事業(yè)單位全面預(yù)算管理的實(shí)踐探析

陳曉杰

（山東省農(nóng)業(yè)機(jī)械技術(shù)推廣站〔山東省農(nóng)業(yè)機(jī)械試驗(yàn)鑒定站〕，山東 濟(jì)南 250100）

一、引言

事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)控方面已隨著深化改革步伐的不斷推進(jìn)，實(shí)現(xiàn)了持續(xù)、有效的優(yōu)化。然而在預(yù)算體系建設(shè)、提高財(cái)務(wù)資金監(jiān)管、提升監(jiān)控有效性等方面還需不斷完善。預(yù)算體系的建設(shè)與組織體系、預(yù)算準(zhǔn)備、編制與執(zhí)行質(zhì)量等均存在密切的關(guān)系。還需要進(jìn)一步分析事業(yè)單位預(yù)算管理內(nèi)容，找尋關(guān)鍵點(diǎn)及存在的各類問(wèn)題，補(bǔ)充管理機(jī)制、優(yōu)化管理流程。只有探索事業(yè)單位在預(yù)算管理層面具有的獨(dú)特性質(zhì)，才能夠不斷改進(jìn)預(yù)算管理工作思路，促使事業(yè)單位發(fā)揮預(yù)算的強(qiáng)大作用，產(chǎn)生更多的社會(huì)及經(jīng)濟(jì)效益。

二、事業(yè)單位全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)規(guī)劃進(jìn)行了科學(xué)的預(yù)測(cè)，為事業(yè)單位的發(fā)展指明了方向。全面預(yù)算不僅具有強(qiáng)大的管理、控制功能，同時(shí)對(duì)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，也可以作為具體的管理工具及手段。通過(guò)預(yù)測(cè)、規(guī)劃、指標(biāo)細(xì)化及財(cái)務(wù)分析，全面預(yù)算管理能夠促使事業(yè)單位形成自上而下的統(tǒng)一管理模式，逐步認(rèn)清單位所處的市場(chǎng)環(huán)境，了解單位自身管理形式。同時(shí)，能有效識(shí)別經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)及管理劣勢(shì)，構(gòu)建最有利的經(jīng)營(yíng)、管理方案，并將有限的資源合理安排到對(duì)應(yīng)的模塊中［1］。在現(xiàn)代化的管理理念下，全面預(yù)算為事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的自我審查提供了重要的財(cái)務(wù)管理參考依據(jù)。事業(yè)單位不僅可通過(guò)預(yù)算監(jiān)控經(jīng)營(yíng)行為，更重要的是，可以在管理過(guò)程中不斷向預(yù)算目標(biāo)邁進(jìn)，使預(yù)算與單位經(jīng)營(yíng)始終保持目標(biāo)上的一致。除此之外，全面預(yù)算強(qiáng)大的溝通、協(xié)調(diào)及考核激勵(lì)功能，也使事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中始終形成統(tǒng)一戰(zhàn)線。這有利于減少單位上下級(jí)的溝通障礙，讓其達(dá)成共識(shí)，并對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行不斷修正，利用績(jī)效管理，實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)懲分明。

三、現(xiàn)行事業(yè)單位全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算編制內(nèi)容不完整

多數(shù)事業(yè)單位在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)仍然采用原有的預(yù)算管理模式。這種預(yù)算管理模式以現(xiàn)金流為預(yù)算核心，盡管實(shí)行了全口徑的預(yù)算管理，將所有的收入及支出均納入預(yù)算管理范疇中，但從總體上看，無(wú)法發(fā)揮全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略管理作用，缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重視，預(yù)算工作過(guò)于片面。與企業(yè)相比，事業(yè)單位需要重視的不僅僅是財(cái)政支出獲得的收益，而更要關(guān)注事業(yè)單位在完成具體財(cái)政資金支出后，履行的管理或監(jiān)督責(zé)任。如農(nóng)業(yè)機(jī)械試驗(yàn)鑒定單位，承辦機(jī)械質(zhì)量調(diào)查和監(jiān)督檢查，該單位的財(cái)政支出必須滿足農(nóng)機(jī)質(zhì)量投訴監(jiān)督工作的實(shí)際需要，如果預(yù)算工作編制內(nèi)容不完整，將影響該單位在農(nóng)業(yè)機(jī)械試驗(yàn)鑒定方面履行社會(huì)責(zé)任的有效性。

