加強財政審計監(jiān)督立法來防范化解財政風(fēng)險

蔡燕寧

【摘要】財政審計是國家審計監(jiān)督的一項重要內(nèi)容， 在國民經(jīng)濟的有序運行中具有舉足輕重的地位。而財政風(fēng)險是因財政不能提供足夠的財力， 致使國家機器的正常運作遭受嚴重損害的可能性。本文從財政審計與財政風(fēng)險的內(nèi)涵與外延的理解出發(fā)， 主要論述了財政風(fēng)險的諸多誘因及財政審計與財政風(fēng)險的內(nèi)在關(guān)聯(lián)， 并對完善我國財政審計監(jiān)督體系， 建立健全財政風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)， 防范化解財政風(fēng)險及我國財政運作的安全、高效提出了具體法律措施。

【關(guān)鍵詞】財政審計立法;法律防范;財政風(fēng)險

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的日益完善，對我國財政審計工作產(chǎn)生了深遠影響，也給財政審計的下一步發(fā)展提供了新的課題，尤其在財政監(jiān)督體系的不斷發(fā)展壯大下，給財政審計工作帶去了新的機遇與挑戰(zhàn)?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下的財政審計和財政監(jiān)督，決定了我國財政經(jīng)濟的發(fā)展趨勢和取向。

一、財政審計與財政風(fēng)險的內(nèi)涵

財政審計是指國家審計機關(guān)對中央和地方各級人民政府的財政收支活動及財政部門組織執(zhí)行財政預(yù)算的活動所進行的審計監(jiān)督。財政審計，又稱財政收支審計，是審計機關(guān)依照《憲法》和《審計法》對政府公共財政收支的真實性、合法性和效益性所實施的審計監(jiān)督。根據(jù)我國現(xiàn)行的財政管理體制和審計機關(guān)的組織體系，財政收支審計包括本級預(yù)算執(zhí)行審計、下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計，以及其他財政收支審計。財政審計的核心是預(yù)算執(zhí)行審計。一般指本級預(yù)算執(zhí)行審計， 即涉及本級財政預(yù)算收支的活動都是財政審計的范疇。包括預(yù)算收入審計、預(yù)算支出審計、財稅部門內(nèi)部控制審計、重點專項資金審計等。

財政風(fēng)險是指財政不能提供足夠的財力， 致使國家機器的正常運轉(zhuǎn)遭受嚴重損害的可能性。從宏觀方面來看， 財政風(fēng)險無外乎來自兩個方面， 一是穩(wěn)固、健康的經(jīng)濟基礎(chǔ)受到侵害， 致使財政收入緊縮; 二是財政承受了超負荷的支出膨脹壓力而難以為繼。主要有以下幾個方面： 第一， 財政赤字風(fēng)險。第二， 呆帳、壞帳風(fēng)險。第三， 債務(wù)風(fēng)險。目前， 由于法律不健全等諸多原因， 使財政擔(dān)?；咎幱诒粍雍蜔o序狀態(tài)， 游離于財政控制之外， 違規(guī)擔(dān)保大量存在， 財政被置于十分被動的地位。第四， 政府投資決策風(fēng)險。面對諸多財政風(fēng)險誘因， 各級審計機關(guān)應(yīng)充分發(fā)揮財政審計工作的整體功能， 為政府防范和化解財政風(fēng)險， 制定宏觀決策提供科學(xué)的依據(jù)。

二、加強財政審計立法與防范化解財政風(fēng)險

1. 法律要理順財政審計體制， 使財政審計監(jiān)督高效運作

從審計機關(guān)角度看， 審計機關(guān)其實只是政府的一個職能部門， 其內(nèi)部組織多層次結(jié)構(gòu)之間及其工作人員與審計機關(guān)之間存在著諸多整體與局部、單位與個人之間的關(guān)系。有的審計機關(guān)或個人為了部門利益、個人利益有法不依、執(zhí)法不嚴， 削弱了財政審計監(jiān)督力度。

就我國目前審計監(jiān)督系統(tǒng)實行的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制來看， 地方各級審計機關(guān)受本級政府委托向人大會作預(yù)算執(zhí)行情況審計工作報告， 即要求地方審計機關(guān)對本級政府直接負責(zé)， 對本級人大會間接負責(zé)。而且， 各級審計機關(guān)的人事管理權(quán)歸各級政府， 審計事業(yè)費由各級政府預(yù)算撥付。在這種體制下，審計結(jié)果必然要經(jīng)過政府“過濾”， 出現(xiàn)上報政府的審計結(jié)果報告與向人大作的審計工作報告“兩皮”現(xiàn)象。審計工作失去了應(yīng)有的獨立性， 審計結(jié)果必須具備的“完整性、公正性和客觀性”難以確保， 人大的審查、監(jiān)督效果因此全面弱化。財政是政府的財政， 相當一部分違法違規(guī)行為是政府行為， 審計機關(guān)又受其委托， 受其領(lǐng)導(dǎo)， 這就使得財政審計工作難以真正有效運作。

