高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)前進(jìn)之路

張明益 陳勝華

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有助于推動(dòng)市場(chǎng)資源合理配置，有效促進(jìn)資本市場(chǎng)穩(wěn)健發(fā)展，是維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序的重要制度安排，對(duì)于中國特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行至關(guān)重要。當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正在面臨持續(xù)發(fā)展的全新挑戰(zhàn)和全新要求。2021年7月國務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)[2021] 30號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“國辦意見”），不僅是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提出的要求，更是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)新的發(fā)展契機(jī)和動(dòng)力，表明高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的前進(jìn)之路。

高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展是“十四五”時(shí)期的主題。高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展是一項(xiàng)系統(tǒng)性、戰(zhàn)略性、復(fù)雜性、長(zhǎng)期性工程，需多維度統(tǒng)籌推進(jìn)，多條路齊頭并進(jìn)。在目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的新形勢(shì)下，要堅(jiān)持做好以下四個(gè)方面工作，繼往開來，砥礪前行，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)邁上新臺(tái)階，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。

一、長(zhǎng)期堅(jiān)持以強(qiáng)化誠信建設(shè)與職業(yè)道德教育為核心

1. 堅(jiān)持開展誠實(shí)守信與職業(yè)道德教育培訓(xùn)工作。誠實(shí)守信無論在哪個(gè)行業(yè)都是必需的職業(yè)操守，更是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德的重要基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要全面展開內(nèi)部誠信文化建設(shè)，堅(jiān)持將其擺在工作中的首要位置，讓誠實(shí)守信成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)人員高質(zhì)量完成工作的核心與保障。然而，實(shí)現(xiàn)全體注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)人員具備并持續(xù)保持良好誠信素養(yǎng)是一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)。誠信素質(zhì)的培養(yǎng)不是一時(shí)的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)人員在工作中職業(yè)道德與誠信觀念的持續(xù)性增強(qiáng)和保持，讓更多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中守住誠信操守底線，筑牢法律法規(guī)紅線，讓誠信和職業(yè)道德觀念真正內(nèi)化為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)人員的品格，使堅(jiān)持誠信和遵守職業(yè)道德成為從業(yè)人員的自覺追求。

2. 行業(yè)人員應(yīng)全面提升自覺意識(shí)，強(qiáng)化自律觀念。遵守職業(yè)道德需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自律，要求在獨(dú)立工作、無人監(jiān)督的環(huán)境下，仍能堅(jiān)持自己的道德觀念，按道德規(guī)范嚴(yán)格約束自己的行為。特別是當(dāng)今外界環(huán)境潛伏的誘惑與侵蝕無處不在，這更需要依靠行業(yè)人員自身的道德修養(yǎng)來抵御。恪守自覺意識(shí)和自律觀念是目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的挑戰(zhàn)，卻是決定未來注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)能否恪守獨(dú)立性的關(guān)鍵。行業(yè)執(zhí)業(yè)人員必須把誠信思想教育作為審計(jì)職業(yè)生涯中的必修課程，提高自覺意識(shí)，增強(qiáng)自律觀念。只有執(zhí)業(yè)人員筑牢思想防線，時(shí)刻自我提醒，誠信與職業(yè)道德才能在執(zhí)業(yè)過程中真正成為行業(yè)人員開展審計(jì)工作的準(zhǔn)繩和指南。為此，協(xié)會(huì)可以定期組織一些與文化有關(guān)的教育活動(dòng)，使提倡與弘揚(yáng)對(duì)精神文化追求的理念在審計(jì)工作中持續(xù)發(fā)揮影響，讓能夠深入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)人員內(nèi)心的不再是膚淺浮躁的物質(zhì)追求，而是高深精辟的審計(jì)價(jià)值觀與審計(jì)精神。為此，行業(yè)人員還需要做的是堅(jiān)持提高自己的思想覺悟和自律意識(shí)，讓自律自覺意識(shí)在與文化教育的對(duì)接和碰撞中產(chǎn)生質(zhì)的提升。

