論成本平衡點(diǎn)法在短期經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用

吳夢(mèng)潔（華東交通大學(xué)）

■ 引言

短期經(jīng)營(yíng)決策是一個(gè)企業(yè)短期發(fā)展中不可或缺的一步，亦為企業(yè)發(fā)展中不可忽視的核心問(wèn)題。各個(gè)企業(yè)在短期經(jīng)營(yíng)決策中利用的方法不同，也存在一定缺陷，生產(chǎn)策略缺乏科學(xué)性。我國(guó)企業(yè)怎樣才能選擇正確的短期經(jīng)營(yíng)決策方法，成本平衡點(diǎn)法在其中就占據(jù)著怎樣的作用，優(yōu)化企業(yè)決策方法，保障企業(yè)的健康發(fā)展。如今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，國(guó)民經(jīng)濟(jì)規(guī)模日益壯大，成本已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的一大要素，如何界定方案的優(yōu)劣需要可靠的計(jì)算方法與決策方法，并進(jìn)行最優(yōu)化的選擇。

■ 成本平衡點(diǎn)法及短期經(jīng)營(yíng)決策概述

（一）成本平衡點(diǎn)分析法的概念

成本平衡點(diǎn)分析法是指在收入一定的條件下，用成本的多少作為決定依據(jù)。在備選方案的業(yè)務(wù)量不可以提前確定的條件下，特別是各個(gè)可供選擇的預(yù)計(jì)收入又一樣的條件下，通過(guò)計(jì)算不同方案在總成本相等時(shí)的業(yè)務(wù)量，根據(jù)成本平衡點(diǎn)選出預(yù)期成本較少的方案。

（二）企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)決策的有關(guān)概念

1.企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策

企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)決策是企業(yè)為落實(shí)戰(zhàn)略追求或某具體目標(biāo)，從一些可行方案中選擇一個(gè)最優(yōu)方案，并進(jìn)行運(yùn)行的分析判斷。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策包含下面內(nèi)容：決策要有明確的目標(biāo)；決策要有多個(gè)方案可供選擇；決策要立足于充分的事先調(diào)查、全面分析、評(píng)價(jià)的根本上。

2.短期經(jīng)營(yíng)決策

短期經(jīng)營(yíng)決策通常含義為對(duì)不到一年的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的決定，其中包括了生產(chǎn)決定、成本定位、決定定價(jià)和存貨抉擇等。傳統(tǒng)所說(shuō)的短期經(jīng)營(yíng)決策一般的方法包括邊際貢獻(xiàn)分析法、差別分析法、相關(guān)成本分析法和成本平衡點(diǎn)法。

■ 短期經(jīng)營(yíng)決策方法的比較

（一）邊際貢獻(xiàn)分析法

邊際貢獻(xiàn)分析法指經(jīng)過(guò)對(duì)價(jià)值的計(jì)算與對(duì)照來(lái)決定此方案能否被采用的方式。邊際貢獻(xiàn)分析法是增量分析法在成本與利潤(rùn)解析當(dāng)中的展現(xiàn)。貢獻(xiàn)是指方案能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)的利潤(rùn)中多余部分，所以貢獻(xiàn)也可以稱之為增量利潤(rùn)，它即是因決策帶來(lái)的收入增量減掉因決策導(dǎo)致的成本增量。如果邊際貢獻(xiàn)大于零則表明這個(gè)決策能夠促進(jìn)利潤(rùn)的增加，所以是可以采用的。如果有出現(xiàn)不止一個(gè)方案邊際貢獻(xiàn)為正數(shù)的時(shí)候，則邊際貢獻(xiàn)越大的就是越好的方案。在決定產(chǎn)量的時(shí)候，經(jīng)常用到邊際產(chǎn)品貢獻(xiàn)這一量值，即增加一個(gè)單位的產(chǎn)量所能帶來(lái)的利潤(rùn)增加的數(shù)量。如果此產(chǎn)品的價(jià)格恒定，單位貢獻(xiàn)就是單位價(jià)格減掉單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本的數(shù)值。

