目標(biāo)成本法應(yīng)用分析

張 立 胡成藍(lán) .中國(guó)航天三江集團(tuán)有限公司 .湖北航天技術(shù)研究院總體設(shè)計(jì)所

目標(biāo)成本法是一種以市場(chǎng)為導(dǎo)向，對(duì)有獨(dú)立的制造過(guò)程的產(chǎn)品進(jìn)行利潤(rùn)計(jì)劃和成本管理的方法。它是在產(chǎn)品生命周期的研發(fā)及設(shè)計(jì)階段設(shè)計(jì)好產(chǎn)品的成本，而不是試圖在制造過(guò)程降低成本的一種方法；它是一種全過(guò)程、全方位、全人員的成本管理方法。

一、背景描述

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，居高不下的成本導(dǎo)致盈利能力低，甚至虧損；如果隨意提高銷售價(jià)格，可能導(dǎo)致客戶的流失。多數(shù)企業(yè)存在的主要問(wèn)題有：一是成本管控的頂層策劃欠缺，單位領(lǐng)導(dǎo)實(shí)施成本管控的力度不夠，成本控制往往讓渡于質(zhì)量、進(jìn)度和技術(shù)；二是技術(shù)部門主要以研發(fā)任務(wù)為主，生產(chǎn)部門主要以制造為主，管理部門主要以完成事務(wù)性工作為主，而成本指標(biāo)沒(méi)有納入相關(guān)環(huán)節(jié)的管理，導(dǎo)致口號(hào)成本，難以落實(shí)；三是技術(shù)和管理人員參與不夠，認(rèn)為成本都是財(cái)務(wù)部門的事，與自己及本部門無(wú)關(guān)。

二、總體思路

通過(guò)目標(biāo)成本法的應(yīng)用建立以目標(biāo)成本為導(dǎo)向的成本設(shè)計(jì)和控制機(jī)制，貫徹“成本是設(shè)計(jì)出來(lái)”的思想理念，增強(qiáng)員工的成本控制責(zé)任。

關(guān)鍵：進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)研，結(jié)合企業(yè)自身的技術(shù)特點(diǎn)以及期望的利潤(rùn)水平，事先設(shè)定產(chǎn)品目標(biāo)成本，將其納入技術(shù)指標(biāo)范疇在項(xiàng)目方案論證同時(shí)開(kāi)展成本論證。

核心：將目標(biāo)成本從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)樹和成本項(xiàng)目構(gòu)成兩個(gè)維度進(jìn)行分解，其中產(chǎn)品結(jié)構(gòu)樹分解到子系統(tǒng)以及重要單機(jī)和器件，涉及重要外協(xié)產(chǎn)品要單獨(dú)列示；成本項(xiàng)目構(gòu)成按照直接材料、直接人工以及制造費(fèi)用進(jìn)行分解，直接材料還要進(jìn)一步分解為原輔材料、外購(gòu)成品件、外協(xié)件及其它材料。

重點(diǎn)：制定成本監(jiān)控方案，在相關(guān)時(shí)點(diǎn)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)開(kāi)展過(guò)程成本監(jiān)控，并根據(jù)監(jiān)控情況分析差異，提出改進(jìn)措施和建議，促進(jìn)目標(biāo)成本的落實(shí)。

三、應(yīng)用分析

(一)參與機(jī)構(gòu)和人員

明確成本管控決策的最高機(jī)構(gòu)，其主要職責(zé)：提出企業(yè)成本控制目標(biāo)值，必要時(shí)提出成本控制相關(guān)具體要求，審批成本管控相關(guān)制度。

成立成本管理控制委員會(huì)，主要職責(zé)是審核成本管控相關(guān)制度，審批目標(biāo)成本及其分解方案，審批過(guò)程成本監(jiān)控方案，決策成本與質(zhì)量、技術(shù)、進(jìn)度之間的平衡風(fēng)險(xiǎn)。下設(shè)辦公室和虛擬項(xiàng)目辦。辦公室主要職責(zé)是制定成本控制計(jì)劃，制定并宣貫成本控制相關(guān)政策和制度，制定過(guò)程成本監(jiān)控方案并開(kāi)展過(guò)程成本監(jiān)控；虛擬項(xiàng)目辦與科研生產(chǎn)部門合署辦公，主要職責(zé)是組織梳理產(chǎn)品結(jié)構(gòu)樹，分解目標(biāo)成本，對(duì)重要外協(xié)產(chǎn)品實(shí)施價(jià)格監(jiān)管，組織提出成本控制建議。

公司按項(xiàng)目設(shè)立項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)師，主要協(xié)助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人落實(shí)項(xiàng)目成本工作。項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)師人選原則上由項(xiàng)目會(huì)計(jì)擔(dān)任，發(fā)揮其在財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，兼顧多個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)師按照項(xiàng)目重要程度和規(guī)模大小適當(dāng)配置，避免精力過(guò)于分散。

