非營利組織財務管理研究

馮青

摘要：本文通過對非營利組織財務管理理論分析的基礎上，結合國內(nèi)外非營利組織財務管理發(fā)展歷程和我國現(xiàn)狀，分析非營利組織財務管理存在的問題。對改善非營利組織財務管理進行探索，為提升非營利組織財務管理能力，促進其可持續(xù)發(fā)展提供思路。

關鍵詞：非營利組織 ? 財務管理

有效的財務管理對非營利組織十分重要。近些年來，我國非營利組織在短時間內(nèi)迅速發(fā)展，在各個領域發(fā)揮重要作用。但財務管理能力與發(fā)達國家相比，我國非營利性組織存在著整體上發(fā)展經(jīng)驗不足，組織體系薄弱， 財務管理能力缺陷等問題，這制約了非營利組織的可持續(xù)發(fā)展。為了探索符合我國國情的非營利組織發(fā)展道路，我們需要進一步研究非營利組織理論知識及實踐經(jīng)驗，尋求有效的財務管理方法，防范財務管理漏洞和風險，為非營利組織未來更好的發(fā)展更好的服務打好基礎。

一、非營利組織理論分析

非營利組織是政府和市場中間的存在，意義和價值都很關鍵。全球不同機構和各類研究人員都針對非營利組織給出了描述和判斷。根據(jù)實際狀況和數(shù)據(jù)，非營利組織能夠描述為“非營利組織是合法注冊的組織，成員根據(jù)自己的意愿加入，不把獲利收益等作為追求，以實現(xiàn)社會價值為使命，具備選擇權和實施手段的民間獨立機構?！狈菭I利組織雖然獨立與政府，不過組織的建設成立還是要通過政府的審批，組織要求和工作詳情必須在合法前提下。并且，和營利組織相同，非營利組織的成立也離不開詳細的組織規(guī)定、不變的組織模式和詳細的組織結構。非營利組織最大的特點就是不把獲利作為追求，也就沒有利潤瓜分的問題。營利機構追求的是達成企業(yè)目標，盡可能提高企業(yè)價值。而非營利組織的追求是盡可能提高社會價值。非營利組織單獨完成內(nèi)外部的各種工作，獨立于政府和其它單位。不過非營利組織作出的公益活動和政府的公共服務兩者方向一致，因此可以作為政府工作的有效延伸。

按照有關條例，可以將非營利組織分成社會團體、民辦非企業(yè)單位以及基金會三種。

按照資金來源，非營利組織能夠分成國有和民間兩類。國有的類別涵蓋了行政單位和事業(yè)單位。資金的源頭基本依靠國家財政的輔助，與一般營利組織相比，國有營利組織和政府職能更類似，由政府掌控和指揮，沒有獨立性。民間非營利組織涵蓋了社會團體、基金會、其他民辦非企業(yè)單位，資金的基本依靠社會捐助，獨立性較好。因此，這種分類是廣義上的非營利組織。

二、非營利組織財務管理發(fā)展過程分析

（一）西方非營利組織的財務管理發(fā)展歷程借鑒

英美等西方國家目前已經(jīng)有較為成熟壯大的非營利組織。美國作為世界上最大的移民國家，具有深厚的慈善傳統(tǒng)和龐大的捐贈資源。在這個國家的沃土里培育了世界上最為壯大的非營利組織。目前，美國的非營利組織數(shù)量之多，專業(yè)化分工程度之高，參與人數(shù)之廣居世界之首。數(shù)百年來，美國為非營利組織制定了詳盡的法律制度，尤其是財務管理方面制度更加嚴格。從最高的聯(lián)邦法律， 到每個州的法律，再到每個法院遵循的判案案例，全方位進行制度管控，確保非營利組織的一切行為都有法可依。大部分非營利組織都有申請免稅或減稅的資格，美國政府通過聯(lián)邦稅法對其進行嚴格的審核，以會計師事務所出具的審計報告作為參考。同時在針對非營利組織的監(jiān)督方面，審計占有重要的地位。審計報告對美國人來說具有極高的可信度，并且公眾可以輕易獲得這份報告加以確認和監(jiān)督。 在英國，非營利組織通常被稱為“志愿部門”或是“慈善組織”。它所涵蓋的范圍極廣，包括醫(yī)療保健、社會服務、環(huán)境保護、教育研究等領域，其組織的發(fā)展模式和制度等有所差異，各具特色。

