數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下電子書增值稅制優(yōu)化

趙榮俊

義烏市財(cái)亨財(cái)務(wù)咨詢有限公司 浙江義烏 322000

科技變革已經(jīng)使我國(guó)經(jīng)濟(jì)朝著全球化和數(shù)字化的方向而不斷發(fā)展了，電子書在我國(guó)得到了廣泛性的推廣，通過電子書的利用不僅可以加快信息傳播的速度，還有助于實(shí)現(xiàn)信息的廣泛性流通以及傳播，在實(shí)際工作中充分地發(fā)揮電子書的優(yōu)勢(shì)是非常重要的。在電子書發(fā)展的這一大背景下，需要加強(qiáng)對(duì)增值稅征管機(jī)制的有效優(yōu)化和調(diào)整，結(jié)合交易的特點(diǎn)以及主要的功能，促進(jìn)文化和科技的有效融合，因此在實(shí)際工作中，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下進(jìn)行電子書增值稅制的優(yōu)化是非常重要的。

1 電子書增值稅管轄的概述

隨著我國(guó)當(dāng)前電子書科技的不斷發(fā)展，電子書在各行各業(yè)中得到了廣泛的滲透，電子書的增值稅管轄權(quán)和電子服務(wù)規(guī)則是相同的，在歐盟地區(qū)電子服務(wù)管轄權(quán)經(jīng)歷了來源地規(guī)則單一和多樣性的發(fā)展，主要是以電子方式所提供的服務(wù)，在歐盟境內(nèi)提供供應(yīng)商供給歐盟境外的客戶，則服務(wù)的客戶需要根據(jù)固定機(jī)構(gòu)所在地享有的稅收管轄權(quán)進(jìn)行日常的工作，如果服務(wù)是歐盟境外企業(yè)或者是某個(gè)個(gè)稅人的話，那么要提供另一個(gè)成員國(guó)境內(nèi)應(yīng)稅人的相關(guān)信息，在接受以上的服務(wù)的基礎(chǔ)上，在固定的機(jī)構(gòu)內(nèi)享有稅收的管轄權(quán)，這些服務(wù)都是直接交給歐盟境內(nèi)來進(jìn)行納稅和接受的[1]。在實(shí)際工作過程中，一般原則是指供應(yīng)商所在企業(yè)所提供的，固定服務(wù)所在地的固定營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)享有稅收的管轄權(quán)，如果服務(wù)是歐盟境外企業(yè)所提供的一些服務(wù)的話，那么需要在應(yīng)稅人的設(shè)立地和永久居住地來享有稅收的管轄權(quán)。在實(shí)際工作的過程中，需要嚴(yán)格的按照這些規(guī)定來開展日常的工作。在歐盟地區(qū)關(guān)于電子服務(wù)交易來說，有以往服務(wù)商所提供的成員國(guó)征稅改變?yōu)榉?wù)的非應(yīng)稅人習(xí)慣居住地或者是長(zhǎng)期居住的場(chǎng)所，以這些地區(qū)為主進(jìn)行科學(xué)而有序的劃分，在歐盟管轄劃分的過程中，主要是為了更好的符合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的需要以及需求，根據(jù)來源地的規(guī)則每一個(gè)管轄區(qū)都會(huì)收取相關(guān)的增值額，納稅和消費(fèi)環(huán)節(jié)的稅收來說，應(yīng)當(dāng)納入到最終消費(fèi)的地區(qū)中，在目的地原則中，稅收規(guī)則要由最終消費(fèi)發(fā)生國(guó)家進(jìn)行征收，這不存在由于低稅負(fù)或者是無稅負(fù)地區(qū)而產(chǎn)生的優(yōu)勢(shì)，也不存在因增值稅過高而導(dǎo)致這一地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)出現(xiàn)一定的變化。中國(guó)電子書管轄劃分和歐盟之間的規(guī)則是保持一致的兩者的適用前提的，差異性電子書在中國(guó)增值稅法體系中屬于電子出版物的貨物，但是在歐盟增值稅法中立足于的是電子服務(wù)，這兩者在應(yīng)用過程中存在著較大的差別，對(duì)于電子書來說具有無形化的特點(diǎn)，它與貨物和不動(dòng)產(chǎn)有著明顯的區(qū)別，但是從增值稅的角度來看，服務(wù)和服務(wù)無形資產(chǎn)有著明顯的聯(lián)系以及差別，所以在實(shí)際工作中需要解決以上工作所呈現(xiàn)出來的難題以及困擾，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，制定與之匹配的管理模式以及管理方案，從而推動(dòng)電子書行業(yè)的穩(wěn)定性發(fā)展。

