企業(yè)日常成本管理中的納稅籌劃研究

吳錦麗

（防城港市大匯房地產(chǎn)有限責(zé)任公司，廣西防城港 538001）

納稅籌劃屬于財務(wù)管理中不可或缺的一部分，就是在稅法規(guī)定的前提下，重視日常成本管理中的納稅籌劃，進而減少企業(yè)的稅收負擔(dān)，避免涉稅風(fēng)險的產(chǎn)生。納稅籌劃旨在延緩納稅，注重資金的使用價值。企業(yè)在平日成本管理中，需要提升對納稅籌劃的重視程度，采取有效的措施，提升納稅籌劃的水平，充分發(fā)揮其作用，促進企業(yè)的發(fā)展。

1 企業(yè)納稅籌劃的原則

1.1 全面籌劃

納稅籌劃具有較強的系統(tǒng)性，只有將其和企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營活動進行有效結(jié)合，才能獲得更好的效果。在納稅籌劃實踐中，不僅要時刻關(guān)注稅收因素以及非稅收因素的影響，還要關(guān)注這項工作對其他管理目標的影響。

1.2 籌劃成本效益原則

籌劃成本主要可以劃分成兩種：①直接成本；②間接成本。前者就是為了滿足某個納稅籌劃方案的要求，消耗現(xiàn)階段因經(jīng)濟情況的改變而產(chǎn)生的經(jīng)濟資源；后者是方案落實中可能產(chǎn)生的不確定性因素而導(dǎo)致的風(fēng)險費用。對于方案的合理性衡量，要關(guān)注收稅收收益和籌劃成本，籌劃成本小于稅收收益，方案才具有可操作性[1]。

1.3 立足長久原則

部分方案的收益雖然無法當(dāng)期就能立竿見影，減少稅收成本，然而能夠通過延緩納稅期限，讓企業(yè)獲得資金的時間成效。因此，企業(yè)在開展納稅籌劃工作中，應(yīng)該具備長遠的眼光，不能只關(guān)注眼前的收益效果，要具有前瞻性，這在投資方案決策中更加重要。

2 企業(yè)日常成本管理中納稅籌劃的應(yīng)用

2.1 發(fā)票管理和納稅籌劃

2.1.1 發(fā)票管理

發(fā)票是企業(yè)列支所有成本以及費用的最原始憑據(jù)，是經(jīng)營活動的證明，所以，企業(yè)需要立足于稅收管理層面強化發(fā)票管理，讓企業(yè)內(nèi)的所有職工都意識到發(fā)票管理對于企業(yè)的重要性，進而引導(dǎo)職工樹立較強的票據(jù)意識，按照法律法規(guī)列支，防止因發(fā)票而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險，盡可能減少涉稅風(fēng)險成本，即稅收風(fēng)險導(dǎo)致的滯納金、罰款，甚至是違法導(dǎo)致的刑事犯罪處罰。在發(fā)票管理中，應(yīng)該注意幾方面的內(nèi)容，如圖1 所示。

圖1 發(fā)票管理策略

（1）發(fā)票合法性。當(dāng)前市場中流通的發(fā)票并非都是合法的，合法發(fā)票包含國家稅務(wù)局監(jiān)制、地方稅務(wù)局監(jiān)制、財政部門監(jiān)制的所有行政事業(yè)收據(jù)。如果發(fā)票不符合上述要求，那么發(fā)票就是不合法的，不能在稅前列支。稅務(wù)部門檢查中，針對不符合法律法規(guī)的發(fā)票需要看作白條支出，同時要求企業(yè)補交稅款。所以，企業(yè)應(yīng)該引起注意，避免獲得不合法的發(fā)票[2]。若是企業(yè)無法獲得合法的發(fā)票，就要開支一筆稅收成本。

