淺談現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系建設(shè)的策略

陳 祉 云南民族大學(xué)

現(xiàn)如今，如何做好風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控體系建設(shè)成為了企業(yè)發(fā)展、研究的熱點(diǎn)問(wèn)題，企業(yè)要想在經(jīng)營(yíng)中獲得成功，就必須合理建立、完善風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控體系。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)所面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)也日益擴(kuò)大，這就要求企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，注重內(nèi)部控制建設(shè)。本文針對(duì)我國(guó)企業(yè)目前內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀，結(jié)合實(shí)際提出了一些內(nèi)控體系構(gòu)建路徑，并深刻探究了國(guó)內(nèi)企業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的內(nèi)控體系構(gòu)建問(wèn)題。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的內(nèi)涵及其關(guān)系

(一)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵

對(duì)生產(chǎn)目標(biāo)或勞動(dòng)成果產(chǎn)生的不確定性，通常被稱為“風(fēng)險(xiǎn)”?；谄髽I(yè)視角看，所謂風(fēng)險(xiǎn)，即“受不利因素影響引發(fā)的實(shí)際損失，從而導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)目標(biāo)或影響了目標(biāo)變現(xiàn)的效率。”而風(fēng)險(xiǎn)管理指“利用科學(xué)舉措檢測(cè)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)調(diào)控到能接受的范圍，使風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)經(jīng)控制滿足可接受要求?！蓖ǔ？刂骗h(huán)境及活動(dòng)、信息與溝通、檢查與監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估共同構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制的五要素。

(二)內(nèi)部控制體系的內(nèi)涵

所謂內(nèi)部控制體系，即“企業(yè)在經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、為管理活動(dòng)提供保障時(shí)，以風(fēng)險(xiǎn)防范為目的，研究、設(shè)計(jì)的整套組織、制約、調(diào)節(jié)、監(jiān)督規(guī)章制度及方法?！憋L(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)生存、發(fā)展時(shí)必然會(huì)遇到的，多數(shù)指管理、制度缺陷、操作等風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)并非企業(yè)不可抵御的不可抗力，比如企業(yè)能利用構(gòu)建內(nèi)控體系的方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)予以防范、化解。通常控制環(huán)境、控制程序、會(huì)計(jì)制度共同構(gòu)成了內(nèi)控結(jié)構(gòu)的組成的三要素。

(三)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制之間的聯(lián)系

研究發(fā)現(xiàn)，兩者不僅存在一定的關(guān)系，還有一定的差異?；诶碚摪l(fā)展、社會(huì)實(shí)踐視角分析，雙方正朝融合方向發(fā)展。

1.風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的實(shí)施主體是一樣的。雙方實(shí)施主體均由全體員工、經(jīng)理層、董事會(huì)構(gòu)成，都對(duì)全體參與性予以了突出，也對(duì)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控時(shí)內(nèi)部各方需承擔(dān)的職責(zé)予以了確定。

2.目標(biāo)上雙方基本相同。諸如雙方在經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略及法規(guī)制度遵循性這四大目標(biāo)中存在一致性。比如關(guān)乎企業(yè)生存、發(fā)展的高層次戰(zhàn)略目標(biāo)雙方也基本趨同，這表示風(fēng)險(xiǎn)管理除了要為企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率及效果提供保障外，還在企業(yè)制定發(fā)展整體戰(zhàn)略時(shí)被囊括其中。

3.雙方在組成要素方面由大量的重合。比如，控制環(huán)境、檢查與監(jiān)督、信息與溝通、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素同是雙方構(gòu)成的主要要素。在控制環(huán)境、控制程序、會(huì)計(jì)制度共同構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部控制三要素。

4.雙方的作用基本一致。基于總體視角分析，雙方均屬于滲透于企業(yè)常規(guī)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)內(nèi)的常見(jiàn)行為，它們的行為目的均為“實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，并在根本上發(fā)揮對(duì)企業(yè)資產(chǎn)完整、持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值、維護(hù)投資者利益的作用。”研究顯示，內(nèi)控出現(xiàn)的歷史較早，屬于企業(yè)管理制度的關(guān)鍵構(gòu)成要素，內(nèi)控目的則是“為會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性、真實(shí)性提供保障，約束人為操控報(bào)表的行為現(xiàn)象，做好有關(guān)法律法規(guī)的貫徹、執(zhí)行，為企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全提供保障。”風(fēng)險(xiǎn)管理則為當(dāng)企業(yè)生存、發(fā)展的內(nèi)外條件持續(xù)改變時(shí)，向內(nèi)部控制的自然延展。

二、國(guó)內(nèi)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制狀況及表現(xiàn)的問(wèn)題

