探究建筑施工企業(yè)內(nèi)部承包方式下“掛靠”項目的經(jīng)營風險

文/熊佳佳（江蘇河海大學(xué)資產(chǎn)經(jīng)營有限公司）

一、企業(yè)選擇掛靠合作的原因

企業(yè)選擇掛靠合作的根本原因是受建筑市場實行準入制度規(guī)范而做出的應(yīng)對措施。根據(jù)《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)等級標準》的規(guī)定，必須將建筑企業(yè)的資質(zhì)等級作為行業(yè)準入和約束的標準，因此資質(zhì)等級也成為建筑企業(yè)在市場發(fā)展的決定性因素。從積極角度來看，規(guī)定的出臺為不具有相應(yīng)資質(zhì)的掛靠企業(yè)進入建筑市場設(shè)立了障礙。從負面影響來看，也使低資質(zhì)建筑企業(yè)的市場競爭壓力大幅增加。掛靠合作應(yīng)運而生。作為被掛靠方可能具有相應(yīng)的資質(zhì)、人才和技術(shù)優(yōu)勢，但社會關(guān)系及資源方面較為缺乏。而掛靠方的資源、資金都充足，但因缺乏相應(yīng)的資質(zhì)而無法參與大的工程建設(shè)項目。在此基礎(chǔ)上，雙方或多方為了實現(xiàn)各自的利益，便會選擇掛靠合作。在掛靠合作過程中，被掛靠方只需將資質(zhì)出借，便可獲得利潤和知名度，積累企業(yè)業(yè)績。而掛靠方更是憑借借用的資質(zhì)來承攬更大的項目，得到豐厚的利益。即使現(xiàn)行法律法規(guī)明文規(guī)定禁止掛靠行為，但實踐中仍有一些企業(yè)存在混淆非法“掛靠”和合法“內(nèi)部承包”概念，借用“內(nèi)部承包”名義實施實際“掛靠”。

在掛靠項目中，掛靠方用被掛靠方的名義來實施相關(guān)活動，勢必會給被掛靠方帶來諸多未知風險。雖然被掛靠方通常采用與掛靠方簽訂合同的方式明確相關(guān)風險承擔方，但由于信息不對稱、企業(yè)風險管理意識低等原因，被掛靠方對掛靠方的經(jīng)營事項難以實施有效的監(jiān)督和管理，卻要承擔起掛靠方管理不善、能力不足、資金短缺時帶來的經(jīng)營風險，如：工程質(zhì)量低劣引起的安全事故、半拉子工程的項目收尾、拖欠供應(yīng)商工程款的合同糾紛、拖欠民工工資、發(fā)生工傷的勞動爭議等，均造成被掛靠企業(yè)承擔經(jīng)營損失的概率大幅提升。

二、企業(yè)掛靠合作項目的經(jīng)營風險

（一）財務(wù)風險

1.資金占用風險

資金占用是企業(yè)掛靠合作項目中的常見現(xiàn)象。由于掛靠項目是內(nèi)部承包經(jīng)營方式管理，掛靠項目的收支均通過被掛靠企業(yè)賬戶進行，在項目開展前期可能需要被掛靠方墊付投標保證金、履約保證金、項目質(zhì)保金；項目實施時需要被掛靠方墊付工程采購款、人員工資、社保等費用；項目收入開具銷售發(fā)票時需要被掛靠方墊付相關(guān)稅金等，均會占用被掛靠企業(yè)大額資金。即使企業(yè)可以通過合同約定如提供擔保、來款投標或交納風險保證金的方式來規(guī)避部分資金占用風險，但如往來款項長期掛賬不能及時收回或清理，企業(yè)長時間處于非正常資金流狀態(tài)，勢必會增加企業(yè)壞賬風險，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)狀況的惡化。

2.財務(wù)核算不規(guī)范

雖然被掛靠方與掛靠方對外是統(tǒng)一收支財務(wù)核算，但對內(nèi)有時是按掛靠項目負責人進行獨立核算管理，盡管被掛靠企業(yè)按各項目實際到款額結(jié)余來控制支出，但個別項目在應(yīng)收工程款未到賬的情況下需要提前列支投標保證金、工程款或人工成本時，由于同一項目負責人管理的項目諸多，可能會出現(xiàn)在項目負責人其他有結(jié)余資金的項目上調(diào)劑列支的情況。

跨項目列支現(xiàn)象很容易造成項目管理、財務(wù)核算的混亂，如財務(wù)人員缺乏專業(yè)素養(yǎng)、相關(guān)人員崗位變動或離職、交接手續(xù)不完整等，更加容易引起被掛靠企業(yè)的賬目不清、賬務(wù)混亂情況。