2 電子書增值稅的選擇

2.1 國(guó)情

在進(jìn)行電子書增值稅制優(yōu)化過程中，需要結(jié)合實(shí)際情況科學(xué)而完善地選擇電子書的增值稅的稅率，在實(shí)際工作中需要將增值稅劃分為標(biāo)準(zhǔn)的稅率和優(yōu)惠的稅率，對(duì)于書籍來說適合于優(yōu)惠的稅率。比如一些宣傳冊(cè)或者是印刷品等等，這些都是這一工作中的范疇，另外還包含有關(guān)類似圖表方面的書籍，在電子書中區(qū)別于其他物理性的媒介所出版的書，涵蓋的是有關(guān)電子方面的書籍優(yōu)惠稅率不包含電子方式的提供服務(wù)，所在實(shí)際工作的過程中，需要強(qiáng)化這一問題的重要性。和書籍有關(guān)的相關(guān)規(guī)定是圖像和文字相關(guān)數(shù)據(jù)庫的供應(yīng)，包含了書籍和其他電子出版物，從中可以看出電子書并不適用于增值稅的優(yōu)惠稅率，需要結(jié)合電子書當(dāng)前的發(fā)展現(xiàn)狀以及發(fā)展模式進(jìn)行優(yōu)化性的調(diào)整和解決，從而保證后續(xù)工作的有序進(jìn)行[2]。

2.2 電子書和紙質(zhì)書的區(qū)別

其次對(duì)于中國(guó)電子書來說，在銷售和進(jìn)口時(shí)需要進(jìn)行11%優(yōu)惠的稅率，這是增值稅暫行條例中的重要內(nèi)容，雖然法國(guó)和意大利等國(guó)家和我國(guó)所制定的法律條規(guī)保持著一致性，但是歐盟卻認(rèn)為這一做法違背了增值稅的指令，還會(huì)出現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)的差異性，造成經(jīng)濟(jì)上的損失，因此在歐盟制定相關(guān)管理制度時(shí)，對(duì)電子書是否判斷為紙質(zhì)書或者是其他物理載體進(jìn)行了優(yōu)惠稅的判斷方法，從消費(fèi)的角度來明確電子書和紙質(zhì)書是否存在著相似性或者是其他競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)系。在此過程中明確了服務(wù)性和其他相似性的標(biāo)準(zhǔn)，首先在實(shí)際工作中需要全面的分析消費(fèi)者的消費(fèi)需求和消費(fèi)要求，普通書籍和電子書籍的消費(fèi)具有相同性的特征，與此同時(shí)還要充分的分析，這兩者是否會(huì)影響到消費(fèi)者的實(shí)際選擇，從實(shí)際工作情況所進(jìn)行有效的分析以及研究，從而使得實(shí)際工作效率能夠得到有效提高。從中可以看出電子書和紙書在內(nèi)容方面是比較類似的，但是從消費(fèi)者的角度來看，功能和格式存在著較大的差異性，比如供應(yīng)途徑或者是外在表現(xiàn)等等，再?gòu)奈覈?guó)的一些經(jīng)濟(jì)合作組織成員認(rèn)為從固有性功能來看，電子產(chǎn)品和紙質(zhì)版本存在著不同消費(fèi)者，在圖書市場(chǎng)的發(fā)展中主要是售電子書或者是紙質(zhì)書籍，不同功能的影響而并不是在稅務(wù)處理方面需要進(jìn)行科學(xué)性的處理，相比于紙質(zhì)書的模式來說，電子書的獨(dú)立性特征是非常明顯的，并且隨著我國(guó)當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，電子書的發(fā)展模式逐漸朝著多樣性的方向而不斷的變化，并且電子書在發(fā)展過程中并沒有任何的替代品，所以從這一部分來看，電子書和紙質(zhì)書并不具備相似性的特征。因此在這一背景下，國(guó)外地區(qū)并沒有給予兩者增值稅的差異，也沒有違背稅收中性原則，從中可以看出這一法律法規(guī)是具有科學(xué)性特征的。

