淺談基于平衡計(jì)分卡的中央企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)考核指標(biāo)體系

王 謙 陳舒琦 中國機(jī)械工業(yè)集團(tuán)有限公司

委派財(cái)務(wù)總監(jiān)是現(xiàn)代企業(yè)制度下中央企業(yè)加強(qiáng)對(duì)國有資產(chǎn)管理監(jiān)督的重要途徑，也是維護(hù)國有權(quán)益的基本方式。中央企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的基本目的是規(guī)范中央企業(yè)各層級(jí)的經(jīng)營行為，維護(hù)國有資產(chǎn)的合法權(quán)益，保證國有資產(chǎn)保值增值的有力手段。因此構(gòu)建科學(xué)合理的財(cái)務(wù)總監(jiān)考核指標(biāo)體系，完善有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，是中央企業(yè)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制力的有效手段，是保障國有資本權(quán)益的重要保障。

一、財(cái)務(wù)總監(jiān)考核的原則

結(jié)合中央企業(yè)發(fā)展實(shí)際，堅(jiān)持高質(zhì)量發(fā)展、堅(jiān)持戰(zhàn)略引領(lǐng)、堅(jiān)持科學(xué)分類，突出主業(yè)、堅(jiān)持問題導(dǎo)向、堅(jiān)持激勵(lì)與約束并重，不斷改善財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

二、平衡積分卡的內(nèi)容和優(yōu)勢

績效考核是現(xiàn)代企業(yè)一項(xiàng)有效的管理工具，是企業(yè)綜合應(yīng)用各種定性和定量方法周期性評(píng)估員工工作表現(xiàn)的管理系統(tǒng)?？冃Э己丝煞譃槎ㄆ诳己撕筒欢ㄆ诳己?，特征導(dǎo)向型、行為導(dǎo)向型和結(jié)果導(dǎo)向型考核等。常用的績效考核方法有平衡計(jì)分卡、經(jīng)濟(jì)增加值、目標(biāo)管理和關(guān)鍵績效指標(biāo)。

其中，平衡記分卡以其具有的系統(tǒng)綜合性和整體性強(qiáng)的特點(diǎn)越來越廣泛應(yīng)用于各種領(lǐng)域的績效評(píng)價(jià)，獲得了認(rèn)同?？ㄆ仗m和諾頓(1992)在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表了《平衡計(jì)分卡方法：驅(qū)動(dòng)績效的計(jì)量》中正式提出平衡計(jì)分卡系統(tǒng)(BSC)概念。自從平衡計(jì)分卡方法的理念提出后，對(duì)其理論性的研討得到廣泛關(guān)注，使用平衡計(jì)分卡方法設(shè)計(jì)企業(yè)的薪酬體系，評(píng)價(jià)高管績效，評(píng)價(jià)個(gè)人績效等實(shí)際應(yīng)用也越來越多。

運(yùn)用平衡計(jì)分卡法的主要優(yōu)勢表現(xiàn)在：第一，系統(tǒng)的全面性。平衡計(jì)分卡法改變了只注重單項(xiàng)指標(biāo)或系列指標(biāo)的績效管理方法，考核評(píng)價(jià)包括財(cái)務(wù)、市場、內(nèi)部經(jīng)營、學(xué)習(xí)成長等多個(gè)維度；第二，戰(zhàn)略定位方面更加注重戰(zhàn)略導(dǎo)向，將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略細(xì)化為具體的可衡量的目標(biāo)；第三，綜合應(yīng)用。平衡計(jì)分卡方法以企業(yè)的戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，將各種績效評(píng)價(jià)方法進(jìn)行了有機(jī)整合；第四，組織成長方面，既包含了財(cái)務(wù)等運(yùn)營結(jié)果指標(biāo)，也包括市場開發(fā)度量、內(nèi)部運(yùn)營效果、組織學(xué)習(xí)和發(fā)展等運(yùn)營發(fā)展指標(biāo)，密切關(guān)注企業(yè)能力和未來發(fā)展?jié)摿Φ瘸砷L的有效運(yùn)營發(fā)展指標(biāo)的進(jìn)展。

三、基于平衡計(jì)分卡法的中央企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)考核指標(biāo)體系的總體設(shè)計(jì)

