事業(yè)單位會計風(fēng)險防范及其控制

王麗君

山東省青島市即墨區(qū)龍山街道辦事處 山東青島 266200

會計部門是行政事業(yè)單位重要的組成部分，為單位整體決策提供經(jīng)濟信息，為各項工作的順利開展提供重要的經(jīng)濟保障，會計質(zhì)量及效率關(guān)系到整個單位的工作開展。會計風(fēng)險也伴隨在業(yè)務(wù)活動和會計核算中，通過識別、預(yù)警和應(yīng)對會計風(fēng)險，才能有效保障財務(wù)信息真實、完整，更好地為行政事業(yè)單位管理者提供決策依據(jù)。

1 加強事業(yè)單位會計風(fēng)險控制的重要性

1.1 有助于提升財政資金使用效率

事業(yè)單位不同于企業(yè)，它主要依靠財政撥入資金完成行政業(yè)務(wù)活動，通過壓縮公務(wù)消費辦公成本降低行政成本，把有限財政資金用于民生問題。通過合理配置資源，規(guī)范財政資金管理，嚴格執(zhí)行項目資金批準的使用計劃和項目批復(fù)內(nèi)容，確保專項資金?？顚Ｓ茫岣哔Y金的使用效率[1]。

1.2 保障國有資產(chǎn)安全

加強對事業(yè)單位的風(fēng)險防范與控制，可保障國有資產(chǎn)安全。事業(yè)單位從國有資產(chǎn)的預(yù)算、購置、驗收、轉(zhuǎn)讓、使用、調(diào)撥、報損、報銷等各個環(huán)節(jié)進行管控，應(yīng)及時按要求上報到財政監(jiān)管系統(tǒng)，確保資產(chǎn)的安全和完整，避免國有資產(chǎn)流失。

1.3 有助于提高單位內(nèi)部管理水平

在會計實踐中，從原始憑證審核、資金的撥付、會計記賬，到財務(wù)信息公示，會計風(fēng)險無時無刻不在。建立一個良好的內(nèi)部制約機制，通過科學(xué)嚴謹?shù)臅嬛贫饶軌蛴行Ф卮俟ぷ魅藛T履行職責(zé)，促進部門之間的井然有序，從而提高單位管理效率，減少會計風(fēng)險。

2 現(xiàn)階段事業(yè)單位會計風(fēng)險防范現(xiàn)狀分析

2.1 整體會計風(fēng)險防控意識薄弱

行政事業(yè)單位中會計風(fēng)險產(chǎn)生的主要因素包括：領(lǐng)導(dǎo)層沒有重視會計風(fēng)險預(yù)控，思想認識薄弱，沒有積極履行職能；會計人員專業(yè)素養(yǎng)差，不符合實際工作需求，繼而出現(xiàn)一些錯誤，為單位帶來極大的風(fēng)險；由于部分單位財務(wù)人員缺失，經(jīng)常會從其他部門借調(diào)，這部分工作人員沒有接受專業(yè)化的培訓(xùn)，知識技能結(jié)構(gòu)不完善，風(fēng)險意識差。另外，從實際調(diào)查發(fā)現(xiàn)，近些年來，某些單位會私自挪用專項資金，通過假發(fā)票套取、轉(zhuǎn)移單位資金等手段，干擾正常的財務(wù)工作，甚至?xí)T發(fā)一些非法案件[2]。

2.2 管理混亂、資金流失

財政部在《內(nèi)部會計控制規(guī)范》中明確提出了會計風(fēng)險管理的具體要求，但是在執(zhí)行上流于形式或者執(zhí)行不到位。一些基層行政事業(yè)單位不重視會計工作和財經(jīng)紀律，缺乏會計風(fēng)險意識，缺失切實可行的財務(wù)管理制度，會計核算流程以及內(nèi)部管理混亂、隨意。資金管理不規(guī)范，不合理、不規(guī)范使用資金情況時有發(fā)生；預(yù)算管理不重視，執(zhí)行不到位，項目支出的公用經(jīng)費使用混亂，專款不專用；審核發(fā)票和報賬單不認真，造成國有資金流失。

