審計機關(guān)審計風(fēng)險管理研究

摘要：國家審計機關(guān)是國家正常運轉(zhuǎn)的監(jiān)督者，是國家系統(tǒng)健康的“免疫系統(tǒng)”，審計機關(guān)在審計過程中可能會面臨多種審計風(fēng)險。加強對審計風(fēng)險的內(nèi)部關(guān)聯(lián)性研究，打造優(yōu)質(zhì)健康的審計監(jiān)督機制，是保障我國堅持走可持續(xù)發(fā)展道路的重要工作方向。

關(guān)鍵詞：審計機關(guān);審計風(fēng)險;審計管理研究

引言

本文將重點聚焦在我國國內(nèi)審計機關(guān)的當(dāng)下表現(xiàn)上，先重點分析當(dāng)下國內(nèi)審計機關(guān)面臨的具體風(fēng)險的種類，然后結(jié)合實際的審計市場，探討在我國當(dāng)下背景下進行審計風(fēng)險管理的具體辦法，旨在提出有參考性的建議，為優(yōu)化審計工作流程、降低審計風(fēng)險貢獻(xiàn)一份力量。

1、審計風(fēng)險的定義和研究意義

審計風(fēng)險的定義一般指因為對市場的客觀判斷和決策的失誤導(dǎo)致在審計過程中帶給審計單位以及被審計主體一定損失的風(fēng)險，對市場的判斷失誤可能源于市場變動，法律條款更新和主觀的認(rèn)為判斷決策不準(zhǔn)確出現(xiàn)的問題。狹義的審計風(fēng)險主要指來源于審計機關(guān)主觀的人為失誤，這些失誤也是審計風(fēng)險的主要組成部分，如今隨著市場的復(fù)雜化、快速化和國家化，在審計過程中審計的難度越來越大，并且審計失誤可能帶來更大的經(jīng)濟損失，這要求審計機關(guān)必須做好審計風(fēng)險管控，以提升審計質(zhì)量，加強國家健康的“免疫效果”。

審計風(fēng)險的來源因素非常眾多，與審計流程相關(guān)的制度、法律體系、內(nèi)部風(fēng)險控制管理方式、審查結(jié)果公告制度以及廉政風(fēng)險和懲防體系等因素都可能是影響審計工作，總結(jié)這些因素的特點和關(guān)系，對實現(xiàn)審計目標(biāo)、提升審計指導(dǎo)效果具有重要意義。

2、審計風(fēng)險的主要分類和表現(xiàn)

2.1市場固有風(fēng)險

審計風(fēng)險來源于多方面的因素，其中存在較多的難以控制的客觀因素，這些因素難以被預(yù)測和控制，無論是采用定性分析還是定量分析都存在很大的不確定性，對其進行風(fēng)險評估也會和評估人的主觀意識有較大的關(guān)系，這種難以控制的客觀存在的因人而異的審計風(fēng)險是審計中的固有風(fēng)險。

2.2人員素質(zhì)風(fēng)險

審計人員的素質(zhì)對審計結(jié)果有直接的關(guān)系，這里的素質(zhì)主要指思想上的覺悟和業(yè)務(wù)技能素質(zhì)兩方面的因素。在思想認(rèn)識方面，從事審計機關(guān)的人員結(jié)構(gòu)相對固定，如今在快速變化的市場背景下，傳統(tǒng)的審計團隊人員在思想認(rèn)識上難以跟上時代發(fā)展步伐，在思想政治學(xué)習(xí)上都稍顯滯后，對新時代提升審計質(zhì)量的責(zé)任意識不強，審計人員的積極性、創(chuàng)造性和主觀能動性大幅下降，這種局面會導(dǎo)致，在審計中會頻繁因為過低的法律責(zé)任導(dǎo)致審計中出現(xiàn)較多的審計流程不完善、審計信息失真等問題;在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，因為技能學(xué)習(xí)滯后，導(dǎo)致整個審計團隊的審計效率變低，審計難以滿足及時性，這會帶給被審計主體更大的審計風(fēng)險[1]。

2.3審計執(zhí)行風(fēng)險

審計在具體的執(zhí)行過程中，會因為實際情況中各方出于利益關(guān)系，會在審計執(zhí)行中采用不同的應(yīng)對舉措，這種差異性對待的特點會讓審計存在較大的執(zhí)行風(fēng)險，主要體現(xiàn)在三個環(huán)節(jié)上：