3.項目成本不可控

掛靠項目的成本支出一般由掛靠方實際控制和列支，被掛靠企業(yè)往往只針對掛靠方提供的票據(jù)進行成本分類，相關(guān)成本是否真實發(fā)生、是否脫離市場行情無從考量，在掛靠方無力施工或退出項目時，被掛靠企業(yè)不得不接手其留下的未完結(jié)工程。項目成本的不可控，在收入一定的情況下，必然會形成損失。

4.稅務(wù)風險

稅務(wù)風險的產(chǎn)生主要是實際核算中有可能出現(xiàn)虛假發(fā)票問題，或是項目開票方、到款方、合同方不一致所形成的稅務(wù)風險疑點。掛靠方為通過合法財務(wù)報銷形式支取項目收益，在日常報銷中可能取得大量與項目無關(guān)、不真實發(fā)生的票據(jù)甚至虛假發(fā)票來充抵成本。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人取得虛假發(fā)票不得作為合法有效的稅前扣除憑證。而被掛靠方如疏于對發(fā)票的真實性進行查驗，將此類票據(jù)作經(jīng)營成本列支后，一旦被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)偷漏稅問題，就要承擔相應(yīng)稅務(wù)風險，影響企業(yè)信用等級和資質(zhì)。在企業(yè)年度所得稅匯算清繳時，由于此部分成本的納稅調(diào)增，也可能使被掛靠企業(yè)因應(yīng)納稅所得額超過標準無法享受所得稅稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅成本增加，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟和信譽上的雙重損失。

5.固定資產(chǎn)管理風險

在掛靠過程中，一般由掛靠方具體負責相關(guān)固定資產(chǎn)的采購及維護。一些工程用專用設(shè)備采購的目的是出于掛靠方競標考慮，一旦競標失敗，這些設(shè)備的閑置不僅會造成資源浪費，還會增加被掛靠企業(yè)對固定資產(chǎn)的管理成本。在固定資產(chǎn)管理上，由于掛靠項目施工點多、流動性強等特點，固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移及分配具有臨時性，一旦掛靠方未對固定資產(chǎn)進行詳細的信息記錄和使用登記，就會存在信息缺失、入賬不及時、核算混亂、賬實不符等問題。

（二）法律風險

由于掛靠合作項目對外的一切活動都是以被掛靠方的名義進行的，一旦出現(xiàn)問題需要對外承擔責任時，依法由被掛靠方承擔法律責任。以施工過程中的工程質(zhì)量問題為例，由于掛靠方在施工過程中沒有足夠的實力水平，或技術(shù)設(shè)備無法滿足工程項目施工需要，造成工程出現(xiàn)質(zhì)量問題。

根據(jù)規(guī)定，因工程質(zhì)量發(fā)生的爭議時，發(fā)包人可以將總承包人、分包人和實際施工人作為共同被告提起訴訟，但由于被掛靠方與掛靠方是內(nèi)部承包關(guān)系，發(fā)包人并不清楚，這就導(dǎo)致被掛靠方常被列為被告，而掛靠方并不會被列為被告。雖然這時被掛靠方可以向法院提出追加掛靠方作為共同被告來減輕自身責任，但應(yīng)由被掛靠方承擔的法律責任依然無法避免。

信息不對稱也是大多數(shù)掛靠項目法律風險產(chǎn)生的主要原因，一般情況下被掛靠方委派到掛靠方的管理人員較少，甚至沒有委派，就會造成被掛靠方與掛靠方的信息出現(xiàn)不對稱的情況，被掛靠方難以掌握掛靠方的真實信息，很多時候都是供應(yīng)商、發(fā)包方等第三方找上門才知道掛靠方出現(xiàn)問題。

（三）人員風險

勞動糾紛、勞動爭議也是掛靠合作項目常見的經(jīng)營風險。在內(nèi)部承包方式的掛靠行為下，掛靠項目負責人可能被聘為被掛靠方的員工，制造出掛靠方和被掛靠方存在勞動關(guān)系的假象。另外，掛靠方還通過被掛靠方聘用相關(guān)項目施工人員的方式，合法列支工程項目的人工成本。

雖然為了規(guī)避人員問題帶來的經(jīng)營風險，被掛靠方與掛靠方就人員工資、社保、勞動糾紛等問題簽訂相關(guān)協(xié)議，但當相關(guān)人員提出類似社保繳納基數(shù)低、掛靠方因項目無結(jié)余而拖欠工資、發(fā)生工傷等勞動糾紛問題涉及的補償?shù)龋匀挥杀粧炜糠匠袚苯踊蜻B帶責任。

（四）企業(yè)發(fā)展風險

為擴大企業(yè)規(guī)模、獲取更多的掛靠收益，被掛靠方不斷盲目開展掛靠合作項目。由于被掛靠方參與掛靠合作的經(jīng)營水平和經(jīng)驗不足，沒有對掛靠方的資信情況進行深入調(diào)查，在出現(xiàn)工程安全和建筑質(zhì)量問題時，被掛靠方不僅要承擔相應(yīng)的法律責任，還可能面臨相應(yīng)的行政處罰、企業(yè)資質(zhì)等級降低、資格證書被吊銷的風險，反而阻礙了企業(yè)自身發(fā)展。

