AI 技術(shù)可以代替會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷嗎？

謝 吉，樹(shù)友林

（揚(yáng)州大學(xué) 商學(xué)院，江蘇 揚(yáng)州 225009）

0 引言

隨著信息化時(shí)代的來(lái)臨，以AI 技術(shù)為代表的信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)社會(huì)等多個(gè)領(lǐng)域。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)的用工成本普遍上升，多數(shù)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)降本增效的目的，均加快了信息化建設(shè)的步伐，諸多理論界和實(shí)務(wù)界的研究人員預(yù)測(cè)智能化的設(shè)備將逐漸代替企業(yè)工作人員。如今，會(huì)計(jì)信息化獲得越來(lái)越多的認(rèn)可，將會(huì)計(jì)工作與智能化技術(shù)相結(jié)合成為21世紀(jì)會(huì)計(jì)發(fā)展的重要方向。

現(xiàn)階段的主流觀點(diǎn)認(rèn)為，AI 技術(shù)雖然能夠替代傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算工作，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)崗位人員隨時(shí)面臨失業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，但是卻不能代替會(huì)計(jì)人員的全部工作，一些高層次的會(huì)計(jì)工作只能由人來(lái)完成。會(huì)計(jì)人員只要能夠不斷地完善和提升自己，由基層向高端發(fā)展，就能在面對(duì)AI 技術(shù)危機(jī)時(shí)不被淘汰。外界普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷是無(wú)法被AI 技術(shù)所代替的。但隨著AI 技術(shù)的不斷完善，可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷帶來(lái)重大影響，對(duì)此，我們將進(jìn)行一些分析和探討。

1 概念界定與文獻(xiàn)綜述

1.1 概念界定

1.1.1 AI 技術(shù)

AI 技術(shù)是通過(guò)智能系統(tǒng)的構(gòu)造來(lái)模擬人類(lèi)的思維過(guò)程。AI 技術(shù)能夠?qū)?nèi)部和外部環(huán)境做出應(yīng)對(duì)，模擬人類(lèi)學(xué)習(xí)、思考、推理、預(yù)測(cè)等思維和行為，可以勝任某些需要經(jīng)過(guò)人腦思考才能完成的工作。

1.1.2 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一種思維過(guò)程，它是會(huì)計(jì)及相關(guān)人員依據(jù)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和準(zhǔn)則等規(guī)章制度，考慮到企業(yè)現(xiàn)實(shí)和未來(lái)的環(huán)境和特點(diǎn)，運(yùn)用自身積累的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)識(shí)別、分析、比較等方式，對(duì)不確定的交易或事項(xiàng)做出的選擇與決定。

1.2 文獻(xiàn)綜述

1.2.1 手工環(huán)境下的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷研究

有的學(xué)者對(duì)影響會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)部因素進(jìn)行了討論和分析。宋青（2013）認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)職業(yè)道德影響下的產(chǎn)物，只有建立完備的職業(yè)道德體系，才能構(gòu)建良好的職業(yè)判斷能力。劉淑華（2015）認(rèn)為會(huì)計(jì)人員認(rèn)知與行為的有限理性是影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的重要因素，容易造成判斷失誤或故意濫用的后果。

有的學(xué)者對(duì)影響會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的外部因素進(jìn)行了討論和分析。楊家親（2003）認(rèn)為內(nèi)控質(zhì)量是影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的重要環(huán)境因素，要想改善會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的環(huán)境，必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)。程小琴（2007）認(rèn)為隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化的加強(qiáng)，會(huì)計(jì)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜多變，不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷增加，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)卻越來(lái)越簡(jiǎn)約，使會(huì)計(jì)人員擁有更多職業(yè)判斷的空間。