2.3 缺乏完善的會計內(nèi)控體系

當(dāng)下，各地區(qū)事業(yè)單位都沒有構(gòu)建一套科學(xué)完整的內(nèi)部控制體系，潛藏著大量的風(fēng)險，可能導(dǎo)致資金無法高效使用，損害單位的經(jīng)濟利益。在新經(jīng)濟形態(tài)下，衍生了一系列的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項管理條例，部分內(nèi)部工作人員承擔(dān)著各項職責(zé)，如會計、出納、資產(chǎn)管理、物資采購等等，加之沒有一個系統(tǒng)的監(jiān)督部門，內(nèi)控風(fēng)險系數(shù)會大大增加。此外，由于部分單位性質(zhì)的特殊，會存在一些儲備現(xiàn)金，一旦庫存超高限額，則會增強管理難度，執(zhí)行存在風(fēng)險。一般來說，基層單位內(nèi)部有審計、紀委部門監(jiān)察，但在實際工作中，受到各種因素的影響，監(jiān)督功能無法發(fā)揮，時效性差，一些會計工作人員工作積極性不高，這些都會增加會計風(fēng)險，危害事業(yè)單位的發(fā)展。

3 事業(yè)單位會計風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析

3.1 內(nèi)部因素

首先，風(fēng)險防范意識不足，部分行政事業(yè)單位財務(wù)人員對于會計風(fēng)險認識不到位，認為財政資金的使用只要按預(yù)算使用就可，對于業(yè)務(wù)過程的會計風(fēng)險認識不清，另外，單位負責(zé)人和財務(wù)負責(zé)人欠缺會計法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，缺少會計風(fēng)險的辨識度，財務(wù)人員也沒有適時提醒，造成會計風(fēng)險發(fā)生；其次，財務(wù)人員綜合素質(zhì)良莠不齊，有些財務(wù)人員缺乏責(zé)任意識，不能通過研讀新的政策法規(guī)及時改進業(yè)務(wù)，或是有些財務(wù)人員一己私利作怪，加速了各種會計風(fēng)險的形成；最后，制度不完善，會計管理體系不成熟，監(jiān)管力度不到位，也增加了會計風(fēng)險[3]。

3.2 會計人員業(yè)務(wù)能力差，不重視職業(yè)道德提升

行政事業(yè)單位，尤其是基層行政事業(yè)單位大多偏重業(yè)務(wù)工作，受人員編制影響，人員配備不健全。從事會計業(yè)務(wù)的工作人員往往還要從事其他業(yè)務(wù)工作，甚至有的會計人員是從下級單位或部門借調(diào)使用，有崗位缺失感，缺乏工作積極性?；鶎訂挝粫嬋藛T入門門檻不高，很多都是從其他專業(yè)轉(zhuǎn)為會計業(yè)務(wù)，風(fēng)險意識薄弱。相關(guān)會計從業(yè)人員因工作龐雜，工作壓力大，從而導(dǎo)致工作熱情不高，不思進取，不重視職業(yè)道德學(xué)習(xí)和提升，對會計工作更多采取應(yīng)付了事的態(tài)度。

3.3 外部因素

監(jiān)管不到位是造成會計風(fēng)險的外部因素。外部監(jiān)督往往流于形式，多是對一些會計核算進行監(jiān)督，而對于制度建設(shè)的監(jiān)督卻很少。同時，各個監(jiān)督部門之間的交流合作較少，比如審計、財政和社會監(jiān)督機構(gòu)的檢查，都是為了完成各自的任務(wù)，對于行政事業(yè)單位會計風(fēng)險沒有及時溝通交流，顧此失彼，對外部監(jiān)督連續(xù)性及完整性造成影響，造成監(jiān)管不到位現(xiàn)象的發(fā)生[4]。

4 事業(yè)單位會計風(fēng)險防范及其控制探討

4.1 構(gòu)建完善的風(fēng)險預(yù)控體制，增強會計風(fēng)險防范認識

近些年，由于時代經(jīng)濟的快捷發(fā)展，在新環(huán)境形勢下事業(yè)單位會計工作面臨著多樣化的問題。如財務(wù)制度不健全，沒有構(gòu)建系統(tǒng)的規(guī)章制度，會計人員專業(yè)能力不達標(biāo)，防范風(fēng)險的意識較弱。除此之外，由于財務(wù)制度缺少約束力，加之領(lǐng)導(dǎo)管理實效性差，最終導(dǎo)致單位財務(wù)體制混亂化，工作執(zhí)行力度差。并且，會計人員沒有重視財務(wù)數(shù)據(jù)信息，繼而出現(xiàn)不正確的核算行為。因此，單位需深入的探析研究，制定風(fēng)險預(yù)防機制，強化會計人員的風(fēng)險意識，定期組織培訓(xùn)，從根本上提升單位工作人員的專業(yè)能力與綜合素養(yǎng)，從而更好地防控風(fēng)險，確保單位的各項活動的有序開展[5]。

