新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算

牛海峰

山東黃河有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所 山東濱州 256600

長(zhǎng)期股權(quán)投資在其初始投資、持有期間、處置的各個(gè)環(huán)節(jié)中，均存在著會(huì)計(jì)和稅法之間的差異，需要納稅人根據(jù)相關(guān)稅會(huì)處理的規(guī)定作出正確的處理。本文通過(guò)具體的案例，對(duì)上述各環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的稅會(huì)差異進(jìn)行分析與處理。

1 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算存在的差異

首先，核算范圍及內(nèi)容的變化。在之前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于被投資企業(yè)，投資企業(yè)具有控制、共同控制以及重大影響三大權(quán)益性投資，會(huì)計(jì)核算中采用的是權(quán)益法，如果不存在以上關(guān)系則實(shí)施成本法核算。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于投資企業(yè)關(guān)于被投資企業(yè)的控制核算也提出應(yīng)用成本法，以能夠滿足國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的慎重性原則。對(duì)于同一控制和重大影響下，投資者的控制權(quán)比較大，計(jì)量中的公允價(jià)值應(yīng)用更有助于體現(xiàn)合并實(shí)質(zhì)。其次，同一控制下企業(yè)合并后長(zhǎng)期投資初始成本的確定計(jì)量。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則是確認(rèn)三類(lèi)初始投資成本，主要為現(xiàn)金取得、企業(yè)債務(wù)重組以及非貨幣性交易換入。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出了更加具體合理的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本確認(rèn)準(zhǔn)則，分別探討同一控制和非同一控制情況，注重企業(yè)的控制權(quán)，同時(shí)探討了我國(guó)國(guó)情下的會(huì)計(jì)舞弊情況。最后，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法和投資損益界定的差異。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中成本法和權(quán)益法已經(jīng)趨近于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，在權(quán)益法中提出了新的規(guī)定，會(huì)計(jì)期末投資收益確定中，需要首先調(diào)整被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)或財(cái)務(wù)報(bào)表，也要將之前長(zhǎng)期投資變化額在本年損益中計(jì)入，確定投資企業(yè)的超額投資虧損情況。

2 措施

2.1 創(chuàng)新業(yè)績(jī)的考核方式

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本確認(rèn)過(guò)程中充分考慮了多種因素，為了使得企業(yè)投資成本核算無(wú)誤，股權(quán)投資過(guò)程中可以采用多種形式，包括長(zhǎng)期股權(quán)投資，以及其他組織方式等。目前國(guó)有資本運(yùn)作企業(yè)主要采用投資方實(shí)際支付金額進(jìn)行確認(rèn)，在計(jì)算初始投資資金過(guò)程中包含了長(zhǎng)期股權(quán)投資中的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用，以及其他多種附加費(fèi)用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算時(shí)易造成出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象。因此，為避免這一情況的出現(xiàn)，企業(yè)的管理者就要不斷創(chuàng)新業(yè)績(jī)的考核方式，在發(fā)展的過(guò)程中要建立科學(xué)完善的業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)體系。企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況可以通過(guò)現(xiàn)金流量反映出來(lái)，同時(shí)公司將利潤(rùn)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的能力也可以反映出公司的運(yùn)營(yíng)狀況；而將現(xiàn)金流量以及將利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的能力作為業(yè)績(jī)考核的兩部分，就可以對(duì)公司的投資收益進(jìn)行精確的預(yù)測(cè)，并且在一定程度上可以幫助企業(yè)確定是否對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行優(yōu)化。

2.2 改進(jìn)初始計(jì)量方法

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)核算方式也出現(xiàn)了新的變量，傳統(tǒng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量方法面臨著市場(chǎng)中多種因素的變化，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，將會(huì)計(jì)信息的建立與質(zhì)量情況融入了長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程之中。長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量方式中包含了企業(yè)合并構(gòu)成以及非企業(yè)合并構(gòu)成等因素，結(jié)合其控制方式以及取得途徑的不同分別進(jìn)行計(jì)量，在計(jì)量屬性中要求考慮到歷史成本與公允價(jià)值。長(zhǎng)期股權(quán)投資原始計(jì)量中包括企業(yè)合并之后控制方式，以及非企業(yè)合并取得途徑，要求能夠?qū)Υ顺浞挚紤]在內(nèi)。在目前我國(guó)會(huì)計(jì)核算方式不斷優(yōu)化的背景下，企業(yè)內(nèi)部核算環(huán)境與核算方式也出現(xiàn)了新的變化因素，對(duì)企業(yè)管理投資資金產(chǎn)生了不同程度的影響。企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展，要求向社會(huì)定期公布一些會(huì)計(jì)信息，這也是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的義務(wù)，會(huì)計(jì)信息的公布能夠促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理與決策者充分了解到企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，從而為其投資決策的制定提供必要的數(shù)據(jù)支持。

2.3 優(yōu)化會(huì)計(jì)信息披露

會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)起著重要的支持作用，在目前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，要求企業(yè)積極優(yōu)化自身會(huì)計(jì)信息披露工作，提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性，為企業(yè)發(fā)展提供實(shí)質(zhì)性的數(shù)據(jù)支持。目前我國(guó)傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中存在著公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值計(jì)量的分離現(xiàn)象，影響了會(huì)計(jì)信息披露的精準(zhǔn)性。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，要求企業(yè)財(cái)務(wù)信息報(bào)告能夠建立分析機(jī)制，調(diào)整傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息分析方式，結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，建立計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合企業(yè)的具體情況進(jìn)行具體分析，股權(quán)投資要求能夠建立相應(yīng)的管理與控制標(biāo)準(zhǔn)，為投資效益的獲得提供必要保證。要求建立投資單位的有效控制機(jī)制，同時(shí)在市場(chǎng)發(fā)展中要求具有能夠直接數(shù)值計(jì)量的報(bào)價(jià)以及公允價(jià)值等，從而為國(guó)有資本投資提供必要的依據(jù)。若不滿足這一條件，則應(yīng)當(dāng)拒絕投資。

3 結(jié)語(yǔ)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷修訂完善可以將企業(yè)的投資管理意圖真實(shí)有效的表現(xiàn)出來(lái)。自新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布以來(lái)，我國(guó)企業(yè)在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)了一些不能忽視的問(wèn)題，如企業(yè)的虛假性利潤(rùn)問(wèn)題、核算不科學(xué)、報(bào)告時(shí)間不足、公允價(jià)值操作難度大等一些問(wèn)題。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布以來(lái)，投資核算所出現(xiàn)的一些問(wèn)題恰好說(shuō)明我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要與時(shí)俱進(jìn)，不斷地進(jìn)行修訂和完善有利于我國(guó)企業(yè)緊跟時(shí)代的發(fā)展步伐，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展的目標(biāo)。企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)。對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中投資核算的變動(dòng)進(jìn)行深入分析與學(xué)習(xí)，明確長(zhǎng)期股權(quán)投資核算中需要注意的一些問(wèn)題與事項(xiàng)，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部投資核算所存在的一些問(wèn)題采取相關(guān)有效的解決措施，規(guī)范股權(quán)信息與披露的問(wèn)題，不斷創(chuàng)新和優(yōu)化自身內(nèi)部業(yè)績(jī)考核的體系，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展的目標(biāo)。