企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險及應(yīng)對策略探析

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引言

企業(yè)稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在法定范圍內(nèi)，對經(jīng)營、投資、理財中涉稅事項做出事先安排，控制企業(yè)稅收成本、提高企業(yè)稅收收益的謀劃活動。企業(yè)稅務(wù)籌劃最突出的特點就是具有風(fēng)險性，在實際工作中，企業(yè)容易受到主觀因素和客觀因素的影響導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃出現(xiàn)偏差，從而導(dǎo)致企業(yè)稅收效益無法達到預(yù)期效果，嚴(yán)重的偏差會給企業(yè)造成不可估量的經(jīng)濟損失。如何降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險，需要企業(yè)防范稅務(wù)有關(guān)的不穩(wěn)定因素，規(guī)避對涉稅業(yè)務(wù)的籌劃不當(dāng)，如此不但能提高企業(yè)綜合管理的運營水平，還能確保企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作實現(xiàn)稅收收益最大化。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的風(fēng)險類型

(一)經(jīng)營風(fēng)險

企業(yè)稅務(wù)籌劃是一種富有計劃性和前瞻性的預(yù)先謀劃行為。稅務(wù)籌劃要依據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動范圍展開經(jīng)營內(nèi)容的事先部署，對經(jīng)營活動進行有效指導(dǎo)，達到減少企業(yè)稅務(wù)壓力和提高企業(yè)價值的效果。但是企業(yè)經(jīng)營活動的外在環(huán)境會發(fā)生變化，企業(yè)稅收籌劃的效益也會受到不同程度的影響。例如市場需求的變化，現(xiàn)代科技的進步，促進了各個領(lǐng)域的發(fā)展以及一些新興行業(yè)的崛起，這就要求企業(yè)能夠快速把握市場需求的動向并迅速籌劃企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容，否則企業(yè)的稅收收益遠不及企業(yè)經(jīng)營投入的成本。企業(yè)稅務(wù)籌劃根據(jù)外部因素的及時需要作出調(diào)整，單一的運用最初籌劃方案只會增加經(jīng)營活動的風(fēng)險成本，產(chǎn)生難以解決的問題，這是企業(yè)稅務(wù)籌劃時常面臨的經(jīng)營風(fēng)險。

(二)政策風(fēng)險

企業(yè)的合法經(jīng)營仰賴稅收政策及相關(guān)法律法規(guī)。企業(yè)稅務(wù)籌劃部門在工作中需要遵守稅收法律，根據(jù)現(xiàn)有政策進行充分分析和規(guī)劃，保證企業(yè)稅收收益的真實效益。國家稅收政策的更新變動會阻礙稅務(wù)籌劃原計劃的實施，這就給企業(yè)帶來了政策風(fēng)險。而稅收政策區(qū)別于法律法規(guī)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃在響應(yīng)政策的同時往往容易忽略相關(guān)法律法規(guī)。盡管部分企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為與我國稅收政策較為相符，但也有可能與國家法律法規(guī)的具體規(guī)定有所偏離，這也就增加了企業(yè)在政策變化的風(fēng)險上需要彌補的虧損。

(三)執(zhí)法偏差風(fēng)險

企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的性質(zhì)是否合法由稅務(wù)執(zhí)法部門判定，但在執(zhí)法部門的確認(rèn)過程中容易出現(xiàn)執(zhí)法偏差。國家對法制教育的大力推行雖然使公民的法制觀念有明顯的提高，但長期盛行的“人情文化”是導(dǎo)致執(zhí)法不嚴(yán)的主要因素之一，也是促成執(zhí)法偏差風(fēng)險產(chǎn)生的原因之一。此外，由于我國法制建設(shè)仍處于發(fā)展階段，相關(guān)稅務(wù)法律不夠健全，或出現(xiàn)地方稅務(wù)機構(gòu)擁有自主裁決權(quán)的現(xiàn)象，削弱了法律效力的同時也使得企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中面臨更大的執(zhí)法偏差風(fēng)險[1]。再加上個別執(zhí)法人員可能存在對法律知識的認(rèn)知不同而引起執(zhí)法偏差，可能會使企業(yè)的稅務(wù)籌劃“被迫違法”。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險存在的原因

(一)稅務(wù)籌劃人員專業(yè)能力較弱

稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)及職業(yè)能力企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理工作的實效性有著重要影響。從稅務(wù)籌劃人員的在實際工作中來看，部分籌劃人員自身存在不足之處，具體表現(xiàn)為以下幾個方面：第一，稅務(wù)籌劃專業(yè)知識水平有待提高。部分稅務(wù)籌劃人員對納稅繳稅的知識掌握不夠全面，且對稅務(wù)籌劃知識的學(xué)習(xí)不夠重視，導(dǎo)致無法及時有效的識別風(fēng)險，應(yīng)對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的專業(yè)能力也由此受到一定影響。第二，稅務(wù)籌劃人員對企業(yè)具體納稅行為的判斷不夠嚴(yán)謹(jǐn)。稅務(wù)籌劃人員主觀意識較強，對政策法規(guī)的判斷僅限自身的認(rèn)知，缺少對其他工作人員的溝通與協(xié)調(diào)，對稅務(wù)籌劃所需資料的準(zhǔn)備也不夠充分，直接影響了企業(yè)納稅的合理性；稅務(wù)籌劃人員相關(guān)經(jīng)驗不足，風(fēng)險管控的意識薄弱。職業(yè)道德素養(yǎng)同樣是體現(xiàn)稅務(wù)籌劃人員專業(yè)水平的重要因素，稅務(wù)籌劃人員堅守職業(yè)道德是保證企業(yè)涉稅項目合法合規(guī)的一道屏障。