第一環(huán)節(jié)就是審計過程對于被審計主體而言，是一種零收益高風(fēng)險的考驗，為了有效應(yīng)對審計，被審計主體可能采用瞞報虛假數(shù)據(jù)的方式進行應(yīng)對，這會加大獲取數(shù)據(jù)的風(fēng)險，如果審計機關(guān)本身就存在操作不合理的問題，這會進一步加大被審計主體面臨的風(fēng)險，從而導(dǎo)致以虛假數(shù)據(jù)進行應(yīng)對的幾率更大。第二環(huán)節(jié)就是檢查風(fēng)險，在檢查過程中，某些數(shù)據(jù)可能被重點審查，某些可能被認(rèn)為忽視，采用不同的審計策略時會導(dǎo)致審計執(zhí)行風(fēng)險出現(xiàn)一定的波動;第三環(huán)節(jié)就是控制風(fēng)險，在進行審計時，審計人員對審計流程控制越準(zhǔn)確完善，這可有效降低控制風(fēng)險，同時降低并發(fā)的審計風(fēng)險因素。

2.4審計法律風(fēng)險

我國審計工作的有效開展是以我國的法律為支持進行，法律條款的變動和審計人員的法律執(zhí)行效果，會影響到審計工作中的法律風(fēng)險。主要體現(xiàn)在以下四個方面：

首先是審計人員在審計中，如果決策行為沒有按照法律規(guī)定的流程進行，則可能被告失職瀆職;如果行為決策超過了法律允許的范疇，則可能被告濫用職權(quán)、以權(quán)謀私;然后從利益角度出發(fā)，審計工作可能帶給被審計主體一定的損失，在出現(xiàn)糾紛時，被審計主體可能會以行政訴訟的方式對審計機關(guān)發(fā)起訴訟，加大審計機關(guān)面臨的訴訟風(fēng)險;另外按照法律，審計機關(guān)有必要對國家和被審計主體的信息保密，如果出現(xiàn)泄露，也會面臨擔(dān)責(zé)風(fēng)險同時會有經(jīng)濟賠償?shù)娘L(fēng)險;最后還有就是審計人員在審計過程中，代表了國家法律的權(quán)威，如果執(zhí)法不規(guī)范或者過于生搬硬套法律條款，會導(dǎo)致執(zhí)法部門公信力降低，加大后續(xù)執(zhí)法難度，提升了后續(xù)執(zhí)法風(fēng)險。

2.5戰(zhàn)略風(fēng)險

國家對審計機關(guān)工作的重視程度，決定了審計工作的長遠(yuǎn)持續(xù)開展的前景，如果戰(zhàn)略不重視，則會面臨一定的戰(zhàn)略風(fēng)險，從長遠(yuǎn)角度來看，當(dāng)下審計工作面臨的戰(zhàn)略風(fēng)險主要有以下：

首先是被審計主體具有較大權(quán)利，審計機關(guān)在開展審計工作時，可能面臨較大壓力，如果在此時不給予審計機關(guān)戰(zhàn)略支持，可能導(dǎo)致審計在今后工作中頻繁讓位于權(quán)威，導(dǎo)致審計工作失去意義，審計機關(guān)形象嚴(yán)重受損;然后是審計機關(guān)和其他各級審計機關(guān)以及人大的合作力度不夠會導(dǎo)致審計機關(guān)難以行使話語權(quán)和監(jiān)督權(quán)，這會降低審計機關(guān)的審計權(quán)威;再有就是國家要重視審計機關(guān)的戰(zhàn)略培養(yǎng)，尤其要做好專業(yè)審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)和技能培養(yǎng)，這才有利于保障審計機關(guān)的持久健康運行[2]。

3、構(gòu)建審計機關(guān)風(fēng)險管理防控體制的有效策略

3.1國家戰(zhàn)略布局下的審計風(fēng)險防控體系的完善

在國家層面上，要從戰(zhàn)略角度重視審計機關(guān)工作的開展，推動審計工作的高效性、持續(xù)性和長久性的開展，要重點在法律體制上進行完善優(yōu)化;就當(dāng)下國內(nèi)環(huán)境而言，要將建設(shè)重點放在審計機關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)體制、審計廉政監(jiān)督機制、審計結(jié)果公告制度等審計風(fēng)險防控體系方面。

在審計機關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)體制建設(shè)中，要提升審計機關(guān)的獨立性建設(shè)，授權(quán)審計機關(guān)獨立行使權(quán)利的責(zé)任，要降低地方政府和其他行政部門對審計機關(guān)的掣肘行為，保證審計的客觀性。在審計廉政監(jiān)督機制建設(shè)中要提升審計廉政監(jiān)督機制的覆蓋面，改良廉政監(jiān)督機制的工作方式，以小組的形式進行多方審計，并在內(nèi)部進行相互監(jiān)督，提升審計部門的權(quán)威性，優(yōu)先保障審計機關(guān)內(nèi)部形成良性循環(huán);在審計結(jié)果公告制度方面，要做好對結(jié)果的依法公審，保障結(jié)果的公開性、客觀性和透明性，同時可在該制度下建立更優(yōu)良的渠道公告建設(shè)方法和優(yōu)質(zhì)反饋體制，保證審計結(jié)果能受到大眾監(jiān)督。

