企業(yè)內(nèi)部會計控制存在問題及對策探討

龔煥康

（四川省國投草業(yè)集團有限責(zé)任公司，四川成都 610041）

隨著國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，我國經(jīng)濟呈現(xiàn)出高速發(fā)展的態(tài)勢，這也給企業(yè)帶來了高速發(fā)展的機遇。同時，外部環(huán)境的變化也促使企業(yè)內(nèi)部會計控制必須與之相適應(yīng)。近年來，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)問題和經(jīng)濟問題頻頻發(fā)生，不僅限制了企業(yè)的發(fā)展，甚至還給企業(yè)帶來滅頂之災(zāi)。因此，加強對企業(yè)內(nèi)部會計控制的研究是非常有必要的。通過建立和完善有效的內(nèi)部會計控制方案和措施，為企業(yè)創(chuàng)造良好的管理環(huán)境，規(guī)范員工的工作行為，提高工作效率，提升企業(yè)自身的抗風(fēng)險能力，最終在激烈的市場競爭中形成強有力的企業(yè)競爭力。

1 企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本概述

內(nèi)部會計控制，主要指企業(yè)或組織為了實現(xiàn)自身的經(jīng)營目標(biāo)，為鑒別、分析、分類、記錄和報告業(yè)務(wù)經(jīng)營及其相關(guān)活動并對有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債負(fù)責(zé)而建立起來的會計方法和措施，是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。事實上，內(nèi)部控制就是一系列的方案與措施，這些方案與措施不僅可以保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的順暢，還能在提高企業(yè)經(jīng)濟效率的同時保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全、企業(yè)信息安全。

COSO 組織對內(nèi)部控制的研究中指出，企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)應(yīng)該包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督這五個基本要素。然后通過五要素之間的相互限制與相互監(jiān)督，促使企業(yè)發(fā)展資源得到充分的發(fā)揮，員工的工作效益得到提高，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，推動員工與企業(yè)的共同發(fā)展。

2 當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部會計控制中常見的問題

基于企業(yè)內(nèi)部控制的基本要素，對當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部會計控制中常見的問題進(jìn)行分析。

2.1 內(nèi)部環(huán)境不完善

由于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)改革的不斷深化，企業(yè)所面臨的市場環(huán)境也日益復(fù)雜，許多經(jīng)營者將重點放在企業(yè)外部市場競爭中，對內(nèi)部會計控制則較為忽視，企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境不完善，重視程度不夠。同時，由于我國會計專業(yè)的發(fā)展較慢，會計整體隊伍的文化水平較低，會計人員專業(yè)知識不夠扎實，財務(wù)風(fēng)險意識比較低。隨著企業(yè)對會計人才的需求發(fā)生了改變，要求會計人員不僅要具備扎實的專業(yè)知識，還需要具備優(yōu)秀的管理知識，但很多會計員工沒有及時對專業(yè)知識予以更新，沒有進(jìn)行自我學(xué)習(xí)提升，其會計管理水平無法正確防范和化解企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。在實際工作中，一旦遇到專業(yè)性較強的工作，很多企業(yè)的會計員工無法勝任。此外，大多企業(yè)對內(nèi)部會計控制觀念較為淡薄，“一言堂”的現(xiàn)象比較嚴(yán)重；企業(yè)內(nèi)部的管理思維比較局限，且過于重視利益獲取，對企業(yè)自身的管理優(yōu)化較少，企業(yè)整個內(nèi)部的內(nèi)控環(huán)境較差。

2.2 缺少科學(xué)的風(fēng)險評估

當(dāng)前我國很多大型企業(yè)的風(fēng)險評估過于傳統(tǒng)，而中小型企業(yè)甚至存在沒有開展風(fēng)險評估方面的工作。企業(yè)會計也僅對財務(wù)信息和經(jīng)營信息進(jìn)行反映，缺乏對會計數(shù)據(jù)的有效利用，缺少對企業(yè)風(fēng)險的全面評估。如：內(nèi)控會計評價方面制度編制不合理，從而使得內(nèi)控工作無法收獲到預(yù)期的效果；內(nèi)控小組成員安排不合理，存在不夠重視會計崗位在內(nèi)控中的重要作用現(xiàn)象，使得內(nèi)控會計工作無法有效開展；評價方法不當(dāng)、評價信息記錄不真實等都會影響到評價結(jié)果的準(zhǔn)確性，達(dá)不到預(yù)期的風(fēng)險評估效果。最后，內(nèi)部會計控制中的缺陷沒有得到及時的糾正也會導(dǎo)致風(fēng)險評估報告無法有效使用。比如擴張風(fēng)險以及財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)發(fā)展中必然會遇到的，但是很多企業(yè)在開展多元化經(jīng)營之前并未進(jìn)行充分的研究，盲目的擴張使得企業(yè)支出資金較高，企業(yè)財務(wù)壓力大，也極易引起財務(wù)風(fēng)險。

