰(zhàn)略目標(biāo)的業(yè)務(wù)需求，制定企業(yè)財(cái)務(wù)人員必修的專業(yè)內(nèi)容。建立公平的與業(yè)績(jī)掛鉤的薪酬體系，營(yíng)造公平的與業(yè)績(jī)掛鉤的薪酬激勵(lì)和文化激勵(lì)相結(jié)合的方式，給員工提供相對(duì)自由的空間，讓他們各自發(fā)揮自己的特長(zhǎng)和優(yōu)勢(shì)。在此就文化激勵(lì)方式進(jìn)行簡(jiǎn)單的闡述，文化激勵(lì)方式包括：參與激勵(lì)、尊重激勵(lì)、工作激勵(lì)。如：讓財(cái)務(wù)人員參與存貨、銷售管理政策的制定，由此增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的歸屬感和認(rèn)同感；給予尊重是強(qiáng)化員工自信的催化劑，尊重激勵(lì)將大大提升員工的自驅(qū)力；承擔(dān)有挑戰(zhàn)性的工作也是激發(fā)員工潛能和創(chuàng)造力的有效方式之一。

（二）建立信息支持系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)和信息技術(shù)，創(chuàng)建有自己特色的信息支持系統(tǒng)，將業(yè)務(wù)各流程、各環(huán)節(jié)、差異分析、多維度分析、交互平臺(tái)等嵌入ERP系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)多指標(biāo)、多維度、多端口的自動(dòng)控制和管理，企業(yè)在運(yùn)用信息技術(shù)對(duì)各種提取數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、匯總、交互、共享的同時(shí)，應(yīng)建立嚴(yán)格的信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)制度、嚴(yán)格數(shù)據(jù)的輸入輸出、文件儲(chǔ)存與保管、訪問(wèn)與變更的權(quán)限授予管理制度、網(wǎng)絡(luò)安全維護(hù)和授權(quán)制度等，確保信息系統(tǒng)成為業(yè)財(cái)融合管理強(qiáng)大的、安全可靠的支持系統(tǒng)。

（三）以全面預(yù)算管理為抓手

1．全面預(yù)算是一種集業(yè)務(wù)全面覆蓋、流程全程跟蹤、理念全員參于一體的綜合管理模式，是以企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算、再對(duì)預(yù)算進(jìn)行考評(píng)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一套閉環(huán)管理流程。有多種的編制方式和方法，功能強(qiáng)大，是一個(gè)科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、成熟而又實(shí)用的管理工具。成為整合和優(yōu)化企業(yè)的資源配置，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的重要的管理手段之一。

2．以某央企為例，每個(gè)會(huì)計(jì)年度末就組織集團(tuán)進(jìn)行全面預(yù)算視頻專題會(huì)，討論和布置集團(tuán)及所屬公司下年度全面預(yù)算工作。在每個(gè)預(yù)算年度開(kāi)始前，根據(jù)年度經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，結(jié)合預(yù)算年度內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境、業(yè)務(wù)的市場(chǎng)因素等，采用混合式的編制方式，綜合運(yùn)用定期與滾動(dòng)、增量與零基、固定與彈性、項(xiàng)目及作業(yè)等預(yù)算法編制全面預(yù)算，經(jīng)集體公司董事會(huì)審議，股東大會(huì)批準(zhǔn)后以文件的形式下達(dá)所屬分、子公司執(zhí)行。集體公司將預(yù)算指標(biāo)逐級(jí)層層分解落實(shí)到各分、子公司、責(zé)任單位部門(mén)、各環(huán)節(jié)和各崗位，定期將全面預(yù)算的執(zhí)行情況逐級(jí)匯總上報(bào)給集團(tuán)公司，年終對(duì)全面預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行考核、分析。根據(jù)執(zhí)行、考核、分析的情況，調(diào)整下年度全面預(yù)算指標(biāo)。

