大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理研究

張?zhí)铿?/p>

云南財(cái)經(jīng)大學(xué) 云南昆明 650221

就國(guó)家統(tǒng)計(jì)局每年出具的數(shù)據(jù)中我們可以了解到，我國(guó)的稅收收入中，有接近一半以上來(lái)自于大企業(yè)，大企業(yè)對(duì)我國(guó)稅收管理格局來(lái)講有著舉足輕重的地位。

我國(guó)在2008年就大企業(yè)稅收問(wèn)題成立了專(zhuān)門(mén)的管理司，進(jìn)一步明確了管理部門(mén)，為大企業(yè)稅收管理問(wèn)題提供了組織保障。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來(lái)越多的大企業(yè)開(kāi)始向著集團(tuán)化、多元化、跨區(qū)域化發(fā)展，稅收問(wèn)題愈發(fā)復(fù)雜，這也使得我們?cè)趹?yīng)對(duì)大企業(yè)稅收風(fēng)向管理方面的技術(shù)缺乏、手段不足等問(wèn)題慢慢凸顯出來(lái)。

本文結(jié)合當(dāng)前大企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，試圖找到大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中主要存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)建議，希望能為我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控工作方面提供有效的思路，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)提高稅收管理效率，引導(dǎo)大企業(yè)良性發(fā)展，為我國(guó)財(cái)政收入提供更加有力的保證[1]。

1 大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題是一個(gè)不斷發(fā)展完善的過(guò)程，主要包括了傳統(tǒng)模式下的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展衍生出的現(xiàn)代稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，以及滲透方方面面的全面稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。因當(dāng)時(shí)大環(huán)境、技術(shù)手段的不同而具有不同特點(diǎn)，但基本都是在前一個(gè)階段的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)發(fā)展完善而來(lái)的。

首先在傳統(tǒng)模式中，因當(dāng)時(shí)信息技術(shù)不夠發(fā)達(dá)，大多采用了派遣管理員到重點(diǎn)稅源企業(yè)中“駐廠”進(jìn)行監(jiān)管，在這種模式下，可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)如稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)主要由稅務(wù)局來(lái)承擔(dān)。

之后隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，各項(xiàng)法規(guī)制度的完善，使稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)雙方的責(zé)任有了較為清晰的界定，管理手段不再單一，由原本的單純收稅變成了服務(wù)與執(zhí)法相結(jié)合，征收，管理與檢查各司其職，呈現(xiàn)多樣化特點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)由傳統(tǒng)階段中稅務(wù)局單方面承擔(dān)變成了稅務(wù)管理機(jī)關(guān)承擔(dān)管理風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是在這個(gè)階段依舊存在如經(jīng)驗(yàn)不足，各項(xiàng)管理理念不夠成體系等問(wèn)題。

自2014年開(kāi)始，國(guó)家稅務(wù)總局開(kāi)始就待業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題采用了全面管理方式，并以稅務(wù)審計(jì)來(lái)作為審查工作的中心環(huán)節(jié)，整個(gè)流程從信息收集，企業(yè)自查，審計(jì)，根據(jù)分類(lèi)采取不同措施最后到反饋。部分地區(qū)稅務(wù)局還就大企業(yè)自身內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制情況開(kāi)展調(diào)查，具體手段包括了與高層管理人員進(jìn)行談話，調(diào)查分析企業(yè)運(yùn)行機(jī)制等。

2 大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

通過(guò)以上對(duì)大企業(yè)風(fēng)相關(guān)管控情況的梳理，我們可以發(fā)現(xiàn)自一四年以來(lái)，稅務(wù)局就大企業(yè)也風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題實(shí)現(xiàn)了卓越的快速發(fā)展，但是在許多方面，仍然存在著不足。

