企業(yè)內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)與分析研究

劉洪慶

（昌邑市海威水產(chǎn)有限責(zé)任公司，山東 濰坊 261300）

一、導(dǎo)言

二、內(nèi)部控制審查

（一）制定內(nèi)部控制理論

內(nèi)部控制的概念提出已經(jīng)有七十余年，最初是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Institute of Certified Public Accountants）使用了“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞。COSO委員會(huì)于1992年9月發(fā)表的《內(nèi)部控制—整體框架》研究報(bào)告將內(nèi)部控制定義為一個(gè)過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由企業(yè)管理委員會(huì)、行政部門(mén)和其他工作人員進(jìn)行，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性提供合理保證。

從內(nèi)部控制機(jī)制的內(nèi)容和演變來(lái)看，現(xiàn)代公司制度下的內(nèi)部控制已不再是傳統(tǒng)的缺陷發(fā)現(xiàn)和糾正方法，它涵蓋了公司活動(dòng)的方方面面，是公司控制結(jié)構(gòu)的具體體現(xiàn)。隨著組織形式的深化、企業(yè)和管理機(jī)構(gòu)的發(fā)展，現(xiàn)代公司的內(nèi)部控制功能不僅能保證財(cái)產(chǎn)的安全和完整性、數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，也有利于企業(yè)根據(jù)創(chuàng)業(yè)原則，提高經(jīng)營(yíng)效率。

（二）內(nèi)部控制的重要性

從內(nèi)部控制機(jī)制的內(nèi)容和演變來(lái)看，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)的內(nèi)部控制涉及企業(yè)管理各個(gè)方面，因此，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。

第一，業(yè)務(wù)監(jiān)管，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，維護(hù)資產(chǎn)的完整性。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，是有效的基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)分析和精確的預(yù)測(cè)及決策的保障。

第二，內(nèi)控管理可以提高工作效率，確保現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)濟(jì)組織和復(fù)雜分工管理方面實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

第三，確保國(guó)家法律、法規(guī)和公司規(guī)章制度的執(zhí)行。事實(shí)上，無(wú)論制訂什么樣的法律制度，總有違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生，制度間相互控制是內(nèi)部控制管理的靈魂。

（三）內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)自我調(diào)節(jié)的內(nèi)在機(jī)制，在企業(yè)管理體系中發(fā)揮著重要作用，企業(yè)越發(fā)展，內(nèi)控越重要。

第一，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。有效的內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息的收集、分類(lèi)、核算全過(guò)程進(jìn)行保證，真實(shí)反映情況，及時(shí)糾正業(yè)務(wù)偏差，通過(guò)內(nèi)控手段確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

電力工程的建設(shè)質(zhì)量直接受設(shè)計(jì)方案的影響，規(guī)范的設(shè)計(jì)方案是電力工程建設(shè)質(zhì)量安全的有效保障。這樣就對(duì)設(shè)計(jì)人員提出了較好的要求，設(shè)計(jì)人員自身不僅要具有專(zhuān)業(yè)的理論知識(shí)與技能，還要對(duì)電力工程建設(shè)要求有充分的了解，從而給設(shè)計(jì)方案的可實(shí)施性提供有力的支持。但是在實(shí)際的電力工程設(shè)計(jì)方案中，設(shè)計(jì)與實(shí)際問(wèn)題不相符的問(wèn)題經(jīng)常發(fā)生，這樣就導(dǎo)致電力工程整體設(shè)計(jì)方案的功效無(wú)法充分發(fā)揮出來(lái)，進(jìn)而給電力工程的實(shí)施埋下了安全隱患[1]。還有部分設(shè)計(jì)單位在方案設(shè)計(jì)的過(guò)程中只注重外觀效果，忽視了方案的可實(shí)施性，從而導(dǎo)致方案的合理性較差，對(duì)電力工程建設(shè)的質(zhì)量以及安全造成影響。

第二，有效防范商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)要防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制是企業(yè)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和防范風(fēng)險(xiǎn)的有效手段，有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的整改，消除初始風(fēng)險(xiǎn)，是保護(hù)企業(yè)免受風(fēng)險(xiǎn)侵害的最佳途徑。

