路橋施工企業(yè)實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問題闡述

關(guān) 宇 廣西路建工程集團(tuán)有限公司

我國最早建造合同準(zhǔn)則的發(fā)布是在1998年，而該準(zhǔn)則在1999年開始于上市公司中實(shí)施。隨后于2006年頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，至此之后又進(jìn)行了兩次修訂，隨即要求于2021年全面實(shí)時(shí)到社會(huì)各大企業(yè)中。新收入準(zhǔn)中，具體是以建造合同準(zhǔn)則內(nèi)容的修訂為重點(diǎn)所在。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面實(shí)施，可充分體現(xiàn)使權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則，與此同時(shí)，跟隨新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)，也能有效規(guī)避信息披露等不良現(xiàn)象。然而，實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景下，進(jìn)一步提高了對路橋施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算等的要求，同時(shí)也逐步提高了對會(huì)計(jì)人員的要求。

一、路橋施工企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題

(一)合同預(yù)計(jì)總成本及合同總收入確認(rèn)困難

在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，進(jìn)行正確核算的基礎(chǔ)就是要科學(xué)確認(rèn)合同預(yù)計(jì)總成本及總收入。然而，從施工企業(yè)具體情況來看，該方面存在的問題較為突出。首先，受規(guī)范建筑市場缺乏這一因素影響，導(dǎo)致工程項(xiàng)目合同定價(jià)并未確定，一些工程項(xiàng)目甚至是以邊設(shè)計(jì)變施工模式為主，合同總價(jià)難以確認(rèn)；還有一些工程項(xiàng)目，受頻繁設(shè)計(jì)變更影響，導(dǎo)致合同總價(jià)變動(dòng)較大，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程，因存在上述問題，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，同時(shí)降低了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。其次，受部分企業(yè)自身管理水平有限這一因素影響，很難達(dá)到科學(xué)確認(rèn)與計(jì)量目的。

(二)內(nèi)部交易事項(xiàng)核算工作不規(guī)范

該方面問題主要有兩種表現(xiàn)：首先，內(nèi)部交易收入及成本確認(rèn)時(shí)，并未站在對等層面，一些大型路橋施工企業(yè)項(xiàng)目管理過程，管理模式通常是以二級形式為主，如集團(tuán)總承包等，在此基礎(chǔ)上由集團(tuán)和子分公司根據(jù)建造合同，確定已完成合同收入和及成本，但是，上述工作通常屬于內(nèi)部交易事項(xiàng)。一旦上述兩個(gè)主體之間不具備相同的合同總金額或完工進(jìn)度，就會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)公司成本確認(rèn)、子分公司收入確認(rèn)之間有不對等現(xiàn)象出現(xiàn)，致使報(bào)表合并環(huán)節(jié)內(nèi)部交易事項(xiàng)抵消難度逐漸增加，集團(tuán)整體收益準(zhǔn)確性難以得到保障[1]。其次，內(nèi)部計(jì)價(jià)未及時(shí)結(jié)算，該因素應(yīng)致使虛增現(xiàn)象逐漸凸顯在企業(yè)資產(chǎn)及負(fù)債方面。企業(yè)運(yùn)營過程，如果集團(tuán)公司不能及時(shí)做好子分公司的計(jì)價(jià)結(jié)算，就會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)公司和子分公司之間出現(xiàn)已結(jié)算未完工、已完工未結(jié)算的兩邊掛賬現(xiàn)象，后續(xù)報(bào)表合并時(shí)，資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)虛增問題就會(huì)逐漸凸顯，嚴(yán)重影響企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量。

(三)選擇完工百分比方法時(shí)存在困難

從當(dāng)前一些路橋施工企業(yè)建造合同實(shí)際情況來看，開工及完工兩個(gè)日期存在不同的會(huì)計(jì)年度現(xiàn)象。針對合同的收入及成本進(jìn)行配比過程中，重要問題之一就是準(zhǔn)確分配工程實(shí)施各會(huì)計(jì)年度。建造合同準(zhǔn)則內(nèi)容需強(qiáng)調(diào)：選擇完工百分比法開展確認(rèn)工作，而該環(huán)節(jié)可選擇多種方式進(jìn)行應(yīng)用，總的來說，具體分類有以下兩種：

首先，基于實(shí)際工作量測定完工百分比，或借助合同預(yù)計(jì)總工作量中已完成工作量占比，該種方法一般稱之為產(chǎn)出測算法。對于工程項(xiàng)目來說，具體建設(shè)過程有難度均衡、工程內(nèi)容一致等情況時(shí)，應(yīng)用上述內(nèi)容總闡述的產(chǎn)出測算法，優(yōu)勢十分顯著，即易操作、準(zhǔn)確度高等。但具體施工環(huán)節(jié)均衡施工、內(nèi)容一致等的全部實(shí)現(xiàn)難度很大[2]。此外，受勘察技術(shù)及設(shè)計(jì)圖紙等因素影響，會(huì)導(dǎo)致施工環(huán)境存在較高的不確定性，導(dǎo)致工程中頻發(fā)變更情況。企業(yè)完成合同外工程后，一旦選用產(chǎn)出測算法，卻并未在批復(fù)變更工程情況下就確認(rèn)收入，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加。