(二)稅務(wù)籌劃風(fēng)險預(yù)警機制不夠完善

企業(yè)的經(jīng)營活動通常都伴隨著風(fēng)險，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險是稅務(wù)籌劃人員的重要工作內(nèi)容。但現(xiàn)階段的稅務(wù)籌劃風(fēng)險預(yù)警機制不夠完善，使稅務(wù)籌劃工作缺少規(guī)范性，稅務(wù)籌劃工作也難以順利進行。從企業(yè)推進稅務(wù)籌劃的實際工作中看，一些企業(yè)缺少對實際綜合情況的全面分析，只簡單判斷了稅務(wù)籌劃風(fēng)險就急于開展工作，制定的風(fēng)險預(yù)警機制當(dāng)然就不具備合理有效的特性。從稅務(wù)籌劃人員的自身條件來說，如果稅務(wù)工作人員的能力水平一般，相關(guān)部門工作人員追求鉆研法律漏洞的行為，不利于工作人員自身提高風(fēng)險預(yù)警，也不利于企業(yè)查找預(yù)警機制漏洞。而從企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境來說，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時缺乏對相關(guān)稅收政策關(guān)注的時效性，不能對變更的條例迅速采取合理的應(yīng)對措施，及時調(diào)整經(jīng)營方向及活動內(nèi)容，同時增加了企業(yè)運營中的風(fēng)險成本。

(三)企業(yè)與稅務(wù)部門溝通不足

稅務(wù)部門的評估與審核是判斷企業(yè)經(jīng)營活動是否合法合理的關(guān)鍵。企業(yè)想實現(xiàn)通過內(nèi)部資金優(yōu)化配置達到節(jié)稅目的，其操作方式的核心就是得到稅務(wù)部門的批準(zhǔn)。而國家稅收法律法規(guī)的變更，稅務(wù)部門都能第一時間知曉，企業(yè)獲得新的法律信息是落后于稅務(wù)部門的。這中間的時間差影響了兩方的信息傳達，導(dǎo)致企業(yè)只能依據(jù)變更前的稅收政策開展稅務(wù)籌劃工作，而稅務(wù)部門卻用新的稅收政策對企業(yè)進行稅務(wù)檢查，無形中增加了企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險[2]。同時在稅務(wù)部門的稅收征管過程中，企業(yè)與稅務(wù)部門之間難免存在爭議，雙方意見無法一致時，稅務(wù)部門的否定導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動被定義為“非正?！苯?jīng)營。這就表明，企業(yè)不但要提高風(fēng)險的管控意識，還要加強與稅務(wù)部門的溝通，否則企業(yè)的稅收收益會卡在稅務(wù)部門的審核這“最后一關(guān)”。

三、企業(yè)防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險的應(yīng)對策略

(一)提升稅務(wù)籌劃人員綜合素質(zhì)水平

提高企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)可以從人才招聘、人才培養(yǎng)和績效考核三個方面入手。招聘優(yōu)秀專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員不但能為企業(yè)省去培養(yǎng)的成本，也能直接提升稅務(wù)籌劃部門的專業(yè)水平。企業(yè)可以與人才中介公司保持長期合作，定期引入高資質(zhì)人才。同時在網(wǎng)絡(luò)平臺加大宣傳力度，維護企業(yè)自身形象，吸引更多的求職者，保證企業(yè)的人才儲備。企業(yè)已有的稅務(wù)籌劃人員，是目前確保經(jīng)營活動能夠穩(wěn)定進行的中堅力量。企業(yè)應(yīng)該安排員工在專業(yè)的稅務(wù)籌劃機構(gòu)培訓(xùn)，定期開展關(guān)于稅務(wù)籌劃和稅收政策的研討活動，確保稅務(wù)籌劃人員相關(guān)知識的累積和運用。而稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)要想始終保持高水平、高水準(zhǔn)，少不了員工對工作的積極性，績效獎勵就是保證員工積極性最突出、最理想的方法。企業(yè)要根據(jù)自身情況建立優(yōu)良、完整的稅務(wù)籌劃績效考核制度，設(shè)立實際可行的稅務(wù)籌劃考核目標(biāo)，確保稅務(wù)籌劃方案的考核結(jié)果客觀合理、公開公平，對績效理想的稅務(wù)籌劃人員給予相應(yīng)的獎勵。如此一來，有望促使企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)達到符合企業(yè)需求的理想水平，為企業(yè)稅務(wù)籌劃的工作奠定良好的基礎(chǔ)。