（二）差別分析法

差別分析法指的是先在計(jì)算方案之間產(chǎn)生的差別收入以及差別成本，然后再通過(guò)計(jì)算出的差別收入和差別成本來(lái)算出差別損益，然后依據(jù)所計(jì)算得到的差別損益選擇方案的分析方法。差別分析法有關(guān)的指標(biāo)有差別收入、差別收入、差別成本三種。差別收入指的是備選方法中收入的差額數(shù)值；差別成本指的是備選方法中成本的差額數(shù)值；差別收益指的是差別收入與差別成本之間的差額，三者間的公式是：差別損益=差別收入-差別成本。

（三）相關(guān)成本分析法

相關(guān)成本分析法指的是幾個(gè)可以選擇的方法中收入都一樣的情況下，只討論各可以選擇方法的變動(dòng)成本和固定成本，也就是只算出這幾個(gè)方法的增量成本和專屬成本，這兩個(gè)成本的和為相關(guān)成本。在收入保持一致的情況下，相關(guān)成本保持最低的方法也就是能保障利潤(rùn)最高的方法了，所以應(yīng)該相關(guān)成本最低的那個(gè)方法進(jìn)行選用。采用相關(guān)成本分析法，得保證在這些要選擇方案中業(yè)務(wù)量都已知的情況的情況下進(jìn)行；假設(shè)各個(gè)要選擇的方案的業(yè)務(wù)量不能夠準(zhǔn)確知曉，則相關(guān)成本分析法不適宜。

（四）成本平衡點(diǎn)分析法

成本平衡點(diǎn)分析法指的是在收入一定的情況下以成本的多少作為決定的基礎(chǔ)。在各個(gè)可供選擇的方案的銷量不能提前知曉的轉(zhuǎn)態(tài)下，尤其是各個(gè)可供選擇的方案預(yù)期收入還一樣的情況下，通過(guò)算出各個(gè)可供選擇方案總成本相等時(shí)的產(chǎn)量，也就是根據(jù)成本平衡點(diǎn)選擇預(yù)計(jì)成本較小的方案。

成本平衡點(diǎn)的計(jì)算公式如下：

成本平衡點(diǎn)=固定成本差值單位變動(dòng)成本差值。

成本平衡點(diǎn)指的是這兩個(gè)可供選擇的方法總成本一樣時(shí)的業(yè)務(wù)量。假設(shè)預(yù)計(jì)在以后的銷量將在成本平衡點(diǎn)以上，那么應(yīng)該使用固定成本降低的哪一個(gè)，因?yàn)閮蓚€(gè)中它是總成本相對(duì)比較小的那一方；反之，假設(shè)預(yù)判講了我的銷量是成本平衡點(diǎn)以下的，那么則應(yīng)使用固定成本中較高的那個(gè)，因?yàn)橄啾戎逻@一個(gè)的總成本比較少一點(diǎn)。

■ 成本平衡點(diǎn)在企業(yè)實(shí)際中的應(yīng)用

成本平衡點(diǎn)實(shí)例運(yùn)用：

（一）實(shí)例及分析

例1，日化公司要生產(chǎn)一批香皂，發(fā)現(xiàn)有兩個(gè)可供選擇的方案，分別是利用傳統(tǒng)的機(jī)械化設(shè)備和先進(jìn)的自動(dòng)化設(shè)備?，F(xiàn)已知，使用老式的機(jī)器，每年的固定成本100000 元單位變動(dòng)成本為60元；另一種先進(jìn)的高科技機(jī)器，每年專屬固定成本為250000 元，單位變動(dòng)成本為40 元。

要求：進(jìn)行決策化分析，比較兩個(gè)方案。

假設(shè)采用兩種方案的成本平衡點(diǎn)為x。

則可以由成本平衡點(diǎn)的定義可得:

方案1 的固定成本+方案1 的單位變動(dòng)成本×成本平衡點(diǎn)=方案2 的固定成本+方案2 的單位變動(dòng)成本×成本平衡點(diǎn)。

即：100000+60x=250000+35x

得出成本平衡點(diǎn):