3. 協(xié)同創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境與行業(yè)風(fēng)氣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境可以說是整個(gè)社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境的縮影。我國資本市場(chǎng)的創(chuàng)新變革、主板和中小板市場(chǎng)的壯大、股票發(fā)行注冊(cè)制以及科創(chuàng)板、創(chuàng)業(yè)板、新三板市場(chǎng)的改革等一系列措施的推進(jìn)，使資本市場(chǎng)發(fā)生結(jié)構(gòu)性變革，上市業(yè)務(wù)因此變得紛繁復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)業(yè)務(wù)的種類數(shù)量也進(jìn)一步增加，行業(yè)為了不斷提升社會(huì)公眾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信賴程度，工作難度正在大幅加大。國辦意見指出，要推進(jìn)以質(zhì)量為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)師事務(wù)所選聘機(jī)制建設(shè)，通過科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)師事務(wù)所選聘的指標(biāo)權(quán)重，提高質(zhì)量因素權(quán)重，降低價(jià)格因素權(quán)重，完善價(jià)格因素的評(píng)價(jià)方式，引導(dǎo)形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的選聘機(jī)制。該文件的發(fā)布將從宏觀角度顯著改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境。雖然執(zhí)業(yè)環(huán)境的客觀上改善一定程度依賴于社會(huì)整體環(huán)境的變化發(fā)展，但是對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部來說，主觀上依然要有責(zé)任心和緊迫感，要協(xié)同大環(huán)境，主動(dòng)探索創(chuàng)造良好內(nèi)部環(huán)境與風(fēng)氣的可實(shí)施路徑。具體來說，首先會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部須定期開展自查工作。對(duì)于自查不達(dá)標(biāo)的，須對(duì)部門與體系實(shí)施一系列改革措施，建立能夠強(qiáng)有力地規(guī)范和約束審計(jì)職業(yè)道德的管理體系。應(yīng)當(dāng)以誠實(shí)守信的職業(yè)道德準(zhǔn)則為依據(jù)，加快貫徹落實(shí)審計(jì)職業(yè)道德具體準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范指南的要求，達(dá)到增強(qiáng)行業(yè)內(nèi)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)的目的，利用高素質(zhì)高職業(yè)道德意識(shí)來指導(dǎo)和規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。其次是凈化行業(yè)。盡可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)創(chuàng)造一個(gè)規(guī)范的工作環(huán)境。事務(wù)所之間因缺乏公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，存在行業(yè)分割與壟斷、地方保護(hù)、惡意降價(jià)等現(xiàn)象。除了政府加強(qiáng)監(jiān)管，取締不符合條件或嚴(yán)重違規(guī)的事務(wù)所外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部也應(yīng)該從自身做起，公平競(jìng)爭(zhēng)，凈化行業(yè)風(fēng)氣，營造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)完善、優(yōu)化事務(wù)所內(nèi)部收入結(jié)構(gòu)，在如今激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，應(yīng)堅(jiān)持用質(zhì)量換取份額優(yōu)勢(shì)，而非通過惡意降價(jià)等手段擾亂行業(yè)風(fēng)氣。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)深刻意識(shí)到低價(jià)對(duì)于審計(jì)成果質(zhì)量薄如蟬翼的保障程度，應(yīng)積極摒棄折價(jià)策略，采用質(zhì)勝策略。除此之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立完整統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，完善事務(wù)所定價(jià)策略，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量的把控，促進(jìn)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)透明化、合理化。

二、切實(shí)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才培養(yǎng)、夯實(shí)發(fā)展基礎(chǔ)

北京地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所40歲以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師占比超過60%， 40歲以下的合伙人/股東占比不到10%，老齡化問題在合伙人/股東隊(duì)伍中依然非常突出，后備人才儲(chǔ)備不足。在北京地區(qū)2020年73家被檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，70歲（含）以上的高齡注冊(cè)會(huì)計(jì)師110人，占952名被檢查的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的11.55%；有30家會(huì)計(jì)師事務(wù)所至少有1名高齡注冊(cè)會(huì)計(jì)師，有高齡注冊(cè)會(huì)計(jì)師的事務(wù)所占全部被檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的41.1%。由于相關(guān)法律法規(guī)對(duì)高齡合伙人/股東沒有退出規(guī)定，部分事務(wù)所高齡合伙人/股東長(zhǎng)期占有股份但并未正常執(zhí)業(yè)，導(dǎo)致青壯年注冊(cè)會(huì)計(jì)師上升通道狹窄，產(chǎn)生年齡斷檔。部分事務(wù)所由于高齡注冊(cè)會(huì)計(jì)師問題未能解決，經(jīng)營負(fù)擔(dān)重、開拓能力不足，制約了事務(wù)所的發(fā)展。當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的吸引力明顯下降，現(xiàn)有人員有離開行業(yè)的跡象，尤其是高素質(zhì)人員的招聘現(xiàn)在已經(jīng)非常困難，一方面審計(jì)收費(fèi)上不去，另一方面審計(jì)責(zé)任提高，投入成本增加，兩頭的擠壓導(dǎo)致行業(yè)進(jìn)入了一個(gè)困局。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的離職率較高，包括高級(jí)經(jīng)理和合伙人等高級(jí)別的人員也有萌生離開行業(yè)的想法。人力成本上升和人才競(jìng)爭(zhēng)加劇，事務(wù)所難以吸引、留住足夠的高端復(fù)合型人才，從而難以承接咨詢、IT審計(jì)等高端業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和事務(wù)所高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展?！肮σ圆懦?，業(yè)由才廣”，人才是事務(wù)所的基礎(chǔ)，是事業(yè)成敗的關(guān)鍵。