3．經(jīng)過(guò)多年的運(yùn)行和調(diào)整，集團(tuán)公司逐步形成了一套完善的集團(tuán)戰(zhàn)略計(jì)劃、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核、績(jī)效管理為一體的全面預(yù)算管理體系。但在預(yù)算管理中仍存在薄弱環(huán)節(jié)，如：全面預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)流于形式和全面預(yù)算執(zhí)行考核執(zhí)行不力等。集團(tuán)公司針對(duì)全面預(yù)算調(diào)整，明確了全面預(yù)算調(diào)整條件、調(diào)整原則，嚴(yán)格了全面預(yù)算調(diào)整流程、審批下達(dá)程序。修訂了全面預(yù)算執(zhí)行考核制度；定期組織對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核；完善了考核過(guò)程及結(jié)果的記錄與保存（為獎(jiǎng)懲提供可驗(yàn)證的依據(jù)），切實(shí)做到有獎(jiǎng)有罰，獎(jiǎng)罰分明。全面預(yù)算管理在某央企的財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著重要的抓手作用。

（四）以合同管理為切入點(diǎn)

1．合同是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有法律效應(yīng)的協(xié)議，無(wú)論在合同的訂立環(huán)節(jié)還是實(shí)施環(huán)節(jié)出了問(wèn)題，都有可能給企業(yè)帶來(lái)不可估量的經(jīng)濟(jì)損失，還可能引起合同糾紛讓企業(yè)的信譽(yù)和形象受損。

2．企業(yè)訂立合同前，應(yīng)對(duì)合同當(dāng)事人的主體資格、信用狀況等進(jìn)行充分的了解，重點(diǎn)關(guān)注對(duì)方當(dāng)事人的履約能力。對(duì)于金額重大、專業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)或法律關(guān)系敏感的合同，要求有法律、技術(shù)、財(cái)務(wù)等部門(mén)組織專業(yè)人員參與合同的談判。記錄談判過(guò)程中的重要事項(xiàng)和參與談判的主要人員的意見(jiàn)并妥善保存。嚴(yán)格合同簽訂流程和管理制度，指定歸口部門(mén)對(duì)合同進(jìn)行建檔、跟蹤、核銷等精細(xì)管理。

3．企業(yè)大部分的可控風(fēng)險(xiǎn)都是合同風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)深圳迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理智能控制工程技術(shù)公司，廣東企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理智能控制工程技術(shù)研究中心日前發(fā)布的《中國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告（2019）》顯示，2019年上市公司面臨的十大風(fēng)險(xiǎn)排名中，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)再次榜上有名。無(wú)獨(dú)有偶，中央企業(yè)的“兩金”（應(yīng)收賬款、庫(kù)存商品）風(fēng)險(xiǎn)也是重災(zāi)區(qū)，以某央企為例，兩金占比也一直居高不下。 如：“應(yīng)收賬款”：企業(yè)損失的不僅是應(yīng)收賬款賬面金額，還有賬面金額的時(shí)間價(jià)值。如果造成壞賬，還損失了企業(yè)繳納的增值稅和所得稅，最糟的是它對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響，嚴(yán)重地可能導(dǎo)致資金鏈斷裂困境。

4．央企應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理引起足夠的重視。引入財(cái)務(wù)源頭的介入，建立事后的評(píng)估制度，對(duì)信譽(yù)好的客戶建立誠(chéng)信檔案，讓他們成為企業(yè)長(zhǎng)久的合作伙伴。信譽(yù)不好的客戶應(yīng)從誠(chéng)信檔案里刪除，再不能進(jìn)入誠(chéng)信檔案。建立財(cái)務(wù)參與業(yè)務(wù)全過(guò)程的管理體系，讓業(yè)財(cái)融合在“兩金”風(fēng)控管理中發(fā)揮它優(yōu)勢(shì)的管理功能。

四、結(jié)束語(yǔ)

業(yè)財(cái)融合已經(jīng)在部分上市公司以及民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中都體現(xiàn)出了價(jià)值創(chuàng)造的作用。財(cái)務(wù)是業(yè)務(wù)的衍生物，業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)的載體，它們是互為共生共贏的經(jīng)濟(jì)互助體。隨著集團(tuán)化程度的日益加深和改革，央企的責(zé)權(quán)利機(jī)制、價(jià)值創(chuàng)造觀等都在發(fā)生著重大的變革。在任何組織里財(cái)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)都是兩大核心部門(mén)，他們的共同目標(biāo)都是為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，業(yè)財(cái)融合必將助力財(cái)務(wù)管理的價(jià)值創(chuàng)造，從而提升企業(yè)的整體價(jià)值。