（二）預(yù)算執(zhí)行層面控制力差

財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算編制規(guī)劃，同時(shí)負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行的審批及管理控制，這就導(dǎo)致預(yù)算工作開(kāi)展受到較大局限。財(cái)務(wù)部門(mén)的獨(dú)立性，及其所具有的人力資源，都會(huì)對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果造成巨大影響。傳統(tǒng)的預(yù)算控制較為片面，財(cái)務(wù)部門(mén)主要以額度作為核準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，而分析預(yù)算是否符合標(biāo)準(zhǔn)，需要考慮具體的業(yè)務(wù)需求，考慮事業(yè)單位推進(jìn)項(xiàng)目的實(shí)際所需。如在購(gòu)入資產(chǎn)設(shè)備時(shí)，要探究這一設(shè)備是否滿足農(nóng)機(jī)質(zhì)量檢驗(yàn)的實(shí)際需要，單位內(nèi)部是否重復(fù)購(gòu)進(jìn)檢驗(yàn)設(shè)備等等。

（三）缺乏全面的預(yù)算考評(píng)機(jī)制

全面的考評(píng)機(jī)制不僅僅能強(qiáng)化預(yù)算的約束力，更重要的是能縮短批復(fù)與執(zhí)行之間的時(shí)間差，提升事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算管理的參與度。當(dāng)前，事業(yè)單位僅靠財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，卻沒(méi)有制定確切的規(guī)劃考評(píng)形式。財(cái)務(wù)部門(mén)主要以抽查和復(fù)評(píng)的形式對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行考察。這種情況下，財(cái)務(wù)部門(mén)的主觀因素會(huì)對(duì)最終的考評(píng)結(jié)果造成較大影響。不僅缺乏客觀的評(píng)價(jià)，同時(shí)也不能從績(jī)效的角度切實(shí)把控約束力度，無(wú)法貫徹執(zhí)行有效的獎(jiǎng)懲辦法，難以確保事業(yè)單位內(nèi)部人員全面參與及配合預(yù)算工作。

四、事業(yè)單位全面預(yù)算管理的實(shí)踐對(duì)策

（一）優(yōu)化全面預(yù)算管理的編制設(shè)計(jì)

預(yù)算編制內(nèi)容，是全面預(yù)算管理體系中最重要的組成部分，也是發(fā)揮財(cái)政引導(dǎo)作用的關(guān)鍵。因而在進(jìn)行編制設(shè)計(jì)優(yōu)化時(shí)，首先要對(duì)預(yù)算編制內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計(jì)，考慮財(cái)政撥款補(bǔ)助、行政性收費(fèi)罰沒(méi)收入以及其他收入。財(cái)政撥款確定定額標(biāo)準(zhǔn)，行政性收費(fèi)收入必須嚴(yán)格按照項(xiàng)目和范圍標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收。所有收入預(yù)算編制必須經(jīng)由相關(guān)部門(mén)報(bào)批，并把握預(yù)算收繳進(jìn)度。財(cái)務(wù)人員要與業(yè)務(wù)部門(mén)定期進(jìn)行收入預(yù)算編制的核對(duì)，避免違規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)。其次針對(duì)支出預(yù)算編制內(nèi)容的設(shè)計(jì)，基本支出的預(yù)算要根據(jù)事業(yè)單位內(nèi)部人員的具體情況，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，建立完善的數(shù)據(jù)庫(kù)，并根據(jù)國(guó)家規(guī)定進(jìn)行經(jīng)費(fèi)編報(bào)。所有公用經(jīng)費(fèi)，必須確定基數(shù)數(shù)據(jù)，建立完整的資產(chǎn)臺(tái)賬，對(duì)各項(xiàng)支出費(fèi)用進(jìn)行量化。辦公費(fèi)用支出要根據(jù)辦公條件的改善，進(jìn)行適當(dāng)增減調(diào)整，各項(xiàng)支出要選擇不同的編制方法，盡可能減少追加現(xiàn)象。針對(duì)專項(xiàng)公用經(jīng)費(fèi)的支出，要按輕重緩急處理，妥善安排，并做好預(yù)算計(jì)劃。財(cái)務(wù)人員要與業(yè)務(wù)部保持溝通交流，對(duì)特定項(xiàng)目的支出內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，為財(cái)務(wù)提供測(cè)算依據(jù)，確保財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際需要，考慮各部門(mén)的具體職能，編制具有可行性的項(xiàng)目預(yù)算。

（二）實(shí)行人本化的預(yù)算執(zhí)行管理

強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行有助于實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)，事業(yè)單位要根據(jù)自身組織形式，建立層層暢通、逐級(jí)控制的全面預(yù)算管理系統(tǒng)。各層級(jí)要通過(guò)預(yù)算執(zhí)行控制，統(tǒng)一預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和結(jié)果，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行差異，實(shí)施糾偏控制活動(dòng)。預(yù)算執(zhí)行的控制既要構(gòu)建完整的體系，形成嚴(yán)密的監(jiān)控，同時(shí)也要注意信息的反饋，管理得剛?cè)岵⑦M(jìn)。只有監(jiān)督約束與激勵(lì)舉措相互配合，才能確保預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，員工形成自我監(jiān)督意識(shí)，從而實(shí)現(xiàn)人本化的預(yù)算執(zhí)行管理［2］。