例如，先加強對單位固定資產(chǎn)的管理，組織會計工作人員定期核算資產(chǎn)數(shù)值，準確記錄各項資產(chǎn)的原值出入；期間，審計部門需進行復(fù)核，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，降低會計風(fēng)險。其次，強化會計人員的專業(yè)能力與綜合素質(zhì)，深化風(fēng)險防范意識，按月份進行培訓(xùn)與考核，檢測此階段會計人員的工作，促使會計人員不斷提升業(yè)務(wù)素養(yǎng)。此外，基層事業(yè)單位還需建立監(jiān)督體系，實行內(nèi)外結(jié)合的模式，增強監(jiān)督的獨立性。針對單位各部門的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，監(jiān)察部門需調(diào)取申報資料，比對資金標(biāo)準，以便資金出入出現(xiàn)問題。同時，單位還需每年向社會公開單位的公用經(jīng)費、三公經(jīng)費等費用具體情況，提高透明度。或者財政、審計部門可以聯(lián)合進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，幫助單位規(guī)范財務(wù)經(jīng)濟活動，在會計年度接受后，進行二次巡檢，對各部門財務(wù)情況進行統(tǒng)計整合，為后面工作展開奠定堅實的基礎(chǔ)。

4.2 加強會計核算監(jiān)督

應(yīng)該加大對行政事業(yè)單位會計核算內(nèi)部審計力度。對單位的日常收支、專項支出和賬務(wù)處理等業(yè)務(wù)加強內(nèi)部審計。加大資金管控，資金、財務(wù)系統(tǒng)進入專用系統(tǒng)監(jiān)控，設(shè)置大額資金預(yù)警制度，保障資金安全。在完善內(nèi)部管理制度上，要明確審批權(quán)限，細化崗位職責(zé)，完善工作流程，同時加強對內(nèi)部管理制度的執(zhí)行進行監(jiān)督。資金使用應(yīng)嚴格按照預(yù)算要求進行使用，保證預(yù)決算的嚴密性。及時消除財務(wù)隱患，在經(jīng)濟活動中更有效的預(yù)防會計風(fēng)險。主動接受來自上級主管部門、財政部門、審計機關(guān)和紀檢監(jiān)察部門的審計和監(jiān)督。在涉及對中小企業(yè)的采購和外包活動中，要嚴格按預(yù)算執(zhí)行，同時認真執(zhí)行國務(wù)院頒發(fā)的《保障中小企業(yè)款項支付條例》的相關(guān)規(guī)定，規(guī)避相關(guān)風(fēng)險。

4.3 加強會計核算，有效規(guī)避風(fēng)險

在行政事業(yè)單位會計工作中，預(yù)算是其中重要的環(huán)節(jié)，關(guān)系著各項業(yè)務(wù)資金的使用?，F(xiàn)在很多單位領(lǐng)導(dǎo)都將重心放在業(yè)務(wù)層面，沒有詳細規(guī)劃預(yù)算管理，對資金支出沒有進行細致審核，繼而導(dǎo)致在執(zhí)行過程中出現(xiàn)各類問題。因此，事業(yè)單位需規(guī)范會計基礎(chǔ)性工作，加強預(yù)算管理，保證財政資金的使用，提高安全性能。通過有效的風(fēng)險控制，能夠避免各類危險，提升公共服務(wù)滿意度。

例如，針對單位項目的原始票據(jù)，財務(wù)人員需進行辨識，并做好記錄和備份。期間，預(yù)算報表需要呈交財務(wù)主管進行審批，防止會計漏報。如果發(fā)現(xiàn)票據(jù)賬單存在問題，審計部門需進行調(diào)查，合理劃分每一筆自己支出。對于單位的年度經(jīng)費，會計人員需綜合性分析，調(diào)取每個月的財政報表，分類統(tǒng)計各項項目資金投入數(shù)額，從而優(yōu)化下年度的預(yù)算開支，規(guī)避風(fēng)險。再者，可以根據(jù)財務(wù)指標(biāo)，適當(dāng)添加資產(chǎn)負債表外業(yè)務(wù)報告，完善核算的內(nèi)容與范圍，提高財政管理的穩(wěn)定性?？傊?，在新型經(jīng)濟背景下，財務(wù)部門要準確預(yù)測風(fēng)險，并制定預(yù)控計劃，提高工作效率。

