關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾點(diǎn)啟示

李麗肖

河北省地礦局第二地質(zhì)大隊(duì) 河北唐山 063000

目前一些國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作存在一定的問題，使企業(yè)發(fā)展受到制約，難以適應(yīng)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)。對此，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，分析并找出此項(xiàng)工作中存在的問題，采取針對性措施予以解決，以便此項(xiàng)工作與時(shí)俱進(jìn)，有效實(shí)施，為促進(jìn)國有企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展創(chuàng)造條件。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入“新常態(tài)”時(shí)期，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面的變化均推動著國有企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，創(chuàng)造出較高的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。但是，伴隨著國有企業(yè)改革，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作逐漸暴露出一些問題，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的有效性不高，這或多或少給國有企業(yè)發(fā)展帶來一定負(fù)面影響。對此，應(yīng)從新常態(tài)視角展望國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展態(tài)勢，探究具有可行性的解決對策，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的有效性、可行性。

1 國有企業(yè)高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度問題

1.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督作用小，制度約束力低

目前，多數(shù)國有企業(yè)的高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度雖然具有一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督作用，但作用力比較小，使得制度對高管產(chǎn)生的約束力比較低。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因?yàn)椋航?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息混亂，導(dǎo)致審計(jì)人員難以通過信息判斷是否存在違規(guī)行為、難以根據(jù)信息鎖定責(zé)任人，因此制度實(shí)用性弱，不能進(jìn)行有效約束。

1.2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度機(jī)制體系不健全，缺乏激勵(lì)性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度是一個(gè)多面性的制度，其中包含了很多有利機(jī)制，諸如有效性保障機(jī)制及長效性機(jī)制，在機(jī)制體系完整的情況下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度才能落實(shí)到人，做好內(nèi)部管理工作，否則經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度在一定程度上就是一張白紙。但現(xiàn)代不少國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度都存在機(jī)制體系上的缺陷，整體并不健全，當(dāng)中最突出的問題就是缺乏激勵(lì)性，因此存在有效性保障機(jī)制、長效性機(jī)制上的缺陷。造成這一問題的主要原因就在于國有企業(yè)并未充分認(rèn)識到制度實(shí)行時(shí)存在有效性、長效性上的問題，使得企業(yè)并沒有建設(shè)對應(yīng)的機(jī)制，未能給內(nèi)部高管提供激勵(lì)[1]。這很可能導(dǎo)致高管不注重自身經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，因此制度有效性、長效性下跌。

1.3 內(nèi)審震懾效果削弱

當(dāng)前企業(yè)管理模式不斷創(chuàng)新發(fā)展，管理規(guī)模不斷擴(kuò)大，以及信息化、專業(yè)化、系統(tǒng)化的管理特點(diǎn)，對內(nèi)審人員提出了更高的要求。但內(nèi)審部門和人員受制于內(nèi)部管理模式，缺乏有效的震懾手段，習(xí)慣于傳統(tǒng)的經(jīng)責(zé)審計(jì)方式和審計(jì)程序，在數(shù)字化審計(jì)方法的運(yùn)用，審計(jì)全過程監(jiān)督覆蓋的深度以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理等方面尚有差距。審計(jì)內(nèi)容容易流于表面，就事論事，局限于對公司相關(guān)單位人、財(cái)、物等真實(shí)性、合法性的審計(jì)，對公司內(nèi)控管理，風(fēng)險(xiǎn)管理情況缺乏深入分析，同時(shí)對領(lǐng)導(dǎo)的決策制定、制度落實(shí)、責(zé)任評價(jià)等管理流程的全面跟蹤分析難以深入甚至沒有。對單位普遍性、重復(fù)性發(fā)生的問題提出督導(dǎo)整改意見不被重視，影響了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和有效性，導(dǎo)致經(jīng)責(zé)審計(jì)目標(biāo)無法全面實(shí)現(xiàn)。