三、企業(yè)掛靠合作項目的優(yōu)化措施

（一）加強合同管理，明確法律責任

在項目開展前必須要嚴格審查各合作方的經(jīng)營狀況、資質(zhì)水平，通過書面合同方式明確施工項目的責任和權(quán)利，以便在出現(xiàn)糾紛問題時能夠有據(jù)可依，如簽訂《項目安全生產(chǎn)管理責任書》《項目內(nèi)部承包合同》等。同時，要規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理制度，加強施工項目監(jiān)督和管理，從工程質(zhì)量、履約進度、交付期限、材料采購、項目分包、工資發(fā)放等各環(huán)節(jié)進行跟蹤、監(jiān)督，確保項目能按期、保質(zhì)完成。通過對項目的實際監(jiān)督來及時掌握項目對稱信息，完善規(guī)范的管理制度來約束掛靠方在財務(wù)、稅務(wù)、人力、資源等方面的運用，降低企業(yè)經(jīng)營風險的發(fā)生。

（二）加強人才建設(shè)，積極開展自營項目

應(yīng)鼓勵企業(yè)內(nèi)部的項目經(jīng)理選擇好的項目和資信良好的合作方，以本企業(yè)的名義開展承包自營工程，允許其組建項目管理部，在企業(yè)統(tǒng)一管理下具體完成項目施工。在有條件的基礎(chǔ)上，也可將掛靠方項目負責人發(fā)展為企業(yè)優(yōu)秀項目人才，將掛靠合作關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)閷嶋H內(nèi)部承包關(guān)系。通過專業(yè)人才的儲備、資源的有效積累，促進企業(yè)長遠發(fā)展，提升企業(yè)知名度。

（三）加強財務(wù)管理

應(yīng)加強資金監(jiān)管，對工程項目的各類保證金、工程采購款應(yīng)明確結(jié)算方式，落實實際匯款到對公賬戶，避免項目負責人挪用工程采購款等導(dǎo)致項目不能正常實施的違約風險；對施工人員的工資，落實實際匯款到個人賬戶，避免項目負責人統(tǒng)一代收再結(jié)算方式導(dǎo)致的工資拖欠、勞動糾紛及個人所得稅涉稅風險。

應(yīng)加強對往來賬款的管理，根據(jù)往來賬款的結(jié)算時點及時催要各類應(yīng)收項目款、保證金、預(yù)付款發(fā)票，落實相關(guān)責任人，避免資金長期占用風險。

應(yīng)加強對固定資產(chǎn)的管理，將資源的合理利用放在設(shè)備采購的考慮范圍。定期做好固定資產(chǎn)清查工作，檢查資產(chǎn)的使用和閑置情況，避免固定資產(chǎn)賬實不符。

應(yīng)加強財務(wù)核算管理，定期開展財務(wù)知識的培訓(xùn)，提升財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)，保證入賬票據(jù)的真實性，規(guī)避企業(yè)涉稅風險；及時核算各項目收支情況，避免收入與成本的不配比導(dǎo)致的企業(yè)利潤虛增、納稅成本增加的風險。

應(yīng)完善內(nèi)部審計制度，定期檢查項目資金動向是否符合結(jié)算流程，通過建立完善的內(nèi)部監(jiān)督制度來規(guī)避企業(yè)財稅風險。

（四）第三方風險分擔

風險轉(zhuǎn)移是企業(yè)風險管理的重要方式，在一些風險無法回避的情況下，企業(yè)自身也無法承擔風險，就應(yīng)當選擇風險轉(zhuǎn)移。由于建筑工程項目中的風險眾多，在項目施工時可以選擇與其他施工企業(yè)進行合作，通過增加承包商數(shù)量，來將分包商、供應(yīng)商的風險進行分散。同時，也可以通過購買保險的方式來進行企業(yè)風險轉(zhuǎn)移，如購買財產(chǎn)險、雇主責任險、公眾責任險、團體意外險等。

四、結(jié)論

掛靠合作項目存在諸多風險，即便企業(yè)是通過形式上合法的方式在開展實際掛靠行為，就掛靠合作項目開展過程中會出現(xiàn)的財務(wù)風險、稅務(wù)風險、法律風險、勞動糾紛等諸多經(jīng)營風險問題，還是會對被掛靠方造成不可預(yù)估的損失。企業(yè)應(yīng)著重自身長遠發(fā)展，加快推進經(jīng)營模式轉(zhuǎn)型，堅持人才培養(yǎng)，積極開展自營項目，從根本上杜絕企業(yè)掛靠經(jīng)營，走可持續(xù)發(fā)展之路。