1.進(jìn)一步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)吸引力。財(cái)政部門、行業(yè)協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成宣傳合力，努力營造行業(yè)積極發(fā)展的形象與氛圍。對(duì)于做出突出貢獻(xiàn)的事務(wù)所、合伙人和從業(yè)人員應(yīng)作為正面典型向社會(huì)全方位、有信心地推介。充分利用微信、抖音等現(xiàn)代傳播渠道，盡力再造行業(yè)的品牌和價(jià)值，讓更多人真正了解、理解行業(yè)，加入審計(jì)行業(yè)，奠定人才引進(jìn)和培養(yǎng)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2.進(jìn)一步提升事務(wù)所人力資源管理意識(shí)。整個(gè)行業(yè)應(yīng)提升對(duì)人力資源管理認(rèn)識(shí)和重視程度，加大投入力度，讓專業(yè)的事情交給專業(yè)的人去做。要配備與事務(wù)所發(fā)展相匹配的人力資源管理人員，做精做細(xì)人力資源管理工作，提高合伙人的人力資源管理能力，全面提升事務(wù)所人力資源管理水平。

3.加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)接班人培養(yǎng)力度。接班人是事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵和基礎(chǔ)，基礎(chǔ)不牢地動(dòng)山搖。事務(wù)所經(jīng)過近幾十年的發(fā)展，接班人的培養(yǎng)已經(jīng)越來越迫切和重要。合伙人要研究如何順利完成新老交替，延續(xù)事務(wù)所的文化根脈，打造百年老店，應(yīng)積極有效地培養(yǎng)事務(wù)所新時(shí)代的帶頭人。

4.關(guān)注培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)青年人才。青年人才是事務(wù)所發(fā)展的希望和未來。事務(wù)所應(yīng)完善薪酬考核體系，分配向一線和年輕人傾斜。只有有競(jìng)爭(zhēng)力的薪酬才能有行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的競(jìng)爭(zhēng)力，而一流的待遇才能產(chǎn)生一流的事務(wù)所。要以全生命周期管理理論為指導(dǎo)，完善行業(yè)年輕人才培養(yǎng)制度體系，加大年輕人才繼續(xù)教育力度，為行業(yè)服務(wù)為國家建設(shè)提供堅(jiān)實(shí)人才隊(duì)伍保障。

三、抓住歷史機(jī)遇、以推動(dòng)行業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型為手段

1.順應(yīng)大數(shù)據(jù)趨勢(shì)推動(dòng)數(shù)字化思維轉(zhuǎn)型。隨著信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)科學(xué)的崛起，以新型冠狀病毒疫情的爆發(fā)引發(fā)的遠(yuǎn)程辦公為契機(jī)，我們逐漸意識(shí)到數(shù)字化技術(shù)能夠?yàn)槲覈?jīng)濟(jì)體系中絕大部分行業(yè)的效率和產(chǎn)品質(zhì)量帶來大幅度提升，數(shù)字化技術(shù)與我國經(jīng)濟(jì)碰撞融合已經(jīng)成為當(dāng)下不可阻擋的新趨勢(shì)。這種趨勢(shì)也從很多方面影響著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，勢(shì)必為行業(yè)帶來深刻的變革。數(shù)字化轉(zhuǎn)型是提升審計(jì)能力、提升審計(jì)工作質(zhì)量、增強(qiáng)審計(jì)發(fā)展可持續(xù)性的必然選擇。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)必須加快轉(zhuǎn)變以往的審計(jì)思維，立足大數(shù)據(jù)視野。只有這樣，才能化危機(jī)為機(jī)遇，才能順應(yīng)時(shí)代變化規(guī)律，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)才能得到高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。