(一)國(guó)內(nèi)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控狀況分析

國(guó)內(nèi)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理尚在發(fā)展環(huán)節(jié)，諸多企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體制缺乏系統(tǒng)性、完整性。多數(shù)企業(yè)防范、控制風(fēng)險(xiǎn)的措施不到位，缺乏專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和人員，一些企業(yè)，特別是未上市企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)遲緩，很多都處于起步階段，缺乏科學(xué)、健全的內(nèi)控制度，未能采取合理的內(nèi)控手段處理基礎(chǔ)會(huì)計(jì)資料、投資控制、資金管理等方面的問(wèn)題，為現(xiàn)代企業(yè)埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。

(二)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控方面國(guó)內(nèi)企業(yè)具呈現(xiàn)的問(wèn)題

1.缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)?，F(xiàn)如今國(guó)內(nèi)諸多企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)匱乏，為主動(dòng)做好風(fēng)險(xiǎn)管理方面的工作。企業(yè)采取的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)呈現(xiàn)暫時(shí)性、間斷性特征，如有意識(shí)了便管理，做完就不管不顧、任其發(fā)展；而且企業(yè)沒(méi)有做好風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)時(shí)復(fù)核、評(píng)估，讓企業(yè)改變環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理及規(guī)避的能力受損。同時(shí)，在獲取最大利潤(rùn)理念影響下，企業(yè)盲目的追求眼前利益，忽視了相關(guān)決策行為在企業(yè)發(fā)展中造成的負(fù)面影響，而企業(yè)未能系統(tǒng)性的全面解析項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，容易使企業(yè)遭受不可估量的損失。

2.企業(yè)缺少健全的風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)。如今大量企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)并不健全，產(chǎn)生了企業(yè)有關(guān)部門與崗位人員不能確定工作職責(zé)與操作程序及風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體的現(xiàn)象，這導(dǎo)致形成獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門難度較大，加之企業(yè)負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)專業(yè)管理工作的人員匱乏，即便是籌建了風(fēng)險(xiǎn)管理部門，但因?yàn)閷I(yè)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)歷的缺失，及未明確風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體，致使各部門及崗位間相互推諉責(zé)任，并無(wú)法有效約束風(fēng)險(xiǎn)管理、承擔(dān)獨(dú)立且權(quán)威的管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的職責(zé)。

3.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制脫節(jié)。研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)管理層沒(méi)有充分結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理突出的高效內(nèi)控系統(tǒng)。①企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，多數(shù)未能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)必須的信息數(shù)據(jù)予以儲(chǔ)存、備份；②企業(yè)基于主動(dòng)減損、防損的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移行為較少；③企業(yè)的安全管理內(nèi)容內(nèi)未添加風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容，同時(shí)，內(nèi)部部門缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的實(shí)踐研究；④企業(yè)制定的戰(zhàn)略決策中過(guò)渡性冒險(xiǎn)賭博行為較多，加之對(duì)科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意義、技能缺乏認(rèn)知，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)常要對(duì)無(wú)需承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行承擔(dān)，并且還未能合理判斷風(fēng)險(xiǎn)，返將機(jī)遇丟失；⑤企業(yè)經(jīng)常以感覺(jué)為主導(dǎo)方向處理組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，決策則過(guò)于隨便且缺少科學(xué)性、合理性，常有經(jīng)營(yíng)理念方面的短期性行為。

三、健全企業(yè)內(nèi)部控制體系的對(duì)策

(一)完善企業(yè)的控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的基礎(chǔ)以內(nèi)部環(huán)境為主，內(nèi)部環(huán)境對(duì)內(nèi)控效果及目標(biāo)產(chǎn)生了直接影響。所以，和諧的內(nèi)控環(huán)境成為了維護(hù)內(nèi)控系統(tǒng)穩(wěn)定性的基礎(chǔ)。在企業(yè)內(nèi)控環(huán)境完善中，應(yīng)明確“以人為本”理念，幫助管理人員改善素質(zhì)及能力，企業(yè)在對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)內(nèi)容實(shí)施管理時(shí)要以價(jià)值管理為核心，做好優(yōu)良環(huán)境氣氛營(yíng)造，有效激發(fā)全員創(chuàng)造性、積極性，由此實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)。要樹立先進(jìn)的管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，結(jié)合企業(yè)需求確立一個(gè)合理的、具備企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)哲學(xué)及理念，該目標(biāo)時(shí)刻都在考驗(yàn)著企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理理論修養(yǎng)及實(shí)務(wù)能力。應(yīng)構(gòu)建科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)，合理劃分權(quán)責(zé)。企業(yè)應(yīng)按照不相容職務(wù)相分離原則，做好各職能結(jié)構(gòu)責(zé)任權(quán)限劃分。要建立適宜的人力資源管理政策。招聘人才，培養(yǎng)人才，發(fā)現(xiàn)人才，留住人才，挖掘人才。