2.3 媒介差異

電子書和普通紙質(zhì)書在媒介上存在著較大的差異性，在實(shí)施了電子書增值稅制之后，雖然盧森堡和法國(guó)地區(qū)在實(shí)施電子書征稅，稅率方面和歐盟國(guó)家存在著較大的差異性，但是在實(shí)際應(yīng)用過程中，應(yīng)用效果存在著類似性的特征。首先對(duì)于電子書來說，主要是隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展而產(chǎn)生的一種新型的傳播文化以及媒介，所以為了推動(dòng)這一產(chǎn)品的穩(wěn)定性發(fā)展，需要適當(dāng)?shù)慕档瓦@一產(chǎn)品在推廣過程中所產(chǎn)生的稅率[3]。其次需要允許電子書享有優(yōu)惠稅率，對(duì)于一些優(yōu)質(zhì)的紙質(zhì)書籍來說，需要保持稅收的一致性，對(duì)于文學(xué)作品來說需要采取較為豐富的稅收優(yōu)惠，不要由于載體不同而出現(xiàn)不同的增值稅的待遇，對(duì)于電子書的發(fā)展行業(yè)來說，為了保證電子書的穩(wěn)定性增長(zhǎng)，需要結(jié)合電子書的特點(diǎn)以及主要的功能來保證后續(xù)工作有序進(jìn)行。對(duì)于電子書來說初始成本是比較高的，為了獲取較大的經(jīng)營(yíng)效益，需要適當(dāng)?shù)慕档投惵?，從而使得出版商能夠獲取較多的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。從中可以看出在進(jìn)行電子書增值稅稅率選擇時(shí)，需要盡可能地選擇優(yōu)惠的稅率，從而給實(shí)際工作起到一個(gè)重要的支撐和引導(dǎo)作用。

3 數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下電子書增值稅制優(yōu)化策略

3.1 加強(qiáng)機(jī)制的構(gòu)建

在數(shù)字背景下，為了使電子書增值稅制能夠?qū)騼?yōu)化和調(diào)整，在實(shí)際工作中需要加強(qiáng)相關(guān)管理制機(jī)制的有效構(gòu)建，從而為后續(xù)工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在實(shí)施工作中需要根據(jù)服務(wù)目的的不同將電子書納入到應(yīng)稅人所提供的服務(wù)中，結(jié)合不同的交易方式實(shí)施不同的管理方案，比如對(duì)于歐盟國(guó)家來說所提供的電子服務(wù)要根據(jù)納稅地點(diǎn)接受方的所在地進(jìn)行有效的管理，歐盟地區(qū)的非納稅人需要提供電子服務(wù)，主要的場(chǎng)所是經(jīng)?；蛘呤情L(zhǎng)期居住的場(chǎng)所，我們采取了反向征收的機(jī)制，電子服務(wù)屬于歐盟增值稅登記企業(yè)是需要提供相對(duì)應(yīng)的服務(wù)，并且還要在交易過程實(shí)現(xiàn)增值稅的有效優(yōu)化，但是對(duì)于電子服務(wù)來說，需要負(fù)責(zé)方向歐盟成員的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納相關(guān)的增值稅，這項(xiàng)管理模式在實(shí)際實(shí)施過程中的優(yōu)點(diǎn)是非常明顯的。首先可以保證服務(wù)接受方是能夠在法律允許的范圍內(nèi)具有規(guī)范性和合法性的特征，另外所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也可以進(jìn)行有效性的處理，保證實(shí)際電子書交易過程的有序進(jìn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)所承擔(dān)的管理成本也會(huì)得到相對(duì)應(yīng)的降低。與此同時(shí)，一些電子書服務(wù)也能夠朝著多樣性的方向而不斷的發(fā)展，并且降低在后續(xù)增值稅稅率優(yōu)化過程中所存在的問題，但是在實(shí)際管理制度實(shí)施的過程中，還需要多方位的考慮有關(guān)考量執(zhí)法的效果，這主要是由于應(yīng)納稅額和可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅都屬于目的國(guó)，所以需要進(jìn)行信息的有效交換以及溝通電子服務(wù)的來源，需要出具相關(guān)的證明材料來保證這項(xiàng)交易是滿足相關(guān)法律法規(guī)要求的，或者是需要在相關(guān)國(guó)家內(nèi)進(jìn)行交易，這樣一來才可以滿足相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)以及要求。電子服務(wù)的目的國(guó)也要同樣出具有關(guān)書面材料方面來抵扣相關(guān)的稅率，從而提升實(shí)際工作效果以及工作質(zhì)量。