第三，維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的完整性。良好的內(nèi)部控制使企業(yè)能夠?qū)Σ少?gòu)、測(cè)量、驗(yàn)收等進(jìn)行科學(xué)有效的控制。

第四，促進(jìn)企業(yè)有效運(yùn)作。有效的內(nèi)部控制使生產(chǎn)和銷(xiāo)售的結(jié)合成為可能，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)和其他部門(mén)相互協(xié)調(diào)，利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、商務(wù)部門(mén)的計(jì)劃和報(bào)告制度，通過(guò)嚴(yán)格的監(jiān)督和評(píng)估，能夠真正反映工作成果。同時(shí)，完善獎(jiǎng)懲制度，不斷激發(fā)員工的積極性、創(chuàng)造性和潛力，提高工作效率。

三、企業(yè)內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)分析

（一）會(huì)計(jì)控制相對(duì)松動(dòng)

會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，只有科學(xué)的會(huì)計(jì)制度才能提供真正的、完整可靠的會(huì)計(jì)信息，才能作為分析財(cái)務(wù)交易決策、業(yè)務(wù)決策和實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)的依據(jù)。只有在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中實(shí)行嚴(yán)格有效的會(huì)計(jì)控制，才能夠有效地行使會(huì)計(jì)監(jiān)督管理職能，確保資金安全，最大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)職能更多體現(xiàn)在報(bào)表中，而不是企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行控制機(jī)制中。一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的許多事宜給了企業(yè)自主選擇權(quán)，另一方面，某些公司會(huì)計(jì)信息被有意隱瞞，部分企業(yè)沒(méi)有為高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息提供內(nèi)部激勵(lì)，有的企業(yè)為實(shí)現(xiàn)特殊目的提供虛假會(huì)計(jì)信息，甚至為獲取虛假會(huì)計(jì)信息逃避內(nèi)部控制和管理。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)有盲區(qū)。

企業(yè)各利益相關(guān)者（無(wú)論大?。?quán)利義務(wù)的劃分和制約，是在一個(gè)完全博弈的基礎(chǔ)上完成的，如金融業(yè)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中的地位、企業(yè)內(nèi)部不同服務(wù)的權(quán)限劃分等。公司必須完善治理結(jié)構(gòu)，建立健全公司內(nèi)部治理制度，塑造公司文化，這是公司內(nèi)部控制的盲點(diǎn)。要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度不是單一的管理制度，其中包括了方方面面的內(nèi)容。

企業(yè)往往非常重視產(chǎn)品成本的控制，也非常重視企業(yè)銷(xiāo)售成本的有效控制。與公司的生產(chǎn)成本相比，這一期間的成本包括管理人員的工資、廣告支出等，因?yàn)檫@些支出具有可自由支配的性質(zhì)，而且某些公司的管理層對(duì)其缺乏有效的控制和監(jiān)督，企業(yè)管理者作為獨(dú)立的“經(jīng)濟(jì)學(xué)家”，應(yīng)該更喜歡這部分費(fèi)用，因此這成為我國(guó)公司內(nèi)部控制的又一個(gè)盲點(diǎn)。

四、促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)展建議

根據(jù)現(xiàn)代內(nèi)部控制理論，結(jié)合我國(guó)公司內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題，筆者認(rèn)為現(xiàn)代公司內(nèi)部控制制度的建立應(yīng)從四個(gè)方面入手。

（一）改善業(yè)務(wù)控制環(huán)境

改善控制環(huán)境目的是履行職責(zé)，獲得可靠的交易報(bào)告，具體做法是：尊重公司內(nèi)部規(guī)章制度，不斷提高經(jīng)營(yíng)性生產(chǎn)活動(dòng)的效率，必須配置有現(xiàn)代化管理控制思想和高素質(zhì)的管理人員。管理控制程序作為一種直接控制的管理方法，包括企業(yè)管理系統(tǒng)的發(fā)展和規(guī)劃、績(jī)效評(píng)估和計(jì)劃等內(nèi)容，調(diào)查和解決預(yù)期差異。為了總結(jié)出最佳的管理和控制方法，還必須結(jié)合實(shí)際，增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)意識(shí)，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)作風(fēng)和管理作風(fēng)建設(shè)。