1.2.2 基于信息化背景的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷研究

目前學(xué)者普遍認(rèn)為AI 技術(shù)是替代不了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷的。王加燦（2017）認(rèn)為對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，AI 技術(shù)僅僅局限于識(shí)別、學(xué)習(xí)設(shè)定好的知識(shí)，不能像人腦一樣根據(jù)企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的變化做出實(shí)時(shí)的、有針對(duì)性的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。余應(yīng)敏（2018）認(rèn)為人工智能機(jī)器人不具有職業(yè)判斷的能力，無(wú)法評(píng)估、判斷周?chē)慕?jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境，很難做出科學(xué)、合理的決策。需要會(huì)計(jì)人員發(fā)揮自身判斷的優(yōu)勢(shì)，合理利用人工智能機(jī)器人對(duì)大數(shù)據(jù)的分析結(jié)果，做出正確的決策，實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的最大化。

1.2.3 文獻(xiàn)述評(píng)

針對(duì)AI 技術(shù)在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷上的應(yīng)用，已有的文獻(xiàn)普遍認(rèn)為AI 技術(shù)無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，但是對(duì)其原因的剖析不夠深入和詳細(xì)，而且隨著AI 技術(shù)的發(fā)展和深層次的推廣應(yīng)用，可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷帶來(lái)較大影響。本文試圖分析影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的核心因素，探討AI 技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的可能性。

2 會(huì)計(jì)人員在職業(yè)判斷中的優(yōu)劣勢(shì)分析

2.1 會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中的優(yōu)勢(shì)

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷有一定的優(yōu)勢(shì)，是AI 技術(shù)所難以完全掌握并靈活運(yùn)用的，比如會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中的目標(biāo)性和權(quán)衡性。

一是目標(biāo)性。判斷具有特定的目標(biāo)指向，上市公司最重要的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值的最大化。因此，企業(yè)管理層在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行決策時(shí)，考慮的不是會(huì)計(jì)政策的科學(xué)性，而是政策是否有利于股東價(jià)值最大化。所以，為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，會(huì)計(jì)人員根據(jù)管理當(dāng)局的要求，需要在遵循法律法規(guī)的前提下，選擇合適的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行職業(yè)判斷，這是AI 技術(shù)難以做到的。

二是權(quán)衡性。不同的利益主體有不同的目標(biāo)，因此對(duì)會(huì)計(jì)信息有不同的要求。這就要求會(huì)計(jì)人員要兼顧不同利益主體的需求，選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策進(jìn)行職業(yè)判斷，使各方的利益達(dá)到均衡。而AI 技術(shù)在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)，就很難靈活運(yùn)用不同的會(huì)計(jì)政策來(lái)權(quán)衡各方的利益關(guān)系，滿(mǎn)足不同利益主體的需求。

2.2 會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中的劣勢(shì)

本文認(rèn)為與AI 技術(shù)相比，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人員在職業(yè)判斷過(guò)程中還是存在一些劣勢(shì)的。會(huì)計(jì)人員由于受自身因素和環(huán)境因素的影響，在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)各種問(wèn)題。

一是會(huì)計(jì)人員具備的能力總體還不夠強(qiáng)。在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備包括記憶、思維等在內(nèi)的多種能力。記憶能力有短時(shí)記憶和長(zhǎng)時(shí)記憶能力之分，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備這兩項(xiàng)能力，并將兩者完美結(jié)合。思維能力包括分析、比較、判斷、推理等能力。會(huì)計(jì)人員會(huì)根據(jù)既定的事實(shí)，通過(guò)推理的方式，分析、判斷所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，確定合適的會(huì)計(jì)處理方案，預(yù)測(cè)方案實(shí)施帶來(lái)的結(jié)果。在實(shí)際工作中，由于不少會(huì)計(jì)人員自身能力的不足，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷受到了一定的限制。AI 技術(shù)具備超強(qiáng)的記憶能力、包括推理在內(nèi)的思維能力，這是毋庸置疑的。而通過(guò)深入學(xué)習(xí)，AI 技術(shù)同樣可以具備其他各項(xiàng)能力，并且可以比人做得更好。