3.2 一站式的管理機(jī)制

在實(shí)際管理工作中，需要構(gòu)建一站式的管理機(jī)制以及管理模式，從而提高實(shí)際工作效果以及工作質(zhì)量，在一站式管理機(jī)制模式構(gòu)建時(shí)，需要通過電子服務(wù)的整個(gè)交易工程，在國(guó)家內(nèi)部選擇聯(lián)系地區(qū)完成稅務(wù)的登記和申報(bào)等操作，這些情況下電子供應(yīng)商需要向客戶提供多樣性的服務(wù)，并且在某個(gè)地區(qū)完成整個(gè)注冊(cè)以及操作的過程提供相對(duì)應(yīng)的增值稅，這樣一來不僅可以簡(jiǎn)化實(shí)際工作的流程，還有助于提高實(shí)際工作的精準(zhǔn)性。在這些機(jī)制影響下通過一站式的管理有助于解決存在于實(shí)際工作模式中的一些問題，保證工作效率的有效提高。在實(shí)際應(yīng)用的過程中，通過一站式的管理機(jī)制能夠降低各個(gè)國(guó)家之間的依賴性，各個(gè)國(guó)家都可以形成一個(gè)獨(dú)立性的整體完成信息的溝通以及交換，在增值稅領(lǐng)域需要通過行政合作和信息交換來保證實(shí)際工作的有序?qū)嵤?，與此同時(shí)在消費(fèi)國(guó)和聯(lián)系國(guó)日常交易的過程中，需要進(jìn)行系統(tǒng)性的交換，通過一站式的服務(wù)提高實(shí)際審計(jì)工作的科學(xué)性以及針對(duì)性，也可以為后續(xù)電子書的發(fā)展提供重要的方向以及基礎(chǔ)。其次，在信息溝通和交換的過程中，還可以通過一站式服務(wù)信息中的管理機(jī)制，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)多方位的了解這些信息，從而給實(shí)際工作起到一個(gè)重要的支撐和引導(dǎo)作用，促進(jìn)電子書行業(yè)的穩(wěn)定性發(fā)展。

3.3 特殊要求

在進(jìn)行電子書增值稅優(yōu)化的過程中，需要加強(qiáng)對(duì)電子服務(wù)的有效了解和認(rèn)識(shí)，從實(shí)際工作情況入手，構(gòu)建與之匹配的管理機(jī)制以及管理模式，中國(guó)貨物的電子書增值稅的管理機(jī)制，需要在傳統(tǒng)規(guī)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行不斷的延伸以及擴(kuò)展，從而有效的應(yīng)對(duì)在電子書跨境交易方面存在失靈的問題。對(duì)于不同的貨物來說有形性的特征是非常明顯的，所以在進(jìn)行增值稅管理過程中需要首先向海關(guān)進(jìn)行申報(bào)，對(duì)于電子書的特殊性來說，不需要像其他貨物一樣進(jìn)行有效的管制以及約束，當(dāng)電子書供應(yīng)方是非居民或者是企業(yè)的話，那么可以通過代扣代繳的方式進(jìn)行有效的管理以及控制電子書跨境交易，主要是通過互聯(lián)網(wǎng)而完善的，所以雙方在日常交易的過程中不用提供相對(duì)應(yīng)的代理機(jī)構(gòu)，只需要在網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行相互的交易和信息的溝通就可以了，整個(gè)工作流程非常的便捷。所以在實(shí)際工作中可以以購(gòu)買方為主實(shí)施扣繳的業(yè)務(wù)，這種情況只適用于企業(yè)電子書的發(fā)展，當(dāng)購(gòu)買方是個(gè)人的話，那么很容易出現(xiàn)由于數(shù)量不足和規(guī)模不足，而不需要進(jìn)行扣繳業(yè)務(wù)，所以在這對(duì)實(shí)際工作帶來諸多的問題，因此我國(guó)在進(jìn)行電子書管理工作中，可以適當(dāng)?shù)慕梃b歐盟地區(qū)分區(qū)管理的規(guī)則以及思想。對(duì)于非居民電子書來說，可以提供一些簡(jiǎn)化的登記制度，從而保證納稅工作效率的提升。提升納稅管理模式時(shí)，需要站在宏觀性的角度加強(qiáng)這些信息性問題營(yíng)銷管理以及控制，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)還需要與企業(yè)進(jìn)行良好的溝通以及交流，針對(duì)電子書在交易過程中所呈現(xiàn)出來的問題制定與之匹配的管理模式，從而使得電子書增值增制能夠得到優(yōu)化性的調(diào)整以及創(chuàng)新更加符合實(shí)際工作需求以及工作要求，我國(guó)相關(guān)管理部門需要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)信息的分析和研究，從而為后續(xù)工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

4 結(jié)語

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下進(jìn)行電子書增值稅制的優(yōu)化是非常重要的，在實(shí)際工作中需要從實(shí)際情況入手明確主要的工作方向以及工作思想，建立與之匹配的管理制度以及管理模式，從而靈活地解決在增值稅制實(shí)施過程中所呈現(xiàn)出來的問題以及困擾，以促進(jìn)電子書行業(yè)穩(wěn)定性發(fā)展為主來開展日常的工作，防止在電子書行業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)資源浪費(fèi)的問題，提升數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平。