1.4 審計(jì)工作力量薄弱

當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部專職審計(jì)人員相對較少，而對企業(yè)依法管理的要求越來越高，相應(yīng)對內(nèi)審部門承擔(dān)審計(jì)監(jiān)督職能的要求也大為提高，審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度不斷拓展，審計(jì)內(nèi)涵外延不斷豐富，造成審計(jì)力量與審計(jì)任務(wù)嚴(yán)重不匹配。同時(shí)也存在職能部門聯(lián)動機(jī)制不夠完善，基層單位缺乏有效內(nèi)部審計(jì)支持力量，社會中介機(jī)構(gòu)的協(xié)審方式還有待改進(jìn)等問題。這些都制約著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深入推進(jìn)，難以達(dá)到預(yù)期效果[2]。

1.5 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方式單一

就現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作落實(shí)實(shí)際情況來看，此項(xiàng)工作以結(jié)果為導(dǎo)向，即將審計(jì)對象任職期間結(jié)果的好壞作為評價(jià)考核的依據(jù)?？陀^來講，此種審計(jì)方式過于片面，未能全面地、深入地了解審計(jì)對象任職期間的工作狀況，不能確定其是否做出違法違規(guī)的行為，比如某些領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間挪用專項(xiàng)資金、虛報(bào)財(cái)務(wù)收入等，但在退任之際采取措施彌補(bǔ)以往工作的不足，從而獲得了良好的任期結(jié)果。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作過于依賴財(cái)務(wù)收支審計(jì)。國有企業(yè)運(yùn)營規(guī)模不斷擴(kuò)大、業(yè)務(wù)類型增多，使得財(cái)務(wù)工作越來越重要、越來越復(fù)雜，在貫徹落實(shí)此項(xiàng)工作的過程中可能受到某些因素的影響，比如制度因素、人員因素、政策因素等。但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也不能過于依賴財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)結(jié)果而忽略其他方面的情況，否則將會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不科學(xué)、不合理且無效。

1.6 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員存在不足

審計(jì)人員作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的主體，他們的專業(yè)水平、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)素質(zhì)等均會給此項(xiàng)工作帶來一定的影響，所以需要嚴(yán)格要求審計(jì)人員，保證其能夠認(rèn)真負(fù)責(zé)、公平公正地落實(shí)各項(xiàng)審計(jì)工作，將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的會計(jì)信息全面、準(zhǔn)確、真實(shí)地呈現(xiàn)出來，反映企業(yè)資產(chǎn)變化情況。但從現(xiàn)階段某些國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)施情況來看，審計(jì)人員在崗位工作中表現(xiàn)出專業(yè)知識缺乏、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)、職業(yè)素質(zhì)偏低等不足，導(dǎo)致審計(jì)工作結(jié)果不佳[3]。

2 提高國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的對策

2.1 以信息化拓展現(xiàn)代化審計(jì)手段

開發(fā)信息化審計(jì)軟件系統(tǒng)，應(yīng)用管理系統(tǒng)大數(shù)據(jù)審計(jì)。依據(jù)企業(yè)行業(yè)性質(zhì)和日常經(jīng)營特點(diǎn)，開發(fā)企業(yè)各專業(yè)業(yè)務(wù)管理全流程審計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)。通過大數(shù)據(jù)審計(jì)軟件的運(yùn)用，可完成從人工到系統(tǒng)，從手工到自動的更替，進(jìn)而讓更多的審計(jì)人員從簡單勞動轉(zhuǎn)向復(fù)雜勞動，可實(shí)現(xiàn)審前調(diào)查、方案編制、審計(jì)實(shí)施全過程由“專家經(jīng)驗(yàn)+風(fēng)險(xiǎn)評估”向“持續(xù)性審計(jì)觸發(fā)”的轉(zhuǎn)變。建立審計(jì)信息化管理平臺，強(qiáng)化審計(jì)信息的集成管理。根據(jù)企業(yè)數(shù)據(jù)信息集成現(xiàn)狀，搭建信息共享的審計(jì)集成管理平臺，促使審計(jì)視角由“單業(yè)務(wù)條線風(fēng)險(xiǎn)”向“全面識別關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)”轉(zhuǎn)變。探索人工智能審計(jì)路徑，加速現(xiàn)代化審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展。人工智能審計(jì)的運(yùn)用可實(shí)現(xiàn)自動數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)整理、自動數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘、自動審計(jì)問題查處和判斷問題風(fēng)險(xiǎn)度、自動出具審計(jì)底稿、報(bào)告及問題整改處理方案，將審計(jì)人員從繁瑣、重復(fù)的簡單勞動中解脫出來，從而將更多精力從更高層面、更廣范圍、更加綜合的視角思考具有前瞻性的審計(jì)建議。