3.2審計機關(guān)的執(zhí)行流程優(yōu)化

要提升審計機關(guān)在具體執(zhí)行時的審計效率，保障審計的公正客觀，通過反思以往執(zhí)行上的不足進行流程優(yōu)化也是提升審計質(zhì)量的重要抓手。在具體的執(zhí)行中，可考慮從長遠(yuǎn)角度的宏觀調(diào)控和執(zhí)行細(xì)節(jié)中的微觀優(yōu)化兩方面進行。

在宏觀調(diào)控上，要從長遠(yuǎn)角度進行優(yōu)化，首先要做好審計機關(guān)的團隊優(yōu)化，要重點從審計人員素質(zhì)、審計團隊的結(jié)構(gòu)和審計資源分配角度方面進行優(yōu)化。在審計人員素質(zhì)優(yōu)化上，要加強對審計人員的思想培養(yǎng)和技能培養(yǎng)工作，要提升其防風(fēng)險的意識，結(jié)合時代需求培養(yǎng)出現(xiàn)代復(fù)合型能力的技術(shù)骨干;在審計團隊結(jié)構(gòu)上，要做好內(nèi)部的協(xié)調(diào)配合，優(yōu)化配置，以防控風(fēng)險強化監(jiān)督為目標(biāo)，定期組織交流經(jīng)驗，提升整個團隊的成長速度;在審計資源分配上，要盡量采用民主科學(xué)的原則進行統(tǒng)籌規(guī)劃，結(jié)合小組的業(yè)務(wù)能力，同時堅持避親避熟的原則，安排最合適的審計小組前往審計，以優(yōu)化流程的方式降低潛在的審計風(fēng)險。

在微觀調(diào)控方面，則是要針對具體的流程進行程式優(yōu)化，比如針對以往審計中，個人主觀評價權(quán)限過高的問題，可通過“三個關(guān)口”的內(nèi)部審計方法提升審計質(zhì)量，其要求是，將審計劃分到三個階段，分別是事前審計、事中審計、事后審計，在審計中規(guī)范執(zhí)行“三種行為”的底線要求，確保各環(huán)節(jié)的審計結(jié)果具有連貫性和統(tǒng)一性[3]。

3.3審計機關(guān)的追責(zé)制度建設(shè)

審計工作本身涉及的因素眾多，參與的人員較多，流程之間相互交錯，在出現(xiàn)意外時難以追責(zé)，這會導(dǎo)致經(jīng)辦人員的責(zé)任意識下降，因此要建立完善的追責(zé)制度，以提升審計人員的責(zé)任意識。

在建立追責(zé)監(jiān)督體系時，要嚴(yán)格按照國家《審計法》的思想和流程進行，對專業(yè)性強，風(fēng)險高的環(huán)節(jié)要重點監(jiān)督，以小組進行的審計工作要確定負(fù)責(zé)人，在審計工作業(yè)務(wù)交接時，要經(jīng)常以書面交接并簽字的方式進行，各級負(fù)責(zé)人之間要建立相互制約相互監(jiān)督的監(jiān)督鏈，后續(xù)審計環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)人有權(quán)對上一鏈的審計工作進行核對確認(rèn)，在誰犯錯誰負(fù)責(zé)的根本原則下，保障制度的完整性和可執(zhí)行性。

結(jié)語：

總而言之，審計風(fēng)險是必然會伴隨著審計工作的開展而存在。如今隨著我國現(xiàn)代化市場的建設(shè)，經(jīng)濟活動的領(lǐng)域不斷擴大，資本的力量也越來越強，審計機關(guān)要擔(dān)任的“免疫系統(tǒng)”的工作任務(wù)也越來越重要。加強對市場的管理，推動審計工作客觀、持久有效的開展，也是從長遠(yuǎn)角度保障國家經(jīng)濟市場有序健康運作的關(guān)鍵點，相關(guān)人員必須提升責(zé)任意識，努力創(chuàng)新方法，堅持根本原則，以推動審計工作的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭旭.審計全覆蓋背景下國家審計對內(nèi)部審計資源利用研究[D].山東財經(jīng)大學(xué)，2021.

[2]陳旭紅.新時代創(chuàng)新基層審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的路徑探析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息.2019，（35）.126，128.

[3]陳凌云，王子宸，陳漢文.高壓反腐、國家審計獨立性與國家審計質(zhì)量?——基于中國省級面板數(shù)據(jù)的實證研究[J].北京工商大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版）.2021，（4）.

作者簡介：項鈺琳（2002.05-），男，漢，黑龍江省牡丹江市，大學(xué)本科，單位：大連財經(jīng)學(xué)院，研究方向：審計。