2. 法律要轉(zhuǎn)換財政審計模式

為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制的需要，我國財稅體制實行了重大改革， 財稅體制改革使我國的財政體制、預(yù)算管理體制、稅收征管體制、財務(wù)核算及管理體制發(fā)生了重大變化。財政審計的依據(jù)、重點、內(nèi)容也自然隨之而變， 因此必須找準差距， 更新觀念， 轉(zhuǎn)換模式， 才能適應(yīng)新情況， 找準財政審計工作的切入點向綜合性、管理型財政審計發(fā)展。所謂管理型財政審計， 首先， 從宏觀著眼， 要真正把財政審計工作定位在較高的起點上， 克服單純注重微觀審計， 缺乏宏觀意識的傾向， 要透過微觀審計成果， 強化內(nèi)部約束機制， 認真分析產(chǎn)生問題的主要根源， 為加強調(diào)控和管理服務(wù)。其次， 加強國家審計機關(guān)各專業(yè)職能機構(gòu)的聯(lián)系， 使財政審計與其它專業(yè)審計有機結(jié)合， 并由財政財務(wù)收支、財政法規(guī)審計向經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責(zé)任審計拓展， 以逐步向有關(guān)的內(nèi)部控制和資金效益方面延伸。同時， 審計部門要發(fā)揮審計工作接觸經(jīng)濟領(lǐng)域廣、掌握情況真實可靠的優(yōu)勢， 注重從宏觀著眼微觀入手， 從不同側(cè)面、不同角度對大量零散的審計情況進行宏觀綜合分析研究， 及時反映經(jīng)濟運行中各種傾向性、苗頭性的問題， 反映經(jīng)濟運行中普遍存在和反復(fù)出現(xiàn)的問題， 并從政策、管理、制度等方面， 從全局上、規(guī)律上查清原因， 提出對策建議， 出具有份量、有價值的審計報告和信息材料， 把事前審計調(diào)查，事中審計、事后評價有機地連成一體并及時反饋給有關(guān)部門， 這是提高財政審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵一環(huán)。為制定和實施財政政策， 防范化解財政風(fēng)險提供依據(jù)。

3. 法律要完善財政審計體系

當前應(yīng)集中力量解決財政審計體系方面存在的一些迫切需要解決的問題。從審計依據(jù)來看， 一方面， 一些法律、法規(guī)的執(zhí)行主體不是審計機關(guān)， 使其獨立行使審計監(jiān)督權(quán)受到一定影響和制約; 另一方面，有一部分法律依據(jù)頒布時間較早且不嚴密，與目前的具體情況相脫節(jié)， 甚至出現(xiàn)審計依據(jù)之間相互矛盾的情況， 給一些部門和單位鉆空子提供方便。從財政審計立法方面看， 對審計過程中遇到的一些新情況、新問題缺乏明確的法律指導(dǎo)， 從而使審查出的部分問題缺乏明確的是非標準和審計處理依據(jù)。應(yīng)修正、更新、補充相關(guān)法律法規(guī)， 使之更加切合當前財政審計實際， 更加嚴密合理， 真正做到有法可依， 有法能依。

從審計方法來看， 要突破傳統(tǒng)的審計思想的束縛。單純的審計思想認為審計就是查賬， 是財政財務(wù)管理職能的分離和延續(xù)， 一味站在查賬的角度去搞財政審計， 不能從整體角度、宏觀角度去發(fā)揮財政審計的監(jiān)督職能，使得審計單位和經(jīng)濟環(huán)境信息難以及時交流， 不能對整個財政活動過程的實質(zhì)內(nèi)容進行延伸、綜合和分析。從審計內(nèi)容來看， 財政運作的主體是參與這一過程的財政、稅務(wù)、國家金庫以及本級政府各相關(guān)部門。因此， 每個部門在預(yù)算執(zhí)行過程中履行預(yù)算管理職責(zé)， 完成預(yù)算收支任務(wù)的情況都是財政審計的對象。

4. 建立健全財政風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)立法， 防范化解財政風(fēng)險

財政在運行中， 經(jīng)常會產(chǎn)生不同程度的警情， 如預(yù)算執(zhí)行中的減收增支、財政資金違規(guī)使用等， 都會使財政運行出現(xiàn)偏差。管好財政資金， 除要完善法制、加大監(jiān)督檢查力度外， 應(yīng)重點立足于防范， 建立有效的防范機制。建立財政預(yù)警系統(tǒng)， 是適應(yīng)市場經(jīng)濟管理規(guī)律內(nèi)在要求， 加強和改善財政對宏觀經(jīng)濟調(diào)控作用， 增強抵御風(fēng)險能力， 不斷提高財政管理水平的重要途徑。建立財政預(yù)警系統(tǒng)， 就是運用分析方法對財政收支運行動態(tài)進行監(jiān)測， 在警情擴大或危機爆發(fā)前及時發(fā)出信號， 報警有關(guān)部門采取相應(yīng)對策措施， 排除警情， 化解風(fēng)險; 依據(jù)監(jiān)測結(jié)果， 對一定時期內(nèi)財政運行動態(tài)走向進行分析作出判斷， 為宏觀經(jīng)濟決策提供信息依據(jù)。而財政審計過程的事前審計、事中審計、事后審計所提供的一系列及時、全面、客觀、真實的反饋信息也必然能在這一系統(tǒng)中起著不可估量的作用， 因此， 財政審計工作的強化， 對于財政風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的建立健全，對于防范和化解財政風(fēng)險， 具有十分重要的意義。

參考文獻：

[1]魏長生，查勇.淺談績效審計中存在的問題及對策[J]. 現(xiàn)代審計與經(jīng)濟，2009，（5）.

[2]徐佳.論轉(zhuǎn)型經(jīng)濟時期公共財政監(jiān)督體制的問題和解決途徑[J].山東社會 科學(xué)，2008，（12）.

[3]張靜，劉之舟.淺談我國企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容[J].甘肅科技縱橫，2007，（5）.