目前中央企業(yè)對(duì)下屬公司派出財(cái)務(wù)總監(jiān)的考核評(píng)價(jià)大多仍停留在使用傳統(tǒng)KPI辦法，本文引用包括四個(gè)相互關(guān)聯(lián)的維度：財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營和學(xué)習(xí)與發(fā)展在內(nèi)的平衡計(jì)分卡方法對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)考核指標(biāo)進(jìn)行研究，提出構(gòu)建基于平衡計(jì)分卡法的財(cái)務(wù)總監(jiān)考核指標(biāo)體系建議，以期對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)實(shí)施進(jìn)行全面客觀的評(píng)價(jià)，彌補(bǔ)不能科學(xué)、系統(tǒng)地對(duì)派出財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行考核的空白。

(一)財(cái)務(wù)維度

平衡計(jì)分卡方法中所有核心目標(biāo)在于財(cái)務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)的確定應(yīng)滿足于能有效判斷企業(yè)運(yùn)營結(jié)果這一核心，其目的是提高央企財(cái)務(wù)業(yè)績。從企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)開始，然后將這些指標(biāo)同一系列戰(zhàn)略經(jīng)營管理措施相聯(lián)系，這些策略性的經(jīng)營管理措施包括創(chuàng)新產(chǎn)品和服務(wù)、開拓市場、內(nèi)部運(yùn)營以及員工與團(tuán)隊(duì)的成長，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)愿景和戰(zhàn)略規(guī)劃的經(jīng)營績效。

財(cái)務(wù)總監(jiān)財(cái)務(wù)維度考核指標(biāo)分為基本指標(biāo)和專項(xiàng)指標(biāo)(權(quán)重30%)。不同企業(yè)在指標(biāo)的權(quán)重分配和分類指標(biāo)的設(shè)置上實(shí)行差異化管理。

基本指標(biāo)。包括：凈利潤、經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)、營業(yè)收入利潤率、全員勞動(dòng)生產(chǎn)率。

1.凈利潤是指經(jīng)審定的企業(yè)考核期財(cái)務(wù)決算合并報(bào)表的凈利潤。

2.經(jīng)濟(jì)增加值是經(jīng)批準(zhǔn)后的營業(yè)凈利潤減去資本成本后的數(shù)值。

3.營業(yè)利潤率指考核期內(nèi)營業(yè)利潤占營業(yè)總收入的百分比，反映企業(yè)經(jīng)營盈利水平。

4.全員勞動(dòng)生產(chǎn)率是指考核期內(nèi)勞動(dòng)生產(chǎn)總值與平均從業(yè)人員的比率，用來衡量企業(yè)總體的勞動(dòng)生產(chǎn)效率。

專項(xiàng)指標(biāo)。專項(xiàng)指標(biāo)是針對(duì)中央企業(yè)經(jīng)營運(yùn)行管理中的重點(diǎn)專項(xiàng)工作確定的導(dǎo)向性指標(biāo)，是對(duì)基本指標(biāo)的重要補(bǔ)充?？梢园▏Y監(jiān)管的重點(diǎn)：虧損企業(yè)治理、“兩金”壓降、資金集中度、資產(chǎn)負(fù)債率等。

(二)市場維度

中央企業(yè)要想要實(shí)現(xiàn)長期的、穩(wěn)定的并達(dá)成卓越經(jīng)營業(yè)績，就必須提供符合市場要求的產(chǎn)品或服務(wù)。平衡計(jì)分卡法的市場維度可以讓企業(yè)根據(jù)目標(biāo)客戶和細(xì)分市場判斷其核心客戶的指標(biāo)，并規(guī)劃未來市場和潛在市場。

財(cái)務(wù)總監(jiān)市場維度考核可以概括為財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)中央企業(yè)重點(diǎn)工作的落實(shí)情況(權(quán)重30%)。綜合考慮，建議包括5個(gè)二級(jí)指標(biāo)。

1.財(cái)務(wù)信息管理情況。標(biāo)準(zhǔn)為財(cái)務(wù)信息及時(shí)準(zhǔn)確完整，無明顯錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，財(cái)務(wù)分析清晰準(zhǔn)確到位；年度審計(jì)報(bào)告意見為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，或?qū)τ绊憣徲?jì)報(bào)告意見類型的歷史遺留問題整改推進(jìn)有進(jìn)展，財(cái)務(wù)決算編制質(zhì)量較高。

2.全面預(yù)算管理情況。標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)所有費(fèi)用限制在預(yù)算范圍內(nèi)，持續(xù)推進(jìn)全面預(yù)算管理機(jī)制，年度預(yù)算的準(zhǔn)確性、及時(shí)性高，主要績效指標(biāo)預(yù)算執(zhí)行非合理偏差不超過5%。