2.2 以聯(lián)動化推動審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展

構(gòu)建組織部門運(yùn)用審計(jì)成果機(jī)制，實(shí)現(xiàn)與領(lǐng)導(dǎo)干部考核考察掛鉤。審計(jì)部門應(yīng)主動爭取上級管理層對審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重視和支持，推動審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的頂層制度設(shè)計(jì)，構(gòu)建組織部門運(yùn)用審計(jì)成果機(jī)制，將審計(jì)結(jié)果及整改情況作為干部考核、任免、獎懲的重要依據(jù)，同時(shí)針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)要做到舉一反三查問題、根源治理促整改，推動審計(jì)工作不斷深入，真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)遏制腐敗，加強(qiáng)干部人事管理和監(jiān)督，促進(jìn)勤政廉政建設(shè)，為正確決策提供依據(jù)的目的。構(gòu)建紀(jì)檢部門運(yùn)用審計(jì)成果機(jī)制，實(shí)現(xiàn)與領(lǐng)導(dǎo)干部追責(zé)問責(zé)掛鉤[4]。加強(qiáng)審計(jì)部門與紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察部門的協(xié)作，構(gòu)建紀(jì)檢部門運(yùn)用審計(jì)成果機(jī)制，把審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察相結(jié)合，將審計(jì)結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部追責(zé)問責(zé)掛鉤，充分發(fā)揮各相關(guān)部門的整體合力。建立審計(jì)問題整改經(jīng)濟(jì)考核機(jī)制，推動審計(jì)整改效果效率不斷提高。牢牢樹立“即查即改、有錯(cuò)必改、有責(zé)必究”的理念，強(qiáng)化監(jiān)督問責(zé)，建立完善的審計(jì)整改管理辦法及實(shí)施細(xì)則等規(guī)范，構(gòu)建審計(jì)整改和績效相掛鉤的考核機(jī)制，推動審計(jì)工作向縱深發(fā)展。

2.3 獨(dú)立性保障

在國有企業(yè)高管腐敗治理中，獨(dú)立性是指審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立選擇被審計(jì)對象、獨(dú)立決定報(bào)告內(nèi)容，且不受任何機(jī)關(guān)、人員干預(yù)，獨(dú)立向立法機(jī)關(guān)報(bào)告。然而，目前國有企業(yè)特有的行政性質(zhì)，高管擁有決策權(quán)、自由裁量權(quán)，使得內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任人審計(jì)工作由高管主導(dǎo)開展，可見，國有企業(yè)存在嚴(yán)重的內(nèi)生性機(jī)制，阻礙了國有企業(yè)高管的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)獨(dú)立性。同時(shí)監(jiān)督制約也存在一把抓的現(xiàn)象，使得監(jiān)督不透明，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中受到其他權(quán)利部門的制衡，無疑使復(fù)雜的審計(jì)事項(xiàng)難上加難，削弱審計(jì)結(jié)果的客觀和準(zhǔn)確性。因此，采用垂直監(jiān)督法，即上級審計(jì)機(jī)關(guān)直接監(jiān)督國有企業(yè)，從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)工作獨(dú)立于被審計(jì)單位，不受國企高管的權(quán)利制約。

2.4 提高審計(jì)人員的整體水平

審計(jì)人員整體水平偏低，是導(dǎo)致現(xiàn)階段國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題產(chǎn)生的原因之一。為了使新常態(tài)下國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)良好發(fā)展，應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識到審計(jì)人員方面存在的問題。應(yīng)按照企業(yè)相關(guān)制度對審計(jì)人員提出學(xué)歷、職稱、能力、素質(zhì)等方面的要求，促使審計(jì)人員強(qiáng)化自身的整體水平，滿足崗位要求，有效落實(shí)各項(xiàng)審計(jì)工作。為此，國有企業(yè)一方面要讓審計(jì)人員了解新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求，使之明確自身存在的不足，積極鼓勵(lì)他們參加相關(guān)職稱考試。另一方面要組織開展相應(yīng)的培訓(xùn)活動，如職業(yè)素質(zhì)教育、專業(yè)知識及技能培訓(xùn)等等，逐漸提高審計(jì)人員的整體水平，為更加專業(yè)化、規(guī)范化、合理化地實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作創(chuàng)造條件。