二是會(huì)計(jì)人員的知識(shí)水平總體還不夠高。知識(shí)主要分為三個(gè)層次，包括會(huì)計(jì)知識(shí)、組織與經(jīng)營(yíng)知識(shí)和一般性知識(shí)。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷要求會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)的同時(shí)還要知識(shí)面廣，掌握的知識(shí)既要有深度，又要有廣度。但是在現(xiàn)實(shí)中，很多會(huì)計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備并不夠，不能達(dá)到相應(yīng)的要求。而AI 技術(shù)只需要提前將這些知識(shí)輸入并加以學(xué)習(xí)，就能很好地掌握這些知識(shí)，達(dá)到很高的知識(shí)水平。

三是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德容易出現(xiàn)問(wèn)題。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守的行為標(biāo)準(zhǔn)和道德規(guī)范。會(huì)計(jì)人員在利益的驅(qū)動(dòng)下，難以約束自身的行為，在職業(yè)判斷時(shí)往往不夠公正、客觀，可能會(huì)利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱。AI 技術(shù)由于是機(jī)器，不會(huì)受到人的因素干擾，在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)一定能保持客觀和中立，可以有效解決會(huì)計(jì)人員的職業(yè)意識(shí)和職業(yè)道德問(wèn)題。

四是會(huì)計(jì)人員難以適應(yīng)不斷變化的環(huán)境。與過(guò)去相比，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作提出了很大挑戰(zhàn)。由于企業(yè)的約束減少了，企業(yè)的自主性得到了提高，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變得更加靈活，同時(shí)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)也在發(fā)展和變化，這大大增加了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的難度。近年來(lái)，我國(guó)的法制建設(shè)不斷發(fā)展，法律環(huán)境不斷完善。但是，在看到法制建設(shè)取得巨大成就的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)看到，會(huì)計(jì)法律制度、準(zhǔn)則規(guī)定在不斷地調(diào)整、修改，這就對(duì)會(huì)計(jì)人員對(duì)于復(fù)雜環(huán)境的適應(yīng)性提出了更高的要求。而現(xiàn)實(shí)是，會(huì)計(jì)人員很難跟上不斷變化的環(huán)境，適應(yīng)復(fù)雜多變環(huán)境的能力較差。相比之下，AI 技術(shù)的環(huán)境適應(yīng)性要更強(qiáng)。

3 運(yùn)用AI 技術(shù)提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平的思考

3.1 AI 技術(shù)可以自我學(xué)習(xí)、知識(shí)迭代，提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的能力

AI 技術(shù)可以獲得并使用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷所要用到的知識(shí)，在數(shù)據(jù)分析的幫助下，得到更新、更準(zhǔn)確的答案，通過(guò)自我學(xué)習(xí)不斷成長(zhǎng)和提高。在向AI 技術(shù)輸入相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)后，AI 技術(shù)通過(guò)深度學(xué)習(xí)，便可將其完全掌握，并在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷具體的實(shí)踐過(guò)程中加以運(yùn)用。AI 技術(shù)在深度學(xué)習(xí)后，能夠提高會(huì)計(jì)工作的效率，利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷形成意見(jiàn)，幫助管理層做出決策。

3.2 AI 技術(shù)可以不斷積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的實(shí)用性

筆者認(rèn)為AI 技術(shù)雖然在短期內(nèi)無(wú)法實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，還是可以做到的。因?yàn)闀?huì)計(jì)職業(yè)判斷除了對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的積累，還需要在實(shí)踐中不斷地積累會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)。只要會(huì)計(jì)人員把這些經(jīng)驗(yàn)事先輸入，AI 技術(shù)就可以對(duì)這些經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行學(xué)習(xí)模擬，也就是說(shuō)AI 技術(shù)的這個(gè)學(xué)習(xí)模擬過(guò)程是建立在會(huì)計(jì)人員平時(shí)的實(shí)踐總結(jié)積累上的。AI 技術(shù)的發(fā)展將會(huì)經(jīng)歷弱AI 技術(shù)——強(qiáng)AI 技術(shù)——超AI 技術(shù)這三個(gè)階段，而目前我們?nèi)蕴幱谌魽I 技術(shù)階段，AI 技術(shù)雖然發(fā)展迅猛，但是還有很長(zhǎng)的一段路要走，要想完全取代會(huì)計(jì)中的職業(yè)判斷將會(huì)是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。