（二）進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

監(jiān)管時(shí)需要對(duì)可能產(chǎn)生影響的要素進(jìn)行合理評(píng)估，控制高風(fēng)險(xiǎn)因素，以工作目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，采取風(fēng)險(xiǎn)控制措施，確保對(duì)其進(jìn)行有效的控制，以期實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)。

（三）制定有效的控制措施

第一，職責(zé)分工。職責(zé)分工是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的基本要求之一，對(duì)單位的一切業(yè)務(wù)，都要科學(xué)劃分職責(zé)，建立制衡機(jī)制，使不兼容功能分離。

第二，明確每個(gè)崗位的職責(zé)。自動(dòng)監(jiān)督各方面的工作，為每個(gè)職位繪制一個(gè)工作流程圖，目的是使管理流程標(biāo)準(zhǔn)化。也就是說(shuō)它應(yīng)該是一個(gè)簡(jiǎn)單的流程，確保完成程序相同的工作。

第三，檢查文件和單據(jù)，包括賬單、價(jià)格證明、交易證明和交易事實(shí)等所有文件（包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工作時(shí)間記錄等）。

第四，查閱及使用資產(chǎn)紀(jì)錄。查閱及使用資產(chǎn)主要是指限制查閱資產(chǎn)及重要文件，采取實(shí)物和技術(shù)保護(hù)措施以保障資產(chǎn)的安全。如果一個(gè)倉(cāng)庫(kù)由稱(chēng)職的人員管理，也可以減少庫(kù)存的損壞。對(duì)文檔和記錄進(jìn)行物理保護(hù)可有效降低因文檔和記錄丟失而導(dǎo)致的恢復(fù)成本。

第五，信息系統(tǒng)比人工操作更隱蔽。未經(jīng)授權(quán)的人不得以任何方式訪問(wèn)或修改數(shù)據(jù)。

（四）建立廣泛的信息交流體系

應(yīng)及時(shí)向各級(jí)主管部門(mén)（個(gè)人）和企業(yè)的有關(guān)人員以及企業(yè)以外的有關(guān)部門(mén)（人員）提供信息，使企業(yè)員工更好地了解企業(yè)內(nèi)部控制制度及其職責(zé)，及時(shí)接收和交流執(zhí)行情況。為建立全面有效的信息交流體系，應(yīng)遵循以下原則：第一，有效的內(nèi)部控制制度，應(yīng)具備足夠完整的內(nèi)部財(cái)務(wù)運(yùn)作及合規(guī)資料，以及外部市場(chǎng)事件及決策情形的相關(guān)資料，并能夠可靠、及時(shí)且能持續(xù)使用；第二，為實(shí)施有效的內(nèi)部控制，必須建立覆蓋公司所有主要活動(dòng)的可靠信息系統(tǒng)。

五、結(jié)語(yǔ)

為了提高企業(yè)整體控制意識(shí)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的控制目標(biāo)，改善企業(yè)控制環(huán)境，需要加強(qiáng)監(jiān)督評(píng)價(jià)。監(jiān)督評(píng)價(jià)是管理機(jī)構(gòu)和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱(chēng)，監(jiān)督是一個(gè)質(zhì)量評(píng)估的過(guò)程，監(jiān)督和評(píng)估可以是永久性的、單獨(dú)的或共同的。內(nèi)部控制缺陷的改進(jìn)和政策、程序的調(diào)整，應(yīng)該遵循有關(guān)原則，內(nèi)部監(jiān)督事務(wù)廳直接向理事會(huì)報(bào)告，或由審計(jì)委員會(huì)查明管理層內(nèi)部控制方面的缺陷。因此其他監(jiān)督人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，及時(shí)糾錯(cuò)，為完善內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性建議，使組織內(nèi)部控制達(dá)到預(yù)期水平。