2.1 大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠完善

大企業(yè)存在業(yè)務(wù)量大，稅源情況復(fù)雜等特點(diǎn)。但就當(dāng)前征管方式來(lái)講，卻并未與中小企業(yè)有明顯的區(qū)分，基礎(chǔ)日常如納稅評(píng)估等活動(dòng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行，管理也由各地稅務(wù)局自行進(jìn)行，大企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)大多并未由專(zhuān)門(mén)的業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行。尤其在區(qū)縣一級(jí)的稅務(wù)部門(mén)中，大多未設(shè)置專(zhuān)門(mén)科室，對(duì)大企業(yè)的稅務(wù)管理由當(dāng)?shù)囟悇?wù)局來(lái)總體承擔(dān)，還存在專(zhuān)業(yè)人員不足的情況，即便管理員對(duì)此情況進(jìn)行負(fù)責(zé)，也難以做到專(zhuān)責(zé)[2]。

2.2 大企業(yè)稅務(wù)管理人才缺失

專(zhuān)業(yè)人才數(shù)量的短缺與人才培養(yǎng)的缺乏直接導(dǎo)致了專(zhuān)業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力的嚴(yán)重不足，制約了大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的發(fā)展。國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)大企業(yè)存在的特點(diǎn)要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置相應(yīng)機(jī)構(gòu)和崗位，但是專(zhuān)業(yè)崗位需要有專(zhuān)門(mén)的管理人才掌握大企業(yè)業(yè)務(wù)審查方式方向，了解稅務(wù)知識(shí)的同時(shí)也要對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域有所涉獵，這就對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)人才數(shù)量以及對(duì)人才的培養(yǎng)能力提出了要求。

2.3 稅收風(fēng)險(xiǎn)后續(xù)管理的缺失

各地稅務(wù)局都存在著不同程度的未決風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前按照稅務(wù)總局的要求，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)有別于稅務(wù)稽查，對(duì)具體問(wèn)題的解決中需要稅務(wù)管理機(jī)關(guān)和企業(yè)雙方存在存在事實(shí)依據(jù)且符合國(guó)家相關(guān)政策要求的基礎(chǔ)上，在雙方都認(rèn)可的情況下，才能讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題得到有效解決。如果大企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)作出風(fēng)險(xiǎn)提示和宣傳相關(guān)政策的情況下仍然不認(rèn)可未形成一致意見(jiàn)的情況下，就會(huì)導(dǎo)致未決風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

雖然當(dāng)前總局就未決風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題處理并未作出明確規(guī)定，但是缺乏后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)管理就可能導(dǎo)致未決風(fēng)險(xiǎn)的堆積，也不利于之后對(duì)大企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)未決事項(xiàng)缺乏關(guān)注度將會(huì)導(dǎo)致與提高企業(yè)納稅遵從的目標(biāo)相背離。

2.4 管理體制不夠完善

在2009年國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了關(guān)于大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)文件，雖提倡由原本的稅源管控轉(zhuǎn)為全方位管控，從事后向事前過(guò)渡。但因?yàn)槎愂帐杖氲目珊饬勘阋诵缘葐?wèn)題，各地稅務(wù)管理機(jī)關(guān)仍然將最后取得的稅收收入作為衡量工作成果的主要標(biāo)準(zhǔn)。而這一情況使稅務(wù)機(jī)關(guān)更多地將注意力集中在了稅收收入上，指引中提出的要對(duì)大企業(yè)建立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)檔案以及風(fēng)向管理系統(tǒng)等要求在各地基層工作開(kāi)展中并未得到很好的執(zhí)行，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的重視度不夠，也缺乏相關(guān)的規(guī)范監(jiān)督辦法。因此使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)向管理難以做到有效常規(guī)性的控制監(jiān)督，制約稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展[3]。

3 大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策建議

3.1 合理界定風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)象

科學(xué)合理的劃分大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)象是十分必要的。就稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，有了明確的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分才能夠構(gòu)建更加科學(xué)合理風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控模型，對(duì)稅源自身具有的不同特點(diǎn)實(shí)施個(gè)性化管理。我國(guó)目前各地并沒(méi)有統(tǒng)一且規(guī)范的大企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，而不管是其他學(xué)者的理論研究又或是發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)都表明，需要明確界定大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行規(guī)范化管理，可以通過(guò)建立各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，如年收入金額，納稅額等結(jié)合不同行業(yè)特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行劃分。西方各國(guó)大多采取了綜合指標(biāo)的方式，集中在2%到15%區(qū)間。