2.搭建升級(jí)審計(jì)云平臺(tái)等數(shù)字化審計(jì)工具。隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、信息化技術(shù)與企業(yè)業(yè)務(wù)的高度融合，風(fēng)險(xiǎn)越來越隱蔽，傳統(tǒng)審計(jì)的時(shí)效性、全面性、安全性面臨巨大挑戰(zhàn)，采取什么樣的工具來處理、運(yùn)用、分析海量數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)字化審計(jì)，是迫切需要解決的問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的數(shù)字化轉(zhuǎn)型離不開先進(jìn)、高效的數(shù)字化審計(jì)云平臺(tái)，即利用云計(jì)算技術(shù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的云存儲(chǔ)，并通過云來協(xié)同各種審計(jì)資源。在搭建平臺(tái)時(shí)，首先要引入數(shù)據(jù)多維分析技術(shù)，收集獲取并管理分析業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。其次通過引入語音識(shí)別、文字轉(zhuǎn)換、圖像掃描識(shí)別等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析與應(yīng)用。最后是基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)人員的數(shù)據(jù)分析知識(shí)，結(jié)合計(jì)算機(jī)編程知識(shí)設(shè)計(jì)研發(fā)統(tǒng)計(jì)分析應(yīng)用軟件，為行業(yè)內(nèi)審計(jì)工作能夠從多個(gè)角度分析問題，解決問題提供工具。在體驗(yàn)數(shù)字化技術(shù)帶來的優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，也要注意制定措施，防范先進(jìn)技術(shù)可能帶來的弊端。如加強(qiáng)培養(yǎng)云系統(tǒng)的維護(hù)管理人才，提升運(yùn)營管理效率以節(jié)省成本，為網(wǎng)絡(luò)的可靠性、安全性提供強(qiáng)有力保障。

3.推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)人才數(shù)字化轉(zhuǎn)型。隨著數(shù)字化轉(zhuǎn)型理念的提出，新的經(jīng)濟(jì)模式要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)從業(yè)人員不斷提升自身數(shù)字化水平和專業(yè)復(fù)合度，同時(shí)也給計(jì)師事務(wù)所帶來新的變化。轉(zhuǎn)變新思想，開發(fā)新工具，歸根結(jié)底要落實(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中每一位執(zhí)業(yè)人員身上。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要積極培養(yǎng)具備銳意創(chuàng)新精神，學(xué)習(xí)能力強(qiáng)的復(fù)合型審計(jì)人才。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，未來注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)人員不僅要精通財(cái)會(huì)知識(shí)、業(yè)務(wù)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)，也需要兼?zhèn)鋽?shù)據(jù)挖掘與程序編寫、人工智能等相關(guān)技術(shù)知識(shí)和能力。通過執(zhí)業(yè)人才數(shù)字化轉(zhuǎn)型，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的工作效率和提供的服務(wù)質(zhì)量將獲得新提升，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)人才的競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)大幅提高，這有利于解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的諸多問題與困境，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

4.開展數(shù)字化轉(zhuǎn)型規(guī)劃工作，積極尋找數(shù)字化轉(zhuǎn)型合作伙伴。新的數(shù)字化思維模式要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)將數(shù)字化轉(zhuǎn)型變革的咨詢與路徑規(guī)劃作為首要步驟，有條理的探索研究行業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的可持續(xù)發(fā)展路徑，使新思維模式在轉(zhuǎn)型這個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在發(fā)展的星辰大海中指明方向。在大數(shù)據(jù)時(shí)代、信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)的背景下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中并不缺乏具有協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型能力的供應(yīng)商。在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中對(duì)于技術(shù)供應(yīng)商的選擇要重視發(fā)掘志同道合的合作伙伴，精確定位并提出行業(yè)需求，明確行業(yè)發(fā)展方向與目標(biāo)，盡最大可能做出合理、正確的判斷和決策。