2.3 控制活動不合理

當(dāng)前我國很多企業(yè)的控制活動都存在不合理之處。比如，會計對采購的核算不夠準(zhǔn)確，采購申請沒有依據(jù)企業(yè)預(yù)決算計劃來進(jìn)行，致使企業(yè)以外的支出增多，部分企業(yè)的會計對費用支出管理不嚴(yán)格，核準(zhǔn)標(biāo)的不清晰，事前申請制度沒有充分貫徹和執(zhí)行，造成預(yù)算控制目標(biāo)無法實現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部浪費現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)經(jīng)濟虧損也比較高。在會計應(yīng)收賬款方面，很多企業(yè)通過賒銷的方式來進(jìn)行，致使應(yīng)收賬款占公司資產(chǎn)的比例升高，現(xiàn)金流量卻持續(xù)為負(fù)，企業(yè)一直處于資金緊張的狀態(tài)下。部分企業(yè)甚至沒有專門的賬款管理部門，只關(guān)注營業(yè)利潤，對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況不重視，促使經(jīng)營中缺乏現(xiàn)金流，企業(yè)經(jīng)濟壓力大，甚至出現(xiàn)資金斷裂的問題。

2.4 信息溝通不暢

順暢的信息傳遞能夠讓企業(yè)的發(fā)展更為順利，能夠讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人及時掌握公司的發(fā)展動態(tài)和外部環(huán)境的變化趨勢，及時修正自身的戰(zhàn)略方針，保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。部分企業(yè)雖然建立了相關(guān)的信息系統(tǒng)，也搭建了內(nèi)控平臺，但實際運營效果卻不盡人意，特別是對財務(wù)會計系統(tǒng)的管理有所欠缺，致使企業(yè)發(fā)展資源無法得到使用效益最大化，企業(yè)發(fā)展受阻。當(dāng)前我國企業(yè)的信息溝通主要采取的是橫向溝通與縱向溝通相結(jié)合的方式，由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)向下逐級下達(dá)指令、下級也通過匯報的方式逐級向上傳遞，同時部門與部門之間進(jìn)行橫向溝通。但是，在信息的具體傳遞過程中往往會出現(xiàn)信息不對稱的現(xiàn)象。會計部門與其他部門之間的溝通較少，由下往上的信息傳遞也比較差，業(yè)務(wù)部、采購部等部門的數(shù)據(jù)信息沒有及時、全面的傳遞到會計部門，形成的數(shù)據(jù)存在缺陷，信息優(yōu)勢無法完全發(fā)揮出來。

2.5 內(nèi)部審計監(jiān)督工作缺乏合理性

審計監(jiān)督工作是保障內(nèi)部控制有效進(jìn)行的重要手段，不僅可以保證企業(yè)正常的經(jīng)營和運營，還能對內(nèi)部控制活動的開展進(jìn)行評估與核對，以期尋找出企業(yè)內(nèi)控中的缺陷，及時予以改進(jìn)。很多企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督工作流于形式，日常監(jiān)督與專項監(jiān)督容易受到個別領(lǐng)導(dǎo)的影響，促使審查變得不公平，給企業(yè)內(nèi)控工作的開展帶來負(fù)面影響。內(nèi)控評價方案不合理、內(nèi)控評價的實施不規(guī)范、內(nèi)控評價報告不科學(xué)、內(nèi)控評價的報告審批流程過于復(fù)雜，使得內(nèi)部審計工作缺乏合理性。為了保證企業(yè)內(nèi)部會計控制效果，還需要對企業(yè)內(nèi)控活動予以優(yōu)化。在對企業(yè)股權(quán)控制方面，由股東會的董事進(jìn)行投票表決，也可以通過派遣產(chǎn)權(quán)代表代為執(zhí)行的方式來實現(xiàn)，在此過程中，會計人員應(yīng)全程參與，對股權(quán)變更、稀釋、轉(zhuǎn)移后的企業(yè)資金變化進(jìn)行跟蹤。在對企業(yè)資本控制方面，應(yīng)配備專門的會計人員來負(fù)責(zé)整理、安排和核對應(yīng)收賬款的單據(jù)，通過會計核算與整理對資本予以詳細(xì)的記錄；為了降低企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款在現(xiàn)金流量中的占比，企業(yè)需要設(shè)置專門的賬務(wù)催收崗位，及時處理企業(yè)內(nèi)部的呆債、壞債。另外，為了對企業(yè)資金嚴(yán)格管控，應(yīng)建立企業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅嬌陥笾贫群拓攧?wù)申請體系，規(guī)范業(yè)務(wù)、采購等部門的財務(wù)申報行為。

