集團公司對子公司財務控制問題研究

徐軍輝

（淳安縣交通發(fā)展投資集團有限公司，浙江 杭州 311700）

一、集團公司對子公司進行財務控制的方法選擇及風險分析

（一）公司治理辦法

現(xiàn)代集團公司是以股權為紐帶形成的經(jīng)濟體，通過公司治理這一制度安排，股東對經(jīng)營者進行監(jiān)督和制衡，并合理分配股東與經(jīng)營者的權利和責任，主要目標是實現(xiàn)股東利益最大化。在公司治理管理模式下，股東會、經(jīng)理層等各層級各司其職，企業(yè)才能良好運行，內(nèi)部控制才有實現(xiàn)的基礎。目前，部分企業(yè)公司治理不夠完善，三會制度流于形式，甚者無視公司法、公司章程的規(guī)定，集團通過行政手段直接插手子公司經(jīng)營，而不是通過股東會、董事會、監(jiān)事會把集團戰(zhàn)略和經(jīng)營決策貫徹到子公司，在法律上存在瑕疵，造成一定的風險。

（二）財務人員聘用方法

大部分集團公司會在財務人員的聘用上對子公司進行控制。一般而言，集團總部會向各個子公司委派財務總監(jiān)，對子公司的各級財務經(jīng)理工作進行監(jiān)督管理。財務總監(jiān)在子公司負責有關大型財務活動的決策、財務報告的編制和審核、利潤方案的分配簽署、預算方案的編制和制定執(zhí)行等重大財務管理事項。

但是除財務總監(jiān)以外的會計人員由子公司自行進行公開社會招聘，集團企業(yè)不會執(zhí)行會計委派制，子公司招聘的會計人員人事檔案和工資薪金都是由子公司自行管理，不直接受制于集團總公司，可能導致子公司財務人員違背集團公司的利益。

（三）財務制度管理辦法

為加強對下屬子公司的財務控制，集團公司會在集團及下屬子公司內(nèi)部實施統(tǒng)一的財務會計管理制度，從而保證財務處理和分析過程以及方案的一致。對于財務制度管理，集團公司一般會制定大的財務管理控制框架，但子公司管理人的利益有時與集團并不一致，造成制度并不能被完全徹底執(zhí)行，給集團企業(yè)在具體的事項處理上留下弊端。另外，由于各個子公司涉及的產(chǎn)業(yè)不同、所在地域不同、財務管理人員的專業(yè)素質(zhì)也不同，財務管理執(zhí)行過程中容易出現(xiàn)與預期的差異，導致各個子公司的賬務處理存在較大偏差，集團公司在處理匯總報表時，難以得到一致的口徑和標準。

（四）資金管理辦法

集團總部為加強對各個子公司資金運用情況的管理控制，在集團設置財務管理中心，由集團公司負責財務中心的管理，通過財務中心調(diào)配各個子公司的資金，實現(xiàn)集團下屬子公司資金的集中結(jié)算、融通、計劃、運作以及風險防范。為集中管理各個子公司的資金，集團公司會將子公司的項目匯款集中存放在集團賬戶中，進行集中調(diào)配，即在集團公司有資金需要時，會調(diào)入各個子公司的資金，子公司需要資金時，通過向集團公司提出資金需求申請。當然，集團公司會對子公司的資金賬戶給予一定的權限，各個子公司會擁有獨立的資金賬戶，在集團公司調(diào)配子公司的資金時，子公司可能會借口逃避或隱瞞資金額度，會在一定程度上抑制集團公司經(jīng)營戰(zhàn)略的實施。

（五）預算管理辦法

集團公司會針對集團以及下屬子公司進行一個總體預算的編制和規(guī)劃，通過經(jīng)營預算對子公司財務進行控制。各個子公司的預算辦法執(zhí)行情況需要向集團公司匯報，各項建設支出需要通過集團公司的審核，以控制費用成本，預算管理是集團公司財務控制的重要手段。但是預算管理辦法需要建立在集團對子公司運營了解透徹的基礎上，很多集團公司對下屬子公司的運營情況沒有進行詳細的調(diào)研和考察，導致預算編制的詳細情況難以貼合子公司的運營實際，產(chǎn)生較大的偏差，對子公司和集團公司的經(jīng)營都十分不利。

（六）內(nèi)部審計辦法

集團公司為審核下屬子公司的資金，一般會設置內(nèi)部審計部門，對子公司的財務資金狀況進行內(nèi)部審計。審計部門的設置必須具備系統(tǒng)性和獨立性。集團公司定期對子公司的財務狀況進行審計，并撰寫相關檢查報告，通過回溯檢查的方式維護集團的制度和程序，起到對子公司經(jīng)濟運營的監(jiān)督作用。但很多集團內(nèi)部沒有建立起獨立性較強的內(nèi)部審計部門，審計部門工作人員大多由財務部門人員兼職，導致集團的內(nèi)部審計工作缺乏專業(yè)性和權威性，難以對子公司的財務管理活動起到威懾和激勵作用。