(二)健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險預(yù)警機制

健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險預(yù)警機制可以在風(fēng)險識別和風(fēng)險評估上著重建設(shè)，通過對上述兩個方面進行重點加強落實，可以在一定程度上改善企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險預(yù)警質(zhì)量及效率，同時，也能為企業(yè)經(jīng)營活動提供有效指導(dǎo)。于企業(yè)工作而言，風(fēng)險識別在稅務(wù)籌劃中占據(jù)著重要地位，是企業(yè)稅務(wù)籌劃的首要步驟，同時，也是稅務(wù)籌劃風(fēng)險預(yù)警決策的重要依據(jù)，是整個風(fēng)險預(yù)警機制的基礎(chǔ)[3]。風(fēng)險識別要同時考慮企業(yè)的外環(huán)境和內(nèi)環(huán)境，首先根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定識別企業(yè)在納稅處理上有無存在風(fēng)險，其次判斷內(nèi)部環(huán)境在各個層面的風(fēng)險。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃風(fēng)險識別時，可從以下步驟著手：第一，稅務(wù)籌劃工作人員需要對納稅人的納稅資格進行評判；第二，重點核查征稅對象及征稅范圍等內(nèi)容，根據(jù)我國稅收法律法規(guī)來判斷以上內(nèi)容是否在法律范圍內(nèi)；第三，對企業(yè)選擇的稅率以及應(yīng)繳稅額進行審查，確保其處于準(zhǔn)確狀態(tài)；第四，對企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)內(nèi)容予以核實，判斷業(yè)務(wù)內(nèi)容與我國稅務(wù)法律法規(guī)規(guī)定的稅收優(yōu)惠的匹配度；第五，稅務(wù)籌劃人員還需要關(guān)注企業(yè)稅務(wù)的期限、申報、發(fā)票管理等工作內(nèi)容，確保其與國家稅收征管的法律條例和規(guī)定相符。不同的籌劃方案存在風(fēng)險差異，在稅務(wù)籌劃風(fēng)險識別的前提下，企業(yè)還應(yīng)加強稅務(wù)籌劃風(fēng)險評估管理。在對稅務(wù)籌劃進行風(fēng)險評估時，企業(yè)需要從多個角度分析可能會對稅務(wù)籌劃工作造成干擾的影響因素，然后，制定科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃方案，并對各影響因素可能帶來的風(fēng)險進行計算，根據(jù)風(fēng)險值的計算結(jié)果，對稅務(wù)籌劃風(fēng)險予以評估，給經(jīng)營活動范圍留出一個可調(diào)配的空間。

(三)加強企業(yè)與稅務(wù)部門之間溝通及協(xié)作

加強企業(yè)與稅務(wù)部門的溝通與協(xié)作是企業(yè)規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險最直接高效的方法。企業(yè)要做到積極繳納應(yīng)納稅費稅款，主動參與稅務(wù)部門組織的相關(guān)活動，樹立健康良好的企業(yè)形象，以此建立與稅務(wù)部門有效溝通的橋梁。除此之外，企業(yè)要及時向稅務(wù)部門了解稅收政策的變更，比照新的政策規(guī)定籌劃經(jīng)營活動，在對應(yīng)新政策的同時還要嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，充分掌握稅收征管法的相關(guān)規(guī)定，以免在稅務(wù)部門調(diào)查時造成不必要的損失[4]。而稅務(wù)部門如果能將最新政策和相關(guān)法律法規(guī)的變動以網(wǎng)絡(luò)公告形式告知企業(yè)，引起企業(yè)的關(guān)注，也能為稅務(wù)部門減少審核壓力，提高雙方的工作效率。企業(yè)在增加與稅務(wù)部門溝通的過程中，還應(yīng)注意在法律允許的范圍內(nèi)緊密與稅務(wù)部門的聯(lián)系，不能出現(xiàn)觸碰法律紅線的行為，確保與稅務(wù)部門之間實質(zhì)有效的溝通及協(xié)作。

四、結(jié)語

企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)中，稅務(wù)籌劃風(fēng)險的存在類型雖然不同，但是引發(fā)風(fēng)險的客觀因素相差無幾。企業(yè)可以通過加強稅籌工作人員的綜合能力建設(shè)，全面完善稅務(wù)籌劃風(fēng)險預(yù)警機制，加強與稅務(wù)部門溝通協(xié)作三個方面在稅務(wù)籌劃初期就實現(xiàn)高效避險。而企業(yè)實行三者的聯(lián)合建設(shè)有望減少稅務(wù)籌劃風(fēng)險帶來的損失，還能夠促進企業(yè)長期規(guī)劃的穩(wěn)定性與合理性，保障企業(yè)運營業(yè)務(wù)在外部環(huán)境的動態(tài)變化下也能正常進行，充分發(fā)揮企業(yè)稅務(wù)籌劃對促進企業(yè)發(fā)展的積極作用。