3.2 完善大企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)建設(shè)

在完善機(jī)構(gòu)設(shè)置上，筆者認(rèn)為可以從以下三個(gè)方面著手：一是設(shè)置專(zhuān)門(mén)的管理機(jī)構(gòu)，并對(duì)管理機(jī)構(gòu)的級(jí)別、人員組成和工作任務(wù)都做出具體規(guī)定和說(shuō)明，明確職能，必要時(shí)也和其他部門(mén)的有效資源進(jìn)行整合實(shí)施幫助，形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)；二是完善各部門(mén)間信息共享機(jī)制，鼓勵(lì)各部門(mén)和各地區(qū)進(jìn)行學(xué)習(xí)交流，交換信息，提高效率的同時(shí)也降低征管成本，還能對(duì)想噶UN流程進(jìn)行總結(jié)完善；三是建立完善的問(wèn)責(zé)機(jī)制，確保權(quán)責(zé)明確，責(zé)任到人。

3.3 加快稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人才隊(duì)伍建設(shè)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)化程度的深入，大企業(yè)業(yè)務(wù)慢慢呈現(xiàn)呈現(xiàn)數(shù)額大、覆蓋地區(qū)范圍廣等特點(diǎn)，針對(duì)這種的情況，對(duì)管理員專(zhuān)業(yè)知識(shí)要求也越來(lái)越高，專(zhuān)業(yè)人才數(shù)量的短缺與人才培養(yǎng)的缺乏直接導(dǎo)致了專(zhuān)業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力的嚴(yán)重不足，制約了大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的發(fā)展。

一方面我們需要完善人才的考核與培養(yǎng)機(jī)制，完善相關(guān)制度，力爭(zhēng)能培養(yǎng)出具有專(zhuān)業(yè)化知識(shí)的大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定化，管理實(shí)現(xiàn)常態(tài)化。另一方面在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過(guò)程中也需要一定的技術(shù)支持，因此可以加強(qiáng)同第三方的合作，進(jìn)行補(bǔ)足[4]。

3.4 解決稅收風(fēng)險(xiǎn)后續(xù)管理問(wèn)題

稅務(wù)管理機(jī)關(guān)和企業(yè)雙方在符合國(guó)家相關(guān)政策要求的基礎(chǔ)上，雙方都認(rèn)可的情況下，才能讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題得到有效解決。否則就可能導(dǎo)致未決風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，無(wú)疑會(huì)對(duì)納稅遵從產(chǎn)生一定的影響。

而提高對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)后續(xù)管理問(wèn)題的關(guān)注度，無(wú)疑對(duì)解決未決風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)來(lái)講是行之有效的方法。對(duì)此可以采用許多方法，比如將未決事項(xiàng)全部納入后續(xù)管理之中，督促各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)就此問(wèn)題進(jìn)行研究處理并出具相關(guān)文字說(shuō)明，選取小組定進(jìn)行后續(xù)跟進(jìn)，以此來(lái)避免后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)難以完成，無(wú)人管理的局面發(fā)生[5]。

3.5 完善大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程

結(jié)合對(duì)其他國(guó)家管理流程的分析，本文認(rèn)為可以結(jié)合經(jīng)合組織2004年發(fā)布的指引中的基本流程，將大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理分為以下五個(gè)步驟：

一是先確定好預(yù)期目標(biāo)；二是進(jìn)行信息收集，這也是之后風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)的基礎(chǔ)；三是對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)大小作出識(shí)別，可以利用技術(shù)手段構(gòu)建模型輔助；四是就風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行排序，將有限的稅務(wù)管理資源進(jìn)行合理安排；五是進(jìn)行具體的實(shí)施工作。最后還可以將前幾個(gè)環(huán)節(jié)的工作進(jìn)行歸納總結(jié)，方便之后找到實(shí)施其中存在的不足之處，加以交流改進(jìn)，不斷完善這一流程。