(二)完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

目前，籌資、合同、投資等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成為了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的核心構(gòu)成要素。企業(yè)的風(fēng)范防范行為屬于日常的基礎(chǔ)性、經(jīng)常性工作內(nèi)容，且可以結(jié)合自身需求籌建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門與崗位，從而有效的識(shí)別、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作時(shí)，可引入工作目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制風(fēng)險(xiǎn)等舉措。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估起點(diǎn)常以工作目標(biāo)為主，通過(guò)確定工作目標(biāo)，方可對(duì)控制環(huán)境內(nèi)的各要素加以識(shí)別，什么要素會(huì)對(duì)工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，可采取評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)程度等方式，通過(guò)科學(xué)高效的控制舉措，確保實(shí)現(xiàn)相關(guān)工作目標(biāo)。比如，可采取事情評(píng)估、事中監(jiān)督、事后考核監(jiān)督的辦法。企業(yè)在內(nèi)控工作中要做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析及控制機(jī)制的構(gòu)建，有效規(guī)避或減小各類財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作得到良性發(fā)展。

(三)設(shè)立有效的內(nèi)部控制活動(dòng)

企業(yè)在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、確定應(yīng)對(duì)策略后，要通過(guò)合理舉措控制剩余風(fēng)險(xiǎn)，采取控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)即“管理層經(jīng)營(yíng)理念及管理制定被執(zhí)行的核準(zhǔn)、職務(wù)分工、驗(yàn)證等政策、程序?！笨刂婆e措即“基于相關(guān)關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計(jì)的，企業(yè)在設(shè)計(jì)控制活動(dòng)期間應(yīng)做好關(guān)鍵控制點(diǎn)的把握。”另外，常見(jiàn)的控制活動(dòng)方式由企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)、對(duì)信息處理的控制、職責(zé)分離等。

(四)建立廣泛的信息與溝通

信息與溝通的含義為“將內(nèi)控相關(guān)信息進(jìn)行準(zhǔn)確收集、傳遞，確保企業(yè)內(nèi)部及企業(yè)與外部間實(shí)現(xiàn)信息的有效溝通”屬于內(nèi)控實(shí)施的關(guān)鍵條件。企業(yè)需結(jié)合控制系統(tǒng)要求，了解使用者的信息需要，歸集、加工整理信息，籌建合理的信息系統(tǒng)支撐對(duì)策，科學(xué)結(jié)合信息系統(tǒng)、企業(yè)營(yíng)運(yùn)；優(yōu)選合理時(shí)間對(duì)信息系統(tǒng)實(shí)施更新，確保信息品質(zhì)的有良性。同時(shí)，企業(yè)員工應(yīng)從最高管理層主動(dòng)獲取承擔(dān)控制責(zé)任的有關(guān)信息，且一定要掌握和上級(jí)部門交流重要信息的方法，同時(shí)，要和外界顧客、政府主管機(jī)關(guān)等進(jìn)行有效性的溝通。

(五)做好內(nèi)部控制的監(jiān)督及評(píng)審工作

企業(yè)負(fù)責(zé)管理監(jiān)督內(nèi)部控制的經(jīng)營(yíng)管理部門的活動(dòng)及負(fù)責(zé)再監(jiān)督、再評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的內(nèi)審監(jiān)察部門的活動(dòng)統(tǒng)稱監(jiān)督及評(píng)審。為了保證內(nèi)控制度落實(shí)及執(zhí)行的效果，應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)督內(nèi)控全過(guò)程，從而在日常工作階段時(shí)刻監(jiān)督、評(píng)價(jià)內(nèi)控總體效果。監(jiān)督評(píng)審可以持續(xù)進(jìn)行，也能分別獨(dú)立開(kāi)展，更相互結(jié)合到一起實(shí)施的。對(duì)評(píng)審活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督及糾正缺陷時(shí)，需構(gòu)建監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控總體效果、建立有效的交流渠道的原則。企業(yè)只有不斷地適應(yīng)各種變化，完善其內(nèi)部控制制度，才能為其成功地運(yùn)作提供有效的保證。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)做好內(nèi)部控制的加強(qiáng)、改善，才能幫助企業(yè)有效提高經(jīng)營(yíng)管理水平及風(fēng)險(xiǎn)防范能力，屬于企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重要著力點(diǎn)。企業(yè)要想有效貫徹、落實(shí)內(nèi)部控制體系內(nèi)容，必須做好實(shí)施階段新問(wèn)題及情況的有效處理，確保做到組織、認(rèn)識(shí)、人員、實(shí)施、監(jiān)督五項(xiàng)到位。才能讓內(nèi)控變成企業(yè)內(nèi)需、慣常思維及行為習(xí)慣。