(二)具體管理流程

1.確定、分解目標(biāo)成本

結(jié)合產(chǎn)品的銷售目標(biāo)值和利潤(rùn)期望值，制定產(chǎn)品的目標(biāo)成本；組織設(shè)計(jì)、工藝、采購(gòu)、人力資源等相關(guān)部門和技術(shù)總師系統(tǒng)，梳理產(chǎn)品結(jié)構(gòu)樹，并對(duì)目標(biāo)成本按照產(chǎn)品結(jié)構(gòu)樹和成本項(xiàng)目構(gòu)成兩個(gè)維度進(jìn)行分解。分解的層級(jí)一般根據(jù)成本控制需要或分解到關(guān)重單機(jī)、部件，也可以分解到比較容易控制成本的層級(jí)。

2.開(kāi)展過(guò)程成本監(jiān)控

結(jié)合項(xiàng)目研制生產(chǎn)策劃方案，制定項(xiàng)目過(guò)程成本監(jiān)控方案，重點(diǎn)明確監(jiān)控節(jié)點(diǎn)和監(jiān)控對(duì)象。在實(shí)施過(guò)程成本監(jiān)控期間，嚴(yán)格按照方案開(kāi)展相關(guān)工作，對(duì)超目標(biāo)成本的產(chǎn)品要進(jìn)行預(yù)警提醒，分析差異原因，評(píng)估成本控制措施的有效性，編制產(chǎn)品過(guò)程成本監(jiān)控報(bào)告。報(bào)告至少包括五個(gè)方面內(nèi)容，第一是產(chǎn)品目標(biāo)成本，第二是采取的成本控制措施，第三是當(dāng)前狀態(tài)下的產(chǎn)品實(shí)際成本，第四是成本差異分析，第五是改進(jìn)建議和意見(jiàn)。

3.制定成本優(yōu)化方案

根據(jù)過(guò)程成本監(jiān)控報(bào)告情況，制定詳細(xì)的成本控制措施和執(zhí)行計(jì)劃。對(duì)于超目標(biāo)成本的情況，重點(diǎn)分析原因，確需調(diào)整目標(biāo)成本的，要重新論證并按程序報(bào)批。

4.固化產(chǎn)品技術(shù)狀態(tài)

通過(guò)多輪次成本優(yōu)化措施，在實(shí)現(xiàn)質(zhì)量保證和性能保證的同時(shí)，產(chǎn)品成本得到了有效控制。固化產(chǎn)品技術(shù)狀態(tài)為后續(xù)批量化生產(chǎn)奠定基礎(chǔ)。

(三)主要困難及建議

目標(biāo)成本法在初期實(shí)施過(guò)程中，通常會(huì)面臨困難，一是單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，成本意識(shí)欠缺，導(dǎo)致成本壓力層層遞減，只是被動(dòng)提供信息；二是設(shè)計(jì)、工藝、試驗(yàn)、采購(gòu)等系統(tǒng)人員參與度不夠，把成本控制作為業(yè)余工作，主動(dòng)性不夠，責(zé)任心不強(qiáng)。

基于上述現(xiàn)象，將成本指標(biāo)納入技術(shù)和管理指標(biāo)進(jìn)行責(zé)任倒逼，強(qiáng)化各部門的成本管控責(zé)任；結(jié)合企業(yè)績(jī)效管理，把降本增效的貢獻(xiàn)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之一，通過(guò)獎(jiǎng)懲考核推動(dòng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、實(shí)施目標(biāo)成本法的基本條件

領(lǐng)導(dǎo)的高度重視、完善的組織架構(gòu)、明確的成本責(zé)任、有效的激勵(lì)措施是目標(biāo)成本法實(shí)施的基礎(chǔ)和保障。領(lǐng)導(dǎo)高度重視特別是主要領(lǐng)導(dǎo)親自關(guān)注、頂層策劃是推動(dòng)目標(biāo)成本法應(yīng)用的關(guān)鍵；成本管理控制委員的設(shè)立能夠在公司高層和具體實(shí)施部門之間起到協(xié)調(diào)溝通和資源調(diào)配的作用；壓實(shí)成本責(zé)任是成本壓力傳導(dǎo)并落實(shí)的具體體現(xiàn)；獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)是激勵(lì)員工積極參與成本控制的動(dòng)力。

五、目標(biāo)成本法成功應(yīng)用的關(guān)鍵因素

準(zhǔn)確的市場(chǎng)情報(bào)信息與合理的利潤(rùn)預(yù)期是制定目標(biāo)成本的關(guān)鍵，也是目標(biāo)成本可實(shí)現(xiàn)性的淵源。如果情報(bào)信息不準(zhǔn)確或利潤(rùn)期望過(guò)高，制定出的目標(biāo)成本不科學(xué)、不合理，望而不及、無(wú)法落實(shí)，直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最終導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的失敗。

六、目標(biāo)成本法在應(yīng)用中的優(yōu)缺點(diǎn)

目標(biāo)成本法的優(yōu)點(diǎn)主要是事前確定產(chǎn)品目標(biāo)成本，從設(shè)計(jì)源頭開(kāi)展成本論證，有助于提高成本管理效率和效果；強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品成本全過(guò)程和全員管理，有助于提高客戶價(jià)值和產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；謀求成本規(guī)劃和利潤(rùn)規(guī)劃活動(dòng)的有機(jī)統(tǒng)一，有助于提升產(chǎn)品的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

目標(biāo)成本法的缺點(diǎn)主要是要求企業(yè)具有精細(xì)化的成本管理基礎(chǔ)和能力，各部門和人員需要通力合作，行動(dòng)一致，管理水平要求高，人員素質(zhì)要求高。