（2）發(fā)票真實性。全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章是稅務(wù)機關(guān)管理發(fā)票的法定標志，其形狀、規(guī)格、內(nèi)容、色由國家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)財務(wù)人員日常注意學(xué)習(xí)和觀察，可以通過發(fā)票的排版第一時間辨別真?zhèn)危蝗珖y(tǒng)一的發(fā)票防偽措施由國家稅務(wù)總局確定，省稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)需要增加當(dāng)?shù)氐陌l(fā)票防偽措施，并向國家稅務(wù)總局備案，企業(yè)收集到發(fā)票后可以自行登錄國家電子稅務(wù)局查驗真?zhèn)?。發(fā)票是否是真實的關(guān)系到企業(yè)的稅負，所以，企業(yè)在取得假的發(fā)票時不能存在僥幸心理，不可以在稅前列支，也不要找假票替代白條，稅務(wù)部門若是發(fā)現(xiàn)企業(yè)運用假票，就會要求企業(yè)剔除成本，也有可能形成滯納金及罰款，影響企業(yè)信用。若是企業(yè)運用虛假增值稅發(fā)票，就會觸犯刑法，稅務(wù)部門同樣會做出相應(yīng)的處理。通常針對善意取得增值稅發(fā)票的行為，會讓企業(yè)不能抵扣進項稅金；若是惡意的行為，就會視情節(jié)情況做出刑罰。

（3）發(fā)票內(nèi)容。其同樣會影響納稅。比如，企業(yè)中的經(jīng)理到外地開會，或代表企業(yè)參加經(jīng)營活動，其從某家賓館拿回的票據(jù)上可以寫餐費、會費或住宿費。對賓館而言，不管是什么樣的費用項目，納稅是一樣的。但是對這位經(jīng)理而言，費用項目不一樣，效果也存在差異，若是開餐費，會認為是業(yè)務(wù)招待費，然而依據(jù)稅法規(guī)定是有限額列支標準的，超出限制額度的部分在計算繳納企業(yè)所得稅時要做出調(diào)整；若是開會議費，需提供參與會議的相關(guān)費用憑證、人員名單等，允許列支。

（4）避免虛開發(fā)票[3]。當(dāng)前有較多的虛開增值稅發(fā)票問題，很多企業(yè)不自知地卷入違法犯罪活動中，企業(yè)應(yīng)該避免取得虛開、借開的發(fā)票。取得虛開發(fā)票，就是企業(yè)在經(jīng)營活動中，物流、資金流不對稱，使出現(xiàn)貨票分離的問題。或者是借開發(fā)票，就是銷售方和發(fā)票開出方不同。

（5）重視采購環(huán)節(jié)發(fā)票的管理。企業(yè)在日常采購活動中時，不僅要考慮采購對象的質(zhì)量和規(guī)格等是否符合要求，還要立足于增值稅成本角度，在一般征稅人和小規(guī)模納稅人之間做出權(quán)衡，綜合考慮企業(yè)自身的稅負水平，實施謀劃設(shè)計和選擇，一味追求可抵扣的增值稅專用發(fā)票而忽略稅收成本，是不可取的。

2.1.2 發(fā)票管理的納稅籌劃

納稅籌劃主要包括兩個目的，分別是減少稅負和稅收零風(fēng)險，只有實現(xiàn)這兩個目的，才是完整的納稅籌劃。發(fā)票問題導(dǎo)致的納稅風(fēng)險問題，若是發(fā)票不符合法律法規(guī)、不真實、不符合規(guī)定，就會帶來額外的稅收支出。對納稅籌劃進行衡量，除了要看交付稅額之外，還要看稅收風(fēng)險導(dǎo)致的后果。只有加強發(fā)票的管理，才能減少納稅風(fēng)險。

2.2 限制性費用和非限制性費用處理

很多費用在稅前列支都是有限制的，比如，按照工資計提的職工教育經(jīng)費、福利費以及工會經(jīng)費、廣告費、銷售傭金、業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈支出等。如果企業(yè)發(fā)生這些費用，就要采取納稅籌劃的方法，在合理的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)化限制性費用，轉(zhuǎn)化為可列支費用。