早在 1601 年，英國就出具了專門針對非營利組織的法律《慈善法》和《救濟法》。幾個世紀以來，英國不斷根據(jù)現(xiàn)實情況對這兩部法律進行修改和完善。 每年英國政府都會對非營利組織進行數(shù)十億的撥款以扶持其發(fā)展，對非營利組織資金的去向的審計是其關注的重點。根據(jù)制度規(guī)定，社會公眾可以通過適當付費或者免費的方式，輕易獲得非營利組織的相關信息，包括注冊情況，資金的來源和去向，年度審計報告以及稅務信息等。綜上可得，在英美成熟的非營利組織體系下，非營利組織的信息需要經(jīng)過審計人員的審計確認后對外披露，審計報告的質(zhì)量和內(nèi)容都受到公眾的認可和監(jiān)督。

（二）我國非營利組織的財務管理發(fā)展過程分析

我國非營利組織的發(fā)展情況與社會的發(fā)展情況息息相關。改革開放以來，中國社會的迅猛發(fā)展給非營利組織提供了無數(shù)機遇。始于 1978 年的經(jīng)濟體制改革為其提供廣闊的生存空間;法律法規(guī)的不斷完善為非營利組織創(chuàng)造了依法治國的外部環(huán)境;政治的民主化改革使得非營利組織能夠更多地參與到社會公共事務的管理中;不斷覺醒的公民意識使得公民能夠更加熱情地參與到非營利組織的活動之中。同時，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，我國相當一部分非營利組織抓住互聯(lián)網(wǎng)的機遇，迅速崛起。類似水滴籌這類的互聯(lián)網(wǎng)非營利組織，通過互聯(lián)網(wǎng)的信息傳播，匯聚全國的愛心捐款等，切實發(fā)揮非營利組織應有的分配慈善捐款的職能。

不可否認，我國非營利組織與西方的非營利組織相比，仍然有不小的差距， 尤其在財務管理和審計的職能體現(xiàn)方面，尚且有不小的提升空間。例如中國紅十字會，其選擇的審計機構每年對年報等內(nèi)容進行審計，但由于其獨立性以及制度的欠缺，使得其財務管理和審計的信息可信度受到公眾的質(zhì)疑。

三、非營利組織財務管理現(xiàn)狀分析

截至 2016 年，非營利組織吸收社會捐贈共計 786.7 億元，接受捐贈金額持續(xù)走高?？梢?，社會公眾對非營利組織期望很高。如何運用這筆巨額財務為社會創(chuàng)造更多的價值成為各非營利組織急需解決的問題。

據(jù)2017年社會服務發(fā)展統(tǒng)計公報顯示，2017年查處非營利資質(zhì)違法案件4293件，與2016年相比增長81.68%。一方面國家加大對非營利組織監(jiān)管力度，另一方面表示非營利組織自身在發(fā)展過程中出現(xiàn)很多問題，這些問題長久都未得到有效解決。

據(jù)2017年社會服務發(fā)展統(tǒng)計公報顯示，2017年查處非營利資質(zhì)違法案件4293件，與2016年相比增長81.68%。一方面國家加大對非營利組織監(jiān)管力度，另一方面表示非營利組織自身在發(fā)展過程中出現(xiàn)很多問題，這些問題長久都未得到有效解決。

查看中國社會組織公共服務平臺相關信息，不難發(fā)現(xiàn)收到行政處罰的非營利組織很大一部分為財務管理方面出現(xiàn)紕漏。如“張伯駒潘素文化發(fā)展基金會2016年度公益事業(yè)支出比例為0，未公布2015年度工作報告摘要、內(nèi)部管理制度、項目資金使用情況、關聯(lián)方信息。被處以停止活動三個月的行政處罰;中華文學基金會對長期借款、股權投資未采取任何保值、增值的有效措施，未建立風險控制機制，導致基金會資金被長期占用，被處以警告處罰?！?/p>