3.3 AI 技術(shù)能夠保證客觀公正，提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量

會(huì)計(jì)人員可能會(huì)受需求和動(dòng)機(jī)的影響，出現(xiàn)道德問(wèn)題。為了更好地生存和發(fā)展，會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)利益、職位升遷等方面的需求和動(dòng)機(jī)。由于部分需求是由管理層來(lái)滿(mǎn)足的，使會(huì)計(jì)人員在管理層的壓力下，被迫服從管理層，無(wú)法做出公正、客觀的職業(yè)判斷。如果會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀有問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員就容易受到利益的干擾。AI 技術(shù)作為機(jī)器，沒(méi)有需求和動(dòng)機(jī)，不會(huì)受到心理因素的影響，同時(shí)也不會(huì)受到管理當(dāng)局等外部因素的影響。因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)，AI 技術(shù)一定能夠保持公正、客觀和中立，為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量提供保證。

3.4 AI 技術(shù)能較好地適應(yīng)復(fù)雜的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷環(huán)境

面對(duì)復(fù)雜的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷環(huán)境，AI 技術(shù)具有一定的優(yōu)勢(shì)。通過(guò)大數(shù)據(jù)的采集和分析，AI 技術(shù)可為其自身提供環(huán)境因素的可靠數(shù)據(jù)，能夠?qū)χ車(chē)纳鐣?huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行評(píng)估判斷，協(xié)助管理層做出科學(xué)合理的決策。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)受到宏觀經(jīng)濟(jì)、政策法規(guī)等不同因素的影響，使會(huì)計(jì)工作變得非常復(fù)雜，但是AI 技術(shù)通過(guò)快速將數(shù)據(jù)自動(dòng)進(jìn)行整合分析、深度學(xué)習(xí)，對(duì)已有數(shù)據(jù)的分析結(jié)果做出預(yù)測(cè)、調(diào)整，就能有效克服這些困難。目前AI 技術(shù)可以根據(jù)指令學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的各項(xiàng)規(guī)章制度，獲取所需要的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息，甚至利用大數(shù)據(jù)獲取同行業(yè)的信息，最大限度地降低了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證了會(huì)計(jì)質(zhì)量。

會(huì)計(jì)規(guī)則在宏觀經(jīng)濟(jì)政策和法律規(guī)范等規(guī)則的影響下不斷變化，AI 技術(shù)能做到根據(jù)其變化靈活地處理和應(yīng)對(duì)。AI 技術(shù)經(jīng)常采用線(xiàn)性模型等方式計(jì)算得到財(cái)務(wù)結(jié)果，遇到重大事項(xiàng)發(fā)生變化時(shí)，AI 技術(shù)通過(guò)判斷及時(shí)調(diào)整和糾正，為管理層做出正確的財(cái)務(wù)決策提供幫助。比如，每家企業(yè)都有相應(yīng)的計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的政策，AI 技術(shù)采用相關(guān)政策時(shí)，并非只是將其簡(jiǎn)單加以應(yīng)用，而是需要做到靈活應(yīng)變，根據(jù)實(shí)際情況，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)的職業(yè)判斷來(lái)確定。AI 技術(shù)需要運(yùn)用以前的工作經(jīng)驗(yàn)，考慮多種因素，判斷應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否恰當(dāng)。

4 結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)，AI 技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用廣泛，在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊、證券市場(chǎng)預(yù)測(cè)和公司文檔分析等方面取得了重要進(jìn)展。智能化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不僅應(yīng)用于賬務(wù)處理，還能對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)測(cè)、檢查和判斷。

隨著AI 技術(shù)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷可以在很大程度上轉(zhuǎn)化為機(jī)器的智能判斷，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷將逐漸被AI技術(shù)所取代。會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)智能化，使得AI 技術(shù)能夠徹底融合到企業(yè)管理中來(lái)，方便、快速地為企業(yè)提供所需的財(cái)務(wù)信息，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。

但是，想要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的AI 技術(shù)化，可能還有很長(zhǎng)的路要走，需要在理論和實(shí)踐上做深入的研究與探討。