2.2.1 工資性支出

工資性支出和按照工資計算的職工教育以及福利費，不用合法發(fā)票證明，其他的支出都要獲得合法票據(jù)，所以，這項支出帶有一定的彈性，然而國家做出限制性的規(guī)定。從籌劃方法方面來說，通常福利人員工資要從福利費列出，若是讓福利人員承擔(dān)行政管理職能或是工作，就能夠?qū)⑵涔べY、稅額、數(shù)量加入計稅平均職工人員中。企業(yè)還可返聘部分退休人員，由于退休人員工資不體現(xiàn)在計稅工資總額中，人數(shù)也不在計算計稅工資的基數(shù)中，通過讓其承擔(dān)管理職責(zé)，可以增加企業(yè)的職工數(shù)量[4]。另外，內(nèi)資企業(yè)工資收入太高會受限制，可通過降低職工的名義工資的方式，基于增加福利待遇，確保總待遇不減少，從而轉(zhuǎn)化工資收入，這也被稱作是福利化。福利化就是減少職工的名義工資，增加其實際工資。增加實際工資的方式有很多，比如分配汽車、安排住房等，這些物品的產(chǎn)權(quán)雖然名義上是公司的，但是實際上是職工在享受。福利增加會讓職工的工資減少，企業(yè)可以在一定時期內(nèi)或是在這些資產(chǎn)的折舊期到期后低價轉(zhuǎn)讓給職工，這樣交很少的稅就可以。

2.2.2 業(yè)務(wù)招待費

其就是企業(yè)招待客戶中產(chǎn)生的費用，如公園門票、煙酒、娛樂支出、禮品費等。為了加強這一費用的管理，很多企業(yè)會將費用分解，采取目標總額控制的方式?？山Y(jié)合稅法規(guī)定，將業(yè)務(wù)招待費產(chǎn)生的指標，基于財務(wù)預(yù)算分解到有關(guān)部門，讓其變成預(yù)算內(nèi)產(chǎn)生的支出。國內(nèi)這方面費用的列支標準是：業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%與企業(yè)年營業(yè)不含稅收入的5‰，孰低計量。

2.2.3 廣告費

煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；一般企業(yè)在企業(yè)年營業(yè)不含稅收入的15%內(nèi)可列支，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)在企業(yè)年營業(yè)不含稅收入的15%內(nèi)可列支。企業(yè)要根據(jù)自身主營業(yè)務(wù)情況落實好納稅籌劃。首先，強化廣告費的預(yù)算。將預(yù)算標準把控在稅法規(guī)定標準下，比如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對于開發(fā)項目做廣告，應(yīng)該將費用把控在15%內(nèi)，合理減少預(yù)算，提高企業(yè)形象宣傳方面的費用。其次，調(diào)整廣告費。廣告費就是企業(yè)交給廣告媒體的費用，因為自制廣告不在列支中，所以，企業(yè)可以自己制作廣告，來節(jié)省廣告費。

2.2.4 公益性捐贈支出

依據(jù)稅收法規(guī)內(nèi)容，一般納稅人的捐贈行為，費用扣除比例是企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)在捐贈時，可選擇多種捐贈渠道以及對象，對這些進行籌劃，這是由于捐贈渠道以及對象存在差異，相應(yīng)的費用扣除比例也不一樣。除此之外，企業(yè)還要注重捐贈形式的籌劃選擇，貨幣捐贈以及實物捐贈的稅負不一樣。通常實物捐贈要分解成按公允價值視同對外銷售以及捐贈兩項業(yè)務(wù)實施所得稅處理，關(guān)系到增值稅繳納。但是現(xiàn)金捐贈就沒有這些問題。

2.2.5 非限制性費用支出的納稅籌劃

稅法中清楚規(guī)定限額的費用就是限制性費用，除了這些之外的費用都是非限制性費用，合理調(diào)整或是增加這方面的費用，同樣可以減少稅負，比如，增加修理費、增加職工干部辦公和培訓(xùn)費用；增加租賃費用；盤點存活和固定資產(chǎn)，查看有沒有盤虧損失，得到稅務(wù)機關(guān)同意后，核銷有關(guān)的費用；增加技術(shù)研發(fā)費用等。此外，還可以充分列支限制性費用。

3 結(jié)語

綜上所述，依法納稅是所有納稅人的義務(wù)，基于稅收籌劃，能夠合理、合法地減少企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，對于企業(yè)的發(fā)展具有重要影響。企業(yè)需要積極投入，落實好這項工作，在思想上引起重視，在行動上進行落實，進而更好地配置資源，提升企業(yè)的競爭力。