國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)路徑優(yōu)化

楊葉紅

山東省禹城市審計(jì)局 山東德州 251200

1 傳統(tǒng)審計(jì)組織方式方法分析

1.1 傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式以捆綁式為主

近年來(lái)，由于各級(jí)企業(yè)對(duì)所屬單位實(shí)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)作為考核工作的重要部分，往往作為審計(jì)全覆蓋的主要實(shí)施載體，成為各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)所屬單位開展審計(jì)的主要方式，絕大多數(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)采取與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)捆綁的方式組織開展。審計(jì)機(jī)構(gòu)采取經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)或建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)等捆綁的方式開展，雖然在組織形式上采取分別編制審計(jì)方案和分工、單獨(dú)編制審計(jì)報(bào)告和下達(dá)審計(jì)決定等措施，但不同程度地存在審計(jì)實(shí)施時(shí)間滯后、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)不突出等問題。

1.2 傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)以財(cái)務(wù)收支為主

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，大量的審計(jì)資源投入在財(cái)務(wù)收支方面，重點(diǎn)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支情況、資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益情況以及企業(yè)遵守法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況進(jìn)行審計(jì)，相關(guān)的審計(jì)查證方法也多以對(duì)財(cái)務(wù)賬項(xiàng)的審計(jì)方法為主，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況關(guān)注較少，沒有體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“人格化”特點(diǎn)。

1.3 傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任界定有待進(jìn)一步完善

在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任分為：直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。審計(jì)實(shí)踐中，通常按直接責(zé)任“一事一界定”、主管責(zé)任“綜合界定”等原則開展，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界定重視不足，往往存在只要與本次審計(jì)相關(guān)的問題均界定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的情況?；趥鹘y(tǒng)審計(jì)工作的實(shí)際背景，在責(zé)任界定中也未考慮“三個(gè)區(qū)分開來(lái)”等因素[1]。

2 國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)路徑優(yōu)化

2.1 提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員素質(zhì)

一是提高站位，認(rèn)真學(xué)習(xí)新規(guī)。深入領(lǐng)會(huì)中央對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的指導(dǎo)思想和職責(zé)定位，研究修訂前后制度的具體變化及重要意義，把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行制約與監(jiān)督的重要制度性安排，是從嚴(yán)治黨對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部“關(guān)鍵少數(shù)”監(jiān)督的關(guān)鍵手段。二是增強(qiáng)對(duì)宏觀政策的把控能力。新規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了較高的要求，特別是在貫徹“三個(gè)區(qū)分開來(lái)”重要要求上，需要對(duì)各維度進(jìn)行深入分析研判，結(jié)合問題發(fā)生的時(shí)代背景、政策環(huán)境、制度變化等進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，審計(jì)人員需要進(jìn)一步提高宏觀思維、辯證思維、法治思維的能力，提出經(jīng)得起時(shí)代檢驗(yàn)的審計(jì)結(jié)論。三是強(qiáng)化信息化審計(jì)能力。在既要完成審計(jì)全覆蓋任務(wù)、又要確保審計(jì)質(zhì)量的情況下，全面推動(dòng)審計(jì)信息化是破題的關(guān)鍵。審計(jì)人員要熟練掌握并運(yùn)用審計(jì)信息系統(tǒng)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象管理、計(jì)劃管理、項(xiàng)目管理等方面提高效率。同時(shí)，利用信息系統(tǒng)開展遠(yuǎn)程審計(jì)和大數(shù)據(jù)分析，提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)查證工作的質(zhì)量和效率[2]。

2.2 改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施形式

加強(qiáng)審計(jì)部門與同級(jí)組織部門的溝通聯(lián)系，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委員會(huì)辦公會(huì)在提出審計(jì)計(jì)劃安排時(shí)，應(yīng)全面梳理被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員信息，及時(shí)安排開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有效提高任中審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量占比，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，發(fā)揮過(guò)程監(jiān)督優(yōu)勢(shì)。一是考慮換屆周期和審計(jì)力量配置情況，均勻安排審計(jì)項(xiàng)目；二是對(duì)年內(nèi)達(dá)到法定退休年齡的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員提前安排審計(jì)；三是對(duì)任期超過(guò)三年未開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)人員及時(shí)安排審計(jì)；四是逐步探索對(duì)已開展任中審計(jì)且距離領(lǐng)導(dǎo)人員離任時(shí)間不足一年的，直接利用任中審計(jì)情況出具審計(jì)結(jié)果報(bào)告，不再開展離任審計(jì)，防止陷入“逢離必審”誤區(qū)，避免換屆年份不顧審計(jì)資源批量安排審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高。

2.3 改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組織方式

一是強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理。年初，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)提前謀劃，提前確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，并在此基礎(chǔ)上編制年度審計(jì)工作計(jì)劃，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)審計(jì)資源，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量。二是推動(dòng)以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目為主的審計(jì)組織模式。開展捆綁審計(jì)時(shí)，應(yīng)結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)人員履職特點(diǎn)和兼任情況，按照新規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，編制審計(jì)實(shí)施方案。捆綁審計(jì)應(yīng)突出不同類型審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)，各審計(jì)項(xiàng)目雖捆綁實(shí)施但在審計(jì)組內(nèi)部應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，指定專門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主審，負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)，確保實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)。三是規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告和后續(xù)工作。捆綁審計(jì)應(yīng)根據(jù)不同類型的審計(jì)情況分別出具審計(jì)報(bào)告，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告不能僅簡(jiǎn)單反映本次審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)側(cè)重于總體評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，通過(guò)寫實(shí)評(píng)價(jià)或量化評(píng)價(jià)方式，突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)。審計(jì)機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格按照新規(guī)要求履行相關(guān)審計(jì)后續(xù)工作，重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告等結(jié)論性文書質(zhì)量，通過(guò)編制“重要問題經(jīng)濟(jì)責(zé)任清單”等方式，更加清晰明確地反映被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員承擔(dān)責(zé)任情況。

2.4 改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方法

強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)突出對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任全過(guò)程的監(jiān)督，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展，防控重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的原因進(jìn)行全面、系統(tǒng)、深入的分析。這些變化都對(duì)審計(jì)查證方法提出更高要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)在傳統(tǒng)審計(jì)方法基礎(chǔ)上，不斷改進(jìn)方式和創(chuàng)新方法，積極適應(yīng)新規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的要求和各種變化[3]。

3 結(jié)語(yǔ)

開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有不同程度的影響，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式方法變化的研究也絕不止于以上內(nèi)容。要將現(xiàn)有理論研究成果用于指導(dǎo)實(shí)踐，促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量和水平。同時(shí)，還要結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作遇到的新情況新問題，及時(shí)總結(jié)和提煉，繼續(xù)探索創(chuàng)新，為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的進(jìn)一步完善貢獻(xiàn)力量。