2.6 運用現(xiàn)代技術(shù)搭建暢通的溝通渠道

新媒體和新通訊技術(shù)的崛起讓信息傳遞速度變得更快，也更展現(xiàn)出了信息資源在企業(yè)發(fā)展中的重要作用。為了保障企業(yè)內(nèi)部信息溝通渠道的暢通，企業(yè)可運用內(nèi)部信息系統(tǒng)和5G 技術(shù)來構(gòu)建現(xiàn)代技術(shù)來搭建企業(yè)信息傳遞平臺，通過對企業(yè)經(jīng)營信息的展示，促使財務(wù)信息的真實性、及時性得到提高，各部門之間也可以通過信息平臺來實現(xiàn)數(shù)據(jù)交換與查詢，實現(xiàn)信息的對稱。在企業(yè)外部信息建設(shè)中，對企業(yè)相關(guān)信息進(jìn)行及時的披露，利于企業(yè)股東能夠第一時間掌握企業(yè)狀態(tài)，維護(hù)企業(yè)社會形象。為了充分發(fā)揮出企業(yè)信息傳遞平臺的作用，企業(yè)應(yīng)該要求所有員工的日常工作、財務(wù)申報等行為必須經(jīng)過平信息系統(tǒng)，特別是采購部門的所有申請都需要通過信息平臺來實現(xiàn)，以此形成電子記錄，也能實現(xiàn)采購部門與財務(wù)部門之間的及時溝通。需要注意是，在大數(shù)據(jù)下，企業(yè)應(yīng)該充分利用大數(shù)據(jù)優(yōu)勢，加大企業(yè)數(shù)據(jù)建設(shè)方面的投入，建立起企業(yè)自己的數(shù)據(jù)信息庫。

2.7 對內(nèi)部會計審計工作予以優(yōu)化

為了充分反應(yīng)審計工作在內(nèi)部會計控制中的積極作用，還要對內(nèi)部會計審計工作予以不斷的優(yōu)化，基于全面預(yù)算管理的角度對經(jīng)營活動中的風(fēng)險予以警示，建設(shè)完善的內(nèi)部監(jiān)督防范體系，對高層管理的財務(wù)進(jìn)行實時監(jiān)督，防止舞弊情況的發(fā)生。在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分層次的審計工作，對經(jīng)營活動、建設(shè)投資行為、電算化數(shù)據(jù)、經(jīng)濟合同、財務(wù)情況和經(jīng)營決策進(jìn)行全面的審計，對資金方面的審計進(jìn)行重點監(jiān)管。同時，實施企業(yè)CSA（控制自我評估），對企業(yè)的管理自我、風(fēng)險控制、經(jīng)營活動等進(jìn)行自我評估，由會計管理層或業(yè)務(wù)人員直接參與到評估控制的整個過程當(dāng)中來，以此保障評估結(jié)果的合理性。

3 結(jié)論

綜上所述，當(dāng)前我國企業(yè)的內(nèi)控會計管理當(dāng)中仍存在諸多問題急需解決，需要會計人員不斷加強對該課題的探索，通過深入的研究來優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控會計管理措施，不斷規(guī)范和約束企業(yè)全體員工的經(jīng)營行為，促使企業(yè)自身內(nèi)控混亂的局面能夠有效緩解，實現(xiàn)資金運營實現(xiàn)安全性、流動性和效益型的統(tǒng)一，增強企業(yè)的安全經(jīng)營、有效經(jīng)營，提高自身的風(fēng)險防范能力和綜合實力，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展利益最大化創(chuàng)造條件。