四、構(gòu)建完善質(zhì)量管理體系框架、支撐可持續(xù)發(fā)展

審計(jì)質(zhì)量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的核心。但目前市場(chǎng)上出現(xiàn)了惡意競(jìng)爭(zhēng)、業(yè)務(wù)壟斷等不良現(xiàn)象，不但會(huì)嚴(yán)重污染注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境，更會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量帶來不利影響。監(jiān)管部門已再三強(qiáng)調(diào)，為了使審計(jì)與評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)生態(tài)能夠可持續(xù)發(fā)展，要嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)在資本市場(chǎng)作為“看門人”的責(zé)任，針對(duì)資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)監(jiān)管將持續(xù)加強(qiáng)。在這樣的監(jiān)管背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)順應(yīng)、適應(yīng)監(jiān)管強(qiáng)化的新趨勢(shì)。在構(gòu)建質(zhì)量管理體系的進(jìn)程中，為了使質(zhì)量管理體系能夠切切實(shí)實(shí)落地執(zhí)行，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)執(zhí)行層面構(gòu)建質(zhì)量管理體系時(shí)，要堅(jiān)持適當(dāng)?shù)脑瓌t，遵循相應(yīng)的依據(jù)，頭腦清楚，做出正確的、細(xì)化的規(guī)劃與判斷。

1.矢志不渝堅(jiān)持質(zhì)量管理體系構(gòu)建原則。

一是要堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則。構(gòu)建過程中，要找準(zhǔn)目標(biāo)，有的放矢。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的方法，抓住質(zhì)量目標(biāo)并且評(píng)估目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，進(jìn)行全方位考慮，設(shè)計(jì)出相應(yīng)可執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

二是要堅(jiān)持領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)原則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人要清楚自身所負(fù)責(zé)任的重量，應(yīng)當(dāng)對(duì)質(zhì)量管理體系的構(gòu)建承擔(dān)最終責(zé)任。關(guān)于質(zhì)量管理體系的運(yùn)行，獨(dú)立性的遵守，監(jiān)管把控以及整改的責(zé)任等也應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所指定專門合伙人或類似職位人員分別承擔(dān)和落實(shí)。也就是說，在體系構(gòu)建過程中，其他相關(guān)人員也應(yīng)當(dāng)具備責(zé)無旁貸的意識(shí)，增強(qiáng)對(duì)于質(zhì)量管理體系構(gòu)建事業(yè)的使命感和責(zé)任感。

三是堅(jiān)持協(xié)同溝通原則。形成一個(gè)可以切實(shí)落地并且高效運(yùn)行的管理體系，溝通至關(guān)重要。溝通能夠有效解決事務(wù)所內(nèi)部資源配置，有效提升質(zhì)量管理體系的管理職能。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保質(zhì)量管理體系的運(yùn)行、遵守獨(dú)立性要求、監(jiān)控和整改程序等方面的責(zé)任人，能夠直接與質(zhì)量管理體系最終責(zé)任人進(jìn)行有效溝通。質(zhì)量管理體系各組成要素還應(yīng)高效銜接、彼此支撐、協(xié)同運(yùn)行，只有這樣才能保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建出完善的審計(jì)工作質(zhì)量體系并積極有效地實(shí)施質(zhì)量管理。

四是要堅(jiān)持人崗匹配的原則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還需要分派具有勝任能力的人員執(zhí)行質(zhì)量管理體系內(nèi)的各項(xiàng)活動(dòng)，并保證其有充足的時(shí)間執(zhí)行這些活動(dòng)。完備的規(guī)劃應(yīng)該搭配完備的落實(shí)措施，在構(gòu)建體系的具體工作過程中，人員的使用和搭配在落實(shí)工作中十分關(guān)鍵，是將規(guī)劃藍(lán)圖變?yōu)榭陀^現(xiàn)實(shí)的主引擎，構(gòu)建體系的相關(guān)人員只有具備一定的勝任能力，充足的時(shí)間和精力，才能為這一階段轉(zhuǎn)變的順利完成提供保障。

五是要堅(jiān)持動(dòng)態(tài)調(diào)整的原則。質(zhì)量管理體系的構(gòu)建并非一勞永逸，質(zhì)量管理體系在應(yīng)用的過程中仍然需要不斷完善和優(yōu)化。在工作實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)本所及其業(yè)務(wù)在性質(zhì)和具體情況方面的變化，對(duì)質(zhì)量管理體系的設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。一成不變的質(zhì)量管理體系將逐漸失去與所實(shí)施環(huán)境的適配性，如果不開展動(dòng)態(tài)調(diào)整工作，就無法保證質(zhì)量體系的可持續(xù)發(fā)展，相關(guān)工作人員對(duì)質(zhì)量體系構(gòu)建所付出的努力將付諸東流。