X=(250000-100000)(60-35)=6000

（二）分析及啟發(fā)總結(jié)

從上面的數(shù)據(jù)可以觀察得到，當(dāng)企業(yè)所要生產(chǎn)的數(shù)量在6000件以下的時(shí)候，老設(shè)備生產(chǎn)所需的總成本線在高科技設(shè)備生產(chǎn)的總成本線下方，這意味著當(dāng)所需要的量在6000 件以下時(shí)，采用老式設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)所需要的總成本要更低一些，那么久應(yīng)該利用老式設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)。但當(dāng)所需生產(chǎn)的量大于6000 時(shí)，新型高科技設(shè)備的總成本線在老式設(shè)備生產(chǎn)所需總成本的線的下方，意味著當(dāng)所需的大于6000 時(shí)，應(yīng)該利用新型高科技設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)。

■ 成本平衡點(diǎn)法在短期決策中局限性和改進(jìn)措施

（一）成本平衡點(diǎn)在短期決策中的局限性

在運(yùn)用成本平衡點(diǎn)法進(jìn)行短期分析時(shí)需要注意以下問(wèn)題：

（1）計(jì)算成本控制點(diǎn)的售價(jià)時(shí)，不僅要考慮成本，還要考慮增值稅的影響。

（2）固定成本和變動(dòng)的成本存在難點(diǎn)。

（3）在建立成本平衡點(diǎn)模型時(shí)，相關(guān)因素都要進(jìn)行考慮。

（4）需要控制的因素過(guò)多，容易忽略掉必要因素。

（5）只有在備選方案之間有交叉點(diǎn)的時(shí)候方可使用。

當(dāng)備選方案有多個(gè)時(shí)，計(jì)算復(fù)雜而且不易區(qū)分，不同方案間可能存在重合，從而導(dǎo)致沒法精確得出結(jié)論。

此方法只能在各方案均明確的情況才能使用，不能發(fā)現(xiàn)新的方案，不能從別的方面進(jìn)行成本的削減。

所考慮的因素過(guò)于單一，沒有考慮到其他方面的控制，容易出現(xiàn)其它方面的疏忽。

（二）成本平衡點(diǎn)在短期決策中困難的改善

（1）將增值稅及其它成本也加入成本方案的固定成本或單位變動(dòng)成本進(jìn)行考慮，綜合分析，避免出現(xiàn)成本偏低或考慮不足的情況。對(duì)于固定成本和變動(dòng)成本，要分開理解，分開計(jì)量，單獨(dú)核算。

（2）充分考慮影響成本平衡點(diǎn)的各個(gè)因素，促進(jìn)所得成本平衡點(diǎn)更加精確。

（3）在面對(duì)多個(gè)備選方案時(shí)，結(jié)合其他短期決策方法，對(duì)各個(gè)方案進(jìn)行詳細(xì)分析比較，優(yōu)化決策制度，完善成本平衡點(diǎn)法的不足。

（4）應(yīng)該重視成本管理，嚴(yán)格區(qū)分并找出影響因素，完善控制體系，精確劃分責(zé)任制度。

（5）不斷改善成本平衡點(diǎn)法，使其實(shí)際應(yīng)用更廣泛，也更容易達(dá)到使用標(biāo)準(zhǔn)。

（6）企業(yè)之間相互交流，共同致力于成本平衡點(diǎn)法的完善與應(yīng)用。

■ 結(jié)論

眾所周知，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也不斷在加深。其中成本控制是生產(chǎn)制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不可缺少的一部分，越來(lái)越被生產(chǎn)制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者所重視，企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)的不斷調(diào)節(jié)并組織生產(chǎn)，不管完善企業(yè)對(duì)于成本控制的管理。本文的研究重點(diǎn)就是利用成本平衡點(diǎn)法進(jìn)行短期決策，考慮如何決策可以使成本最小化，企業(yè)獲利最大化。只有合理控制成本，企業(yè)才能獲得利潤(rùn)最大化，所以本文的研究主題是對(duì)成本平衡點(diǎn)法在短期經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用分析。