4.4 提高會計人員素質(zhì)

近幾年修訂了多項會計準則，會計處理發(fā)生了較大變化。單位應(yīng)當(dāng)加強會計人員對法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，充分認識和有效把握會計準則的變化和發(fā)展趨勢。尤其是新政府會計制度的實施，財務(wù)會計和預(yù)算會計平行記賬，分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩個完全不同的會計核算模式，要求會計人員對每筆業(yè)務(wù)支出功能科目和經(jīng)濟分類必須熟悉掌握。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強對會計人員的崗前培訓(xùn)和后期專業(yè)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，及時完成會計知識的更新，提高專業(yè)技能，以保證會計人員的專業(yè)水準符合工作要求，培養(yǎng)財務(wù)人員主動監(jiān)督和全程監(jiān)督意識，同時加強會計人員的職業(yè)道德教育，提高個人道德素養(yǎng)，并結(jié)合單位廉政建設(shè)和普法警示教育提高會計人員高抵御會計風(fēng)險的能力。

4.5 加強風(fēng)險程序管理

（1）健全制度建設(shè)。首先，需要行政事業(yè)單位根據(jù)各單位實際情況，在充分結(jié)合工作要求基礎(chǔ)上，明確崗位職責(zé)，特別是與會計核算相關(guān)的崗位職責(zé)，圍繞會計法、預(yù)算法、政府采購法、招投標(biāo)法、政府會計制度等一系列法律法規(guī)制度及崗位要求進行，保障不相容崗位相互分離，降低風(fēng)險發(fā)生概率。其次，結(jié)合國家政策法律變化調(diào)整和完善單位財會管理制度，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，強化單據(jù)控制，同時加強會計檔案管理，建立健全經(jīng)濟活動相關(guān)信息內(nèi)部公開制度，使業(yè)務(wù)透明化，杜絕舞弊發(fā)生。最后，建立健全內(nèi)審制度，對于機構(gòu)健全的行政事業(yè)單位，內(nèi)審部門要與財務(wù)部門相分離；對于機構(gòu)較小的行政事業(yè)單位，可以設(shè)置專門的內(nèi)審崗位，做到會計監(jiān)督公平化，同時單位還要制定完善的內(nèi)審制度，例如較大金額支出要經(jīng)過集體決議，內(nèi)審部門或內(nèi)審崗位人員要做好支出審核，以減少會計風(fēng)險。

（2）夯實核算基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)核算是行政事業(yè)單位財務(wù)工作的重點，要夯實核算基礎(chǔ)，必須從提高財務(wù)人員的專業(yè)水平和強化其責(zé)任意識、職業(yè)道德素養(yǎng)兩方面來著手。首先，加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，強化崗位技能培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)處理能力，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)把財務(wù)內(nèi)控意識及審核的內(nèi)控機制融入業(yè)務(wù)處理當(dāng)中，保證業(yè)務(wù)活動正常運轉(zhuǎn)，同時發(fā)揮監(jiān)督作用。其次，加強財務(wù)人員思想政治教育，提升其政治素養(yǎng)，明確行政事業(yè)單位財務(wù)人員責(zé)任，堅守職業(yè)道德底線。

5 結(jié)語

總之，在復(fù)雜變化的經(jīng)濟社會環(huán)境下，事業(yè)單位會計風(fēng)險逐年增長，直接影響公共服務(wù)的效率與效力。因此，事業(yè)單位要及時更新管理政策，完善內(nèi)部管理控制制度，組織會計人員進行專業(yè)化培訓(xùn)，并定期開展風(fēng)險評估，強化會計監(jiān)督工作，實現(xiàn)風(fēng)險預(yù)防的目標(biāo)。此外，還需設(shè)立監(jiān)察部門，對單位內(nèi)部經(jīng)濟活動進行審查制衡，確保資本的合理運轉(zhuǎn)，促進單位健康良性發(fā)展，從而滿足民眾對行政服務(wù)需求。