單從管理剛性來(lái)看，全面預(yù)算管理的剛性約束體現(xiàn)在預(yù)算下達(dá)后的權(quán)威性上。只有按照嚴(yán)格的審批程序下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，才能有效防止預(yù)算松弛，對(duì)資金項(xiàng)目按照預(yù)算程序進(jìn)行嚴(yán)格的執(zhí)行。

預(yù)算管理的控制體系，則體現(xiàn)在嚴(yán)格的權(quán)責(zé)劃分上。全面預(yù)算管理堅(jiān)持職務(wù)分離，在事業(yè)單位內(nèi)部形成互相牽制的內(nèi)控體系，加之完善規(guī)章制度的配合，能夠進(jìn)一步落實(shí)諸如設(shè)備入庫(kù)管理、采購(gòu)管理、材料領(lǐng)用管理等，促使預(yù)算執(zhí)行各環(huán)節(jié)緊密相連，且有據(jù)可依。

預(yù)算管理的分析反饋體現(xiàn)在各個(gè)責(zé)任中心對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的概括與總結(jié)。每一個(gè)部門(mén)，均設(shè)置預(yù)算執(zhí)行負(fù)責(zé)人，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，并向財(cái)務(wù)部門(mén)提交執(zhí)行管理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，提供具體預(yù)算改進(jìn)建議。財(cái)務(wù)部門(mén)與預(yù)算管理部門(mén)進(jìn)行月度、季度及年度的預(yù)算對(duì)比分析，提供更為完整的信息資料，分析事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)狀及潛力，進(jìn)一步優(yōu)化下一階段的預(yù)算管理工作。

（三）構(gòu)建全面預(yù)算管理績(jī)效考核機(jī)制

構(gòu)建全面預(yù)算管理績(jī)效考核機(jī)制不僅是責(zé)任部門(mén)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的考評(píng)，同時(shí)也是對(duì)預(yù)算編制組織、預(yù)算控制科學(xué)性及有效性的考評(píng)。全面預(yù)算管理績(jī)效考核，要堅(jiān)持客觀、公正、對(duì)等、匹配、高度可行的原則，科學(xué)系統(tǒng)地進(jìn)行全面的預(yù)算考評(píng)。考核方式要多元化，并將定量指標(biāo)與定性指標(biāo)進(jìn)行有效結(jié)合，不能單一考評(píng)財(cái)務(wù)狀況，還要分析事業(yè)單位的競(jìng)爭(zhēng)能力、發(fā)展?jié)摿ΑＨ缭谠O(shè)置預(yù)算編制考評(píng)指標(biāo)時(shí)，要分析編制依據(jù)的科學(xué)可行性、預(yù)算目標(biāo)的合理性、編制數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，以及編制和預(yù)算申報(bào)的及時(shí)性。在考評(píng)過(guò)程中，要始終關(guān)注財(cái)務(wù)信息的收集，對(duì)考核主體、對(duì)象、指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃，借助日常報(bào)告，進(jìn)行客觀的分析，劃定責(zé)任歸屬，公布計(jì)算程序及方法，促使考評(píng)結(jié)論公平公正，被考核部門(mén)及考核者所接受。還要實(shí)施具體的獎(jiǎng)懲方案，避免考評(píng)工作虎頭蛇尾，通過(guò)績(jī)效管理制度，將考評(píng)落于實(shí)處，實(shí)現(xiàn)利益與考評(píng)的統(tǒng)一，有效引導(dǎo)事業(yè)單位內(nèi)部員工的預(yù)算行為。

五、結(jié)語(yǔ)

目前，從事業(yè)單位全面預(yù)算管理的相關(guān)研究情況看，主要是缺乏對(duì)事業(yè)單位實(shí)際情況的分析，從而導(dǎo)致事業(yè)單位的全面預(yù)算管理存在諸多問(wèn)題。事業(yè)單位要從實(shí)際經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，關(guān)注預(yù)算編制內(nèi)容的優(yōu)化設(shè)計(jì)，實(shí)行人本化的預(yù)算執(zhí)行管理，構(gòu)建全面的考評(píng)機(jī)制，完善財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)分析，進(jìn)一步將全面預(yù)算管理落到實(shí)處，為事業(yè)單位發(fā)展，建立管理支撐系統(tǒng)，推動(dòng)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)既定的預(yù)算及發(fā)展目標(biāo)。