其次，合同預(yù)計(jì)總成本，通過其中積累的實(shí)際合同成本(已發(fā)生成本)占比來確定完工百分比，此方法就投入測算法，該種方法的顯著優(yōu)勢體現(xiàn)在簡單和直觀方面，但是，在不同工程項(xiàng)目階段，該種方法對應(yīng)關(guān)系通常會(huì)有不成比例現(xiàn)象出現(xiàn)。如具體施工環(huán)節(jié)，受返工等諸多因素影響造成的無效成本投入情況，因這一過程進(jìn)度并未發(fā)生變化，但成本變化已經(jīng)產(chǎn)生，面對此種情況，完工進(jìn)度反映方面如果僅僅是以成本投入的大小為參考依據(jù)，就會(huì)出現(xiàn)偏差。

(四)企業(yè)收入和賦稅時(shí)間不一致

首先，從營業(yè)稅方面來看，營業(yè)收入款項(xiàng)收訖當(dāng)天，或該款項(xiàng)憑證取得索取的當(dāng)天，為法律規(guī)定發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)的具體時(shí)間要求，但是從資產(chǎn)負(fù)債表日期及合同完成日期、所得補(bǔ)償費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期方面進(jìn)行分析，往往是以建造合同準(zhǔn)則所強(qiáng)調(diào)的收入確認(rèn)時(shí)間為主，加之具體開展確認(rèn)收入的工作時(shí)，二者存在差異，該方面差異具體體現(xiàn)如下：一方面是有不同確認(rèn)收入時(shí)間點(diǎn)，另一方面為稅法確認(rèn)收入是指已收取及獲取索取憑證這兩方面的收入內(nèi)容。

其次，以所得稅為分析內(nèi)容，企業(yè)所得稅繳納需按季度進(jìn)行，但是，從時(shí)間及標(biāo)準(zhǔn)方面進(jìn)行分析，卻有差異化現(xiàn)象存在于建造合童準(zhǔn)則和稅法收入確認(rèn)方面，與季度預(yù)繳情況相結(jié)合，會(huì)又時(shí)間差異出現(xiàn)，而從年終清算方面進(jìn)行分析，在其能和完工進(jìn)度保持協(xié)調(diào)一致性的情況下，才能及時(shí)進(jìn)行年終結(jié)算，并且也不會(huì)產(chǎn)生時(shí)間差異問題，反之會(huì)產(chǎn)生時(shí)間差異。此外，預(yù)計(jì)合同收入的全部收回受到阻礙時(shí)，比較會(huì)計(jì)總收入和納稅總收入實(shí)際情況來看，前者會(huì)小于后者，而這部分難以收回的收入，在進(jìn)行沖銷壞賬的情況下，才會(huì)有納稅差異一致現(xiàn)象形成，此時(shí)會(huì)進(jìn)一步復(fù)雜化所得稅核算。

二、路橋施工企業(yè)實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)化策略

(一)規(guī)范路橋施工市場、應(yīng)對市場變化

通過規(guī)范路橋施工市場和積極應(yīng)對市場變化，可切實(shí)解決合同預(yù)計(jì)的總收入及總成本等確認(rèn)問題。首先，市場規(guī)范環(huán)節(jié)，國家的幫扶十分必要，通過國家相關(guān)法律法規(guī)的出臺(tái)，加之經(jīng)相關(guān)部門審批項(xiàng)目，可在一定程度上保障路橋施工企業(yè)合法權(quán)益，同時(shí)也能使市場中長期存在、頻繁發(fā)生的工程變更、工程款拖欠等問題得到有效解決[3]。其次，路橋施工企業(yè)要想更好地應(yīng)對市場變化情況，應(yīng)在自身管理水平、管理力度的不斷提升方面提高重視程度，基于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)借鑒，在此基礎(chǔ)上根據(jù)自身實(shí)際情況，將符合實(shí)際需求的報(bào)告、內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算等制度建立起來，據(jù)此來動(dòng)態(tài)化管理、調(diào)整合同收入及合同成本預(yù)測，借助可靠及準(zhǔn)確信息合理預(yù)計(jì)項(xiàng)目合同的收入與成本，提高測算水平的同時(shí)，保障概預(yù)算及會(huì)計(jì)核算等制度健全建立。