2.5 進(jìn)一步完善服務(wù)職能

監(jiān)審聯(lián)合模式應(yīng)更有效整合分散的管理風(fēng)險(xiǎn)信息，形成綜合系統(tǒng)的審計(jì)成果，監(jiān)審結(jié)合應(yīng)提升管理服務(wù)職能，特別是加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部任期依法管理、規(guī)范履職的服務(wù)。如在領(lǐng)導(dǎo)干部上任前開展履職告知。針對新任的領(lǐng)導(dǎo)干部缺乏履職經(jīng)驗(yàn)，公司內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、組織以及法律部門可以聯(lián)合向新任干部出具告知書，告知的內(nèi)容主要包括：執(zhí)行法律法規(guī)、政策情況；公司重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、重大決策實(shí)施、重大資金安排、重大項(xiàng)目實(shí)施情況；預(yù)算的編制、執(zhí)行和決算管理情況；內(nèi)控制度建立健全及執(zhí)行情況；遵守廉潔自律情況等領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)履行和承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，幫助領(lǐng)導(dǎo)干部放心上任，履職到位。紀(jì)檢監(jiān)察和審計(jì)發(fā)揮各自專業(yè)特點(diǎn)，聯(lián)合召開履職培訓(xùn)課，為在職領(lǐng)導(dǎo)干部提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)知識的輔導(dǎo)，提高領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵的理解，督促其在具體的工作中更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。監(jiān)審部門做到監(jiān)督關(guān)口前移，風(fēng)險(xiǎn)管控到位，真正實(shí)現(xiàn)立體化監(jiān)督體系服務(wù)功能[5]。

2.6 做好內(nèi)部思政教育，建立激勵(lì)制度

首先，高管是否會履行自身經(jīng)濟(jì)責(zé)任取決于自身思想，因此為了保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度有效性、長效性，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)對高管的思想進(jìn)行激勵(lì)，可以通過內(nèi)部部門對高管定期進(jìn)行思政教育，強(qiáng)調(diào)正確思想、反思意識，時(shí)刻提醒高管履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要性，促使高管反思自身，判斷自身工作是否存在不足、要如何改進(jìn)等，持續(xù)不斷的激勵(lì)高管的思想，促使高管自覺履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。其次，國有企業(yè)也可以融入一些物質(zhì)激勵(lì)。例如某國有企業(yè)內(nèi)部就建立了先進(jìn)高層管理評選制度，若高管成功被評選為先進(jìn)管理者，那么就會得到物質(zhì)獎勵(lì)。在雙重激勵(lì)下，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度激勵(lì)性大幅增長，因此能夠保障責(zé)任制度的有效性與長效性。

2.7 強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)管理重要性，引入競崗機(jī)制

針對鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)明白高管在工作中應(yīng)當(dāng)做好經(jīng)濟(jì)管理作用，如果在高管的管理下企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益一再受損，就說明高管沒有能力擔(dān)任當(dāng)前崗位。在這種情況下，國有企業(yè)有必要進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)管理工作的重要性，并通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度對高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督，重點(diǎn)關(guān)注鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象，同時(shí)引入競崗機(jī)制，合理評估高管工作表現(xiàn)。若通過審計(jì)制度發(fā)現(xiàn)某高管管理下出現(xiàn)了鋪張浪費(fèi)的現(xiàn)象，就要扣除其績效分，若績效分低于平均水平，就要考慮更換任職者，讓其他表現(xiàn)優(yōu)秀的人擔(dān)任高管[6]。

3 結(jié)語

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問責(zé)在國有企業(yè)高管治理中的功能包括預(yù)防、揭露、懲戒等。在國有企業(yè)高管治理中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制包括審計(jì)計(jì)劃機(jī)制、廉政體驗(yàn)和腐敗識別機(jī)制、腐敗問題評估機(jī)制、信息溝通機(jī)制、腐敗問題報(bào)告與移送機(jī)制、腐敗問題警示機(jī)制。其機(jī)制運(yùn)行的保障條件包括政策法規(guī)保障、經(jīng)費(fèi)預(yù)算保障、獨(dú)立性保障、專業(yè)能力保障、信息技術(shù)保障。