2.腳踏實(shí)地遵循質(zhì)量管理體系實(shí)踐依據(jù)。

在構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系時(shí)，要以質(zhì)量管理體系實(shí)踐為構(gòu)建依據(jù)，把具體實(shí)踐中遇到的若干問題，發(fā)現(xiàn)的有待滿足的需求，以及總結(jié)出的寶貴經(jīng)驗(yàn)綜合考慮作為體系構(gòu)建的依據(jù)。

在質(zhì)量管理體系初步構(gòu)建完成時(shí)，要組建鑒定審核小組對(duì)初步完成的體系開展實(shí)踐檢驗(yàn)工作，必要時(shí)可以引進(jìn)相關(guān)專家人才，以確保體系能夠妥善運(yùn)轉(zhuǎn)，匹配原有內(nèi)部結(jié)構(gòu)，并測(cè)試其實(shí)用性，有效性和可操作性。在進(jìn)行檢驗(yàn)的過程當(dāng)中，要將質(zhì)量管理體系具體化，留心質(zhì)量管理體系實(shí)施過程中的每個(gè)環(huán)節(jié)，觀察并記錄質(zhì)量管理體系對(duì)于各個(gè)節(jié)點(diǎn)的把控力度與效果。

鑒定審核小組要對(duì)質(zhì)量管理體系中環(huán)節(jié)控制、資源消耗、信息管理等步驟進(jìn)行把控復(fù)核，系統(tǒng)整理審核結(jié)果并出具報(bào)告，并針對(duì)報(bào)告進(jìn)行分析，從中發(fā)現(xiàn)不足，并進(jìn)一步開展修補(bǔ)調(diào)整工作。此外，還要設(shè)計(jì)嚴(yán)格的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，控制考評(píng)資料遞送等環(huán)節(jié)以保障測(cè)評(píng)過程真實(shí)有效。

3.繩趨尺步厘清質(zhì)量管理體系落地思路。

在構(gòu)建質(zhì)量管理體系的過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持不懈的嘗試，確保切實(shí)形成一套能夠在會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)執(zhí)行層面可遵循、可落地的質(zhì)量管理體系的具體操作規(guī)程。會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系的構(gòu)建規(guī)程要具體細(xì)化到事前、事中和事后。

在事前，重視團(tuán)隊(duì)的職業(yè)道德建設(shè)，完善并有效運(yùn)行與職業(yè)道德相關(guān)的政策和程序，以確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)滿足相關(guān)職業(yè)道德要求；在團(tuán)隊(duì)管理建設(shè)環(huán)節(jié)，保證團(tuán)隊(duì)人崗分配合理，人員穩(wěn)定、使團(tuán)隊(duì)人員勝任能力能夠滿足高質(zhì)量完成業(yè)務(wù)的需求；在業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)，拒絕采用并抵制低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)份額等敗壞行業(yè)風(fēng)氣的行為，在業(yè)務(wù)收費(fèi)環(huán)節(jié)，完善業(yè)務(wù)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)并促進(jìn)收費(fèi)透明化；在知識(shí)儲(chǔ)備環(huán)節(jié)，對(duì)人才培育策略做出調(diào)整和優(yōu)化。

在事中，明確項(xiàng)目人員安排與人員參與程度，明確參與人員的分工與責(zé)任，提升項(xiàng)目組內(nèi)的復(fù)核管理能力水平，建立完善的爭(zhēng)議事項(xiàng)咨詢與分歧解決機(jī)制，規(guī)范并完善報(bào)告出具流程、工作底稿記錄和歸檔流程。

在事后，對(duì)質(zhì)量管理體系承擔(dān)最終責(zé)任的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)質(zhì)量管理體系做出評(píng)價(jià)，并保證其評(píng)價(jià)頻率不應(yīng)少于每年一次。如果發(fā)現(xiàn)質(zhì)量管理體系的設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行存在缺陷或無法合理保證該質(zhì)量管理體系的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的情況，則應(yīng)及時(shí)執(zhí)行相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略與程序，以保證質(zhì)量體系建設(shè)的不斷發(fā)展和完善。

雄關(guān)漫道真如鐵，而今漫步從頭越。面臨百年未遇之大變局，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展大有可為，前景可期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)只有高質(zhì)量發(fā)展，行業(yè)自身才能得到更長(zhǎng)遠(yuǎn)更健康的發(fā)展，才能滿足整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。我們要堅(jiān)定不移貫徹注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展的理念，構(gòu)建高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展的格局，助力我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。