綜上，非營利組織財務管理問題值得進行深究。從實際案例出發(fā)，吸取經(jīng)驗教訓，避免問題擴大化發(fā)展。

四、研究建議

（一）加強與企業(yè)的合作籌集資金

非營利組織可以與企業(yè)開展多種形式的項目合作，獲得資金、技術以及人才各方面支持。如思源基金會的“芭莎慈善項目”就是基金會與企業(yè)良性互動的體現(xiàn)?；饡冒派瘓F的時尚資源及社會資源籌集款項，將名人效應轉化為實實在在的社會資源，為貧困地區(qū)醫(yī)療資源的改善作出切實貢獻，各非營利組織在與企業(yè)合作時探索聯(lián)名項目，建立專項基金，項目冠名等新的合作形式。但在合作過程中，非營利組織要向企業(yè)展示其宗旨和使命，堅定非營利性和公益性的目的，獲得企業(yè)的認同與支持。

（二）非營利組織之間應加強協(xié)助

再以思源基金會的經(jīng)驗為例，據(jù)不完全統(tǒng)計思源基金會與大地基金會等43個基金會有項目合作往來，更好利用各基金會的資源。各非營利組織之間的合作共享，使各組織活動有更加充分的資金、人員及技術支持。這放大了非營利組織的社會影響力，同時也對項目管理提出更高的要求。

（三）擴寬籌資渠道

爭取得到有影響力有社會意義的公益項目支持。非營利組織雖然開展公益活動具備貢獻性質(zhì)，但在項目品牌建設和維護方面也要大量投入，獲得社會公眾的認同。當然，隨著時代的變化社會捐贈形式已經(jīng)不僅僅局限于現(xiàn)場捐款、郵寄捐款、轉賬捐款等形式。各非營利組織應該與時俱進，開展“消費捐款”、“文化捐款”、“運動捐款”等貼近生活的方式，降低慈善參與門檻，提高非營利組織籌資能力。

（四）合理投資，增強非營利組織自我造血功能

非營利組織在進行投資過程中，首先要做的就是訂立合適且有前景的投資目標。在確保資產(chǎn)安全性前提下追求投資收益。隨著我國金融市場的不斷完善，投資方式多種多樣。除了風險較大的股票和收益較低的銀行存款外，出現(xiàn)了一部分風險與收益都適中的理財產(chǎn)品。在不違反法律法規(guī)的前提下，非營利組織可以按風險承擔能力劃分資產(chǎn)，不同比重投資風險較低的指數(shù)型基金和債券、部分財產(chǎn)存入銀行存款以備不時之需。實現(xiàn)非營利組織多樣化投資，降低風險。另外，為了降低風險各組織應明確不同范圍投資金額對應審批流，將投資風險與審批權限掛鉤，進一步控制投資風險。

（五）財務不相容崗位相分離，完善付款審核流程

非營利組織財務管理規(guī)定中明確提出財務支出和審核崗位相分離。對于大額支出，會計行使復核職責，復核無誤經(jīng)財務負責人審核，省核無誤上報秘書長，出納履行按照簽字手續(xù)齊全是付款憑證履行付款職能。目前我國一些非營利組織在不相容崗位分離以及財務審批流程上不重視，這為基金資產(chǎn)流失及資金挪用埋下風險。組織應重視錢賬分離，財務審核獨立等工作，根據(jù)自身特色及需求建立財務審批制度，規(guī)避風險。

（六）加強資產(chǎn)及有價憑證的管理，做到支出有據(jù)

某些非營利組織的財務管理規(guī)定對資產(chǎn)及有價憑證進行管理控制。對于受贈物資應折款入賬，建立出入庫管理制度。按照約定要求，及時轉贈受助方。對于外購資產(chǎn)、物資或材料需根據(jù)供貨商發(fā)票、貨物入庫單，經(jīng)有關部門審核核準后才能付款。對于各類發(fā)票憑證，由出納嚴格審核費用的發(fā)生是否必要;具體內(nèi)容、金額是否與實際相符;票據(jù)是否合規(guī)合法;收款單位的印章是否有效;審核、審批手續(xù)是否完備;如有疑問必須得到確認后方能支付。

參考文獻：

[1]張紅.非營利組織財務管理面臨的問題及對策研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016（7）

[2]蔣國發(fā).我國非營利組織財務管理理論框架的構建[J].中外企業(yè)家，2013（24）