(二)有效規(guī)范內(nèi)部交易事項(xiàng)核算工作

首先，因結(jié)算不清導(dǎo)致子分公司出現(xiàn)掛賬現(xiàn)象時(shí)，應(yīng)注重內(nèi)部結(jié)算工作的及時(shí)開展，并注意內(nèi)部施工計(jì)價(jià)結(jié)算制度的有效規(guī)范；除此之外，如果因單價(jià)及工程量等并未明確或受其他原因影響不能及時(shí)開展內(nèi)部計(jì)價(jià)結(jié)算時(shí)，可合并編制分公司存貨中已完工未結(jié)算款、集團(tuán)公司預(yù)收賬款中已結(jié)算未完工款的報(bào)表，達(dá)到對抵目的，規(guī)避資產(chǎn)及負(fù)債同時(shí)虛增現(xiàn)象，進(jìn)一步保障財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、有效性[4]。其次，如果集團(tuán)公司和子分公司存在不同收入成本確認(rèn)情況，此時(shí)要保障二者建造合同成本管理體系、會(huì)計(jì)核算法的一致性，加之制度的嚴(yán)格規(guī)范，立足全方位角度管理內(nèi)部單位收入確認(rèn)簽認(rèn)制度。而對于集團(tuán)子公司來說，也應(yīng)對子分公司收入確認(rèn)進(jìn)行簽認(rèn)，確保上下一致效果得以良好實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而正確抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)。

(三)完善各項(xiàng)成本測算、科學(xué)選擇投入測算法

為確保完工百分比方法選擇問題得以有效解決，就應(yīng)該不斷完善各項(xiàng)成本測算方法，以此為依據(jù)，充分結(jié)合路橋施工企業(yè)實(shí)際情況，進(jìn)而選擇適宜的投入測算法進(jìn)行應(yīng)用，選擇該方法的主要有三方面優(yōu)勢：第一，符合國際慣例，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及一些國家規(guī)定中，雖然明確在完工百分比計(jì)算過程可應(yīng)用投入和產(chǎn)出這兩種測算法，但其中投入測算法的應(yīng)用更為廣泛，主要原因在于該方法具備的先進(jìn)性和可行性更強(qiáng)。隨著經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展，使得我國開始優(yōu)化會(huì)計(jì)改革目標(biāo)，即轉(zhuǎn)向以會(huì)計(jì)體系融入世界發(fā)展軌道的方向，目的在于為國會(huì)計(jì)、國際會(huì)計(jì)間信息可比目標(biāo)的切實(shí)實(shí)現(xiàn)提供推動(dòng)力[5]。第二，從路橋施工企業(yè)管理工作實(shí)際情況來看，與管理目標(biāo)更加契合的為投入測算法，原因在于：該方法應(yīng)用環(huán)節(jié)的依據(jù)是累計(jì)發(fā)生實(shí)際成本和合同預(yù)計(jì)總成本比，實(shí)現(xiàn)了投入和產(chǎn)出的有機(jī)結(jié)合，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，確保項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)有效降低，利于整個(gè)項(xiàng)目成本的監(jiān)督及核算；與此同時(shí)，也可對整個(gè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行考核。第三，完工百分比計(jì)算的過程中，通過投入測算法，可剔除合同成本中無效成本，避免無效成本投入影響完工進(jìn)度。

(四)有效解決影響稅金的問題

在路橋施工企業(yè)針對新造價(jià)合同執(zhí)行環(huán)節(jié)，因存在分離的收入確認(rèn)和工程結(jié)算，會(huì)導(dǎo)致增值稅和所得稅在時(shí)間及金額方面有差異現(xiàn)象存在。為解決這方面差異化問題，首先，降低資金成本，在工程施工完成的情況下，納稅時(shí)間性差異會(huì)與實(shí)際情況一致，但值得注意的是，受納稅時(shí)間不一致影響，必然會(huì)產(chǎn)生一定資金成本，在此種情況下，要想最大限度降低資金成本，應(yīng)在收入確認(rèn)環(huán)節(jié)注重籌劃工作的合理開展。其次，注重納稅金額差異問題的解決，路橋施工企業(yè)針對新造價(jià)合同執(zhí)行環(huán)節(jié)，缺少主動(dòng)權(quán)，這一過程為確保納稅金額差異問題有效解決，可需求國家部門的幫助，使會(huì)計(jì)和稅務(wù)差異有效減少，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國實(shí)行也已經(jīng)有十余年之久，但具體實(shí)施過程，難免會(huì)出現(xiàn)一些問題，所以對于路橋施工企業(yè)來說，面對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行過程的問題應(yīng)做到積極應(yīng)對，之后基于問題的針對性解決，促進(jìn)自身實(shí)力不斷提升。