二、集團公司對子公司進行財務控制的優(yōu)化方案

（一）完善公司治理結(jié)構

公司治理是處理所有權和經(jīng)營權相分離經(jīng)營模式的一種制度，在公司治理中既要防止所有者凌駕于經(jīng)營者之上，也要防止經(jīng)營者架空所有者，排斥監(jiān)督者。集團公司首先要科學設計子公司組織架構，制定詳細適用的三會議事制度，明確各自權限及合規(guī)程序。通過股東大會選舉董事、監(jiān)事行使股東權利；安排董事會、監(jiān)事會人員參與子公司經(jīng)營決策、經(jīng)營監(jiān)督；通過加大激勵力度，實現(xiàn)考核評價體系的完善，將集團戰(zhàn)略意圖貫穿考核指標中，以考核作為指揮棒，使子公司與集團公司步調(diào)保持一致，激發(fā)企業(yè)活力。

（二）集團公司全權委派子公司財務人員

各個子公司的財務相互獨立，集團公司只對子公司委派財務總監(jiān)進行管理，而財務人員的招聘由子公司自己主導，這會導致子公司的財務決策具有較大的獨立性，降低了集團公司的主導權。在某些情況下，當集團利益與子公司的利益會發(fā)生沖突，子公司財務管理人員可能選擇從自身利益出發(fā)影響集團公司的戰(zhàn)略決策。集團公司要想實現(xiàn)對子公司的財務控制可以從財務部門人員的委派出發(fā)，加強對財務會計人員的管理，子公司的財務會計人員均應由集團公司進行招聘考核，并且相關人事檔案應由集團公司進行集中保管，人員的工資薪酬和晉升考核也應由集團公司統(tǒng)一安排。

（三）統(tǒng)一并細化財務管理制度

雖然集團公司大多擁有統(tǒng)一的財務管理制度，但是相關內(nèi)容應當進一步細化，加強財務事項處理的標準化和規(guī)范化，同時應實行分級授權制度，重大事項必須經(jīng)集團批準后實行。例如，在子公司的財務報銷問題上，集團公司應當統(tǒng)一報銷標準，如若發(fā)現(xiàn)違規(guī)財務報銷行為，子公司財務管理人員必須嚴格按照標準予以拒絕并上報處理，若子公司的財務報銷金額超出了子公司權限范圍，必須上報集團公司進行審批。費用類科目核算內(nèi)容要加以規(guī)范統(tǒng)一，確保匯總后能準確反映企業(yè)收入費用利潤情況，為集團管理層的決策提供可靠支持和依據(jù)。應及時核對集團與各子公司及各子公司之間往來賬款，及時準確梳理關聯(lián)交易，確保記錄真實完整，為集團合并報表做好基礎工作。

（四）加強資金集中管理

資金是企業(yè)運營的血脈，因此集團公司財務部門要高度重視整個集團的資金管控，嚴格管控資金調(diào)撥，包括對子公司項目資金、投融資資金的管理以及風險評估、現(xiàn)金流量的監(jiān)控。通過對各個子公司的資金進行整合和管控，增強集團公司對子公司資金使用情況的了解和控制，充分掌握集團的資金狀況，提前防范風險，加強資金的安全性。加強對各子公司的融資管理，通過集團統(tǒng)一授信增強企業(yè)整體融資能力，降低企業(yè)債務風險。提高資金使用效率，對各子公司資金使用效果進行評價，優(yōu)化資金配置，減少對效率低下的子公司的投入，加大對集團內(nèi)“明星企業(yè)”的投入。

（五）強化預算管理

集團公司在制定年度預算之前，要充分了解子公司經(jīng)營狀況，預算方案的制定要貼合子公司的實際經(jīng)營情況，在預算的執(zhí)行和控制上，集團要充分考慮分級管理的思想原則，將預算總體方案進行層層分解，形成健全的預算執(zhí)行和管理體系。執(zhí)行預算要確保預算的“剛性”，不得隨意更改調(diào)整預算，確需調(diào)整預算的須經(jīng)嚴格的審批手續(xù)，保證預算執(zhí)行的嚴肅性。深入分析預算偏離實際的內(nèi)在原因，在此基礎上增強預算編制的科學性和準確性。

（六）有效運用內(nèi)部審計

確保內(nèi)部審計機構獨立性和人員獨立性，提高內(nèi)部審計機構地位。內(nèi)部審計由集團主要負責人領導，定期或不定期地對各子公司開展常規(guī)內(nèi)部審計工作及專項審計工作，預防和及時發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊，及時化解財務風險和隱患。通過內(nèi)部審計對各子公司經(jīng)濟活動、經(jīng)營狀況等做出全面評價，為集團對子公司的考核和獎懲提供必要的參考依據(jù)。同時加強與監(jiān)事會、集團紀檢、法律部門的聯(lián)動，協(xié)同監(jiān)督檢查，促進各子公司提高財務管理水平，提升集團財務控制能力。

三、結(jié)語

集團對子公司的財務管理和控制是集團企業(yè)發(fā)展過程中遇到的難點和重點，當前我國市場經(jīng)濟體系不斷優(yōu)化完善，集團企業(yè)在國際市場上也發(fā)揮著越來越重要的作用。要做好對子公司的財務控制，就必須在深入了解集團公司財務運營的基礎上，優(yōu)化組織結(jié)構、風險預警和信息共享等，實現(xiàn)對子公司的財務控制。