3.資產(chǎn)管理情況。標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)上報(bào)備案的資產(chǎn)評(píng)估事項(xiàng)，應(yīng)事先對(duì)評(píng)估資料進(jìn)行全面審核。從國資管理的角度有效把控工作質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)。

4.財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)情況。標(biāo)準(zhǔn)為遵守中央企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)管理要求，會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化程度高，落地實(shí)施效果好；會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)全面覆蓋、建設(shè)完善，憑證自動(dòng)化程度達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；合并報(bào)表系統(tǒng)應(yīng)用程度高，核算系統(tǒng)與報(bào)表系統(tǒng)數(shù)據(jù)對(duì)接順暢，數(shù)據(jù)信息質(zhì)量符合要求，快報(bào)及決算報(bào)表自動(dòng)化程度達(dá)標(biāo)等。

5.財(cái)務(wù)總監(jiān)報(bào)告制度履行情況。標(biāo)準(zhǔn)為可以向央企精準(zhǔn)報(bào)告企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)效益，及時(shí)改變企業(yè)經(jīng)營中存在的主要問題，嚴(yán)格按照規(guī)章制度和企業(yè)管理行為規(guī)范及時(shí)制止資產(chǎn)損失。

(三)內(nèi)部運(yùn)營維度

內(nèi)部運(yùn)營指標(biāo)，重視的是對(duì)顧客滿意度和實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)影響起重要作用或關(guān)鍵作用的一些業(yè)務(wù)流程。在建立財(cái)務(wù)指標(biāo)和市場維度指標(biāo)后，通過設(shè)計(jì)內(nèi)部流程指標(biāo)或進(jìn)行內(nèi)業(yè)部業(yè)務(wù)流程重組將企業(yè)的關(guān)注點(diǎn)集中在長期財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和顧客滿意度等重要環(huán)節(jié)上。

財(cái)務(wù)總監(jiān)內(nèi)部運(yùn)營維度考核指標(biāo)為財(cái)務(wù)總監(jiān)參與所在企業(yè)經(jīng)營決策及內(nèi)部管理工作開展情況(權(quán)重30%)，包括5個(gè)二級(jí)指標(biāo)。

1.重大經(jīng)營決策的參與和監(jiān)督情況。標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所在企業(yè)的投融資、擔(dān)保、重要項(xiàng)目或業(yè)務(wù)合同、大額資金使用、審查并持續(xù)監(jiān)督公司改制、資產(chǎn)重組與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等交易事項(xiàng)。

2.財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)及執(zhí)行情況。標(biāo)準(zhǔn)為能夠建立健全的監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部管理的財(cái)務(wù)監(jiān)管制度，優(yōu)化財(cái)務(wù)監(jiān)督方案，能有效保障資金支付依法合規(guī)、資產(chǎn)賬實(shí)相符、會(huì)計(jì)記錄真實(shí)完整，會(huì)計(jì)檔案嚴(yán)格管理，無明顯內(nèi)控缺陷；積極采取措施，優(yōu)化工作流程，能顯著改進(jìn)工作質(zhì)量和提供工作效率。

3.稅務(wù)管理情況。標(biāo)準(zhǔn)為能貫徹執(zhí)行中央企業(yè)稅收管理制度和要求，及時(shí)防范并化解各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)，主動(dòng)進(jìn)行合理稅務(wù)籌劃，落實(shí)稅務(wù)優(yōu)惠政策。具備稅收主動(dòng)管理能力，建設(shè)以流程控制為核心的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系等。

4.財(cái)務(wù)分析體系建設(shè)情況。標(biāo)準(zhǔn)為建立并完善合理有效的財(cái)務(wù)分析體系；按照中央企業(yè)管控要求落實(shí)財(cái)務(wù)分析制度，不斷完善提高財(cái)務(wù)分析報(bào)告的質(zhì)量，為經(jīng)營決策提供支撐。

5.財(cái)務(wù)管控能力提升情況。標(biāo)準(zhǔn)為持續(xù)改進(jìn)財(cái)務(wù)管控體系、優(yōu)化內(nèi)部流程和制度建設(shè)，在風(fēng)險(xiǎn)防控、提質(zhì)增效、資本運(yùn)作、資產(chǎn)質(zhì)量等方面提升分管業(yè)務(wù)和整體工作效能。

(四)學(xué)習(xí)與發(fā)展維度

平衡計(jì)分卡法強(qiáng)調(diào)中央企業(yè)未來增長的重要性，中央企業(yè)僅僅投資于傳統(tǒng)的產(chǎn)品或服務(wù)領(lǐng)域(如新產(chǎn)品的研發(fā)和新服務(wù)模式的建立)是不充分的，如果中央企業(yè)希望能達(dá)到穩(wěn)定的、長期的財(cái)務(wù)增長目標(biāo)預(yù)期，就必須對(duì)企業(yè)基礎(chǔ)框架組成部分——員工、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、工作平臺(tái)和流程給予必要的關(guān)注并加大進(jìn)行投入與開發(fā)。因?yàn)閱T工是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力源泉。基于平衡計(jì)分卡法的財(cái)務(wù)總監(jiān)學(xué)習(xí)與發(fā)展層面的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要是圍繞建立人才培養(yǎng)長效機(jī)制，維護(hù)職工的滿意度，維護(hù)中央企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展的角度來考慮。

財(cái)務(wù)總監(jiān)學(xué)習(xí)與發(fā)展維度的考核指標(biāo)考核分為財(cái)務(wù)總監(jiān)管理能力和業(yè)務(wù)水平兩方面的提高以及財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)情況兩方面(權(quán)重10%)，包括4個(gè)二級(jí)指標(biāo)。

1.財(cái)務(wù)總監(jiān)自身履職能力和專業(yè)業(yè)績情況。標(biāo)準(zhǔn)為具有累計(jì)10年以上會(huì)計(jì)工作經(jīng)歷或者相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、審計(jì)或法律等工作經(jīng)歷，從事財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)或者審計(jì)、投融資、法律等相關(guān)工作時(shí)間累計(jì)不少于8年，具有良好的專業(yè)素質(zhì)。為作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或重要參與者，組織推進(jìn)企業(yè)重點(diǎn)財(cái)務(wù)工作，并取得較好的工作成效或組織開展過1項(xiàng)以上重大財(cái)務(wù)創(chuàng)新、財(cái)務(wù)攻關(guān)、管理創(chuàng)新等工作，并取得重要成果或經(jīng)濟(jì)效益。

2.財(cái)務(wù)總監(jiān)自身教育培訓(xùn)和業(yè)務(wù)水平提升情況。其標(biāo)準(zhǔn)需要達(dá)到擁有經(jīng)濟(jì)管理等高等級(jí)的職稱。考核期內(nèi)參加過1次以上中央企業(yè)、國家會(huì)計(jì)學(xué)院、高等院?；蛲葘I(yè)技術(shù)團(tuán)體等舉辦的財(cái)務(wù)、審計(jì)、資產(chǎn)管理、經(jīng)營管理等相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)，且培訓(xùn)時(shí)間累計(jì)達(dá)到5天以上。

3.財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)管理情況。標(biāo)準(zhǔn)為考核期內(nèi)，未發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)存在財(cái)務(wù)造假、違法違紀(jì)、泄密等違法違紀(jì)違規(guī)行為。

4.財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)建設(shè)情況。標(biāo)準(zhǔn)為帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)積極主動(dòng)參與中央企業(yè)各項(xiàng)會(huì)議、培訓(xùn)活動(dòng)，重視財(cái)務(wù)管控要求的宣貫落實(shí)，財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力持續(xù)提升。財(cái)務(wù)人員梯隊(duì)建設(shè)穩(wěn)步開展，制定財(cái)務(wù)人員能力提升規(guī)劃、組織學(xué)習(xí)考核和內(nèi)部交流、支持財(cái)務(wù)人員依法行使職權(quán)等。

綜上，基于平衡計(jì)分卡法中央企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)考核指標(biāo)體系其實(shí)質(zhì)是通過對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行充分的量化指標(biāo)考核，實(shí)現(xiàn)中央企業(yè)短期目標(biāo)和長期目標(biāo)的平衡發(fā)展，促進(jìn)中央企業(yè)短期利益和長期利益的協(xié)調(diào)發(fā)展，達(dá)到中央企業(yè)內(nèi)部、外部績效協(xié)同發(fā)展的目的。

鑒于中央企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的多元化和復(fù)雜性，實(shí)踐中構(gòu)建客觀科學(xué)的財(cái)務(wù)總監(jiān)考核體系需要綜合考慮多方面因素，考核制度需要順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，并在實(shí)施過程中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步修正完善考核辦法，優(yōu)化考核指標(biāo)，改進(jìn)考核管理水平，激發(fā)財(cái)務(wù)總監(jiān)工作積極性，從而完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制，促進(jìn)央企可持續(xù)的穩(wěn)健發(fā)展。