國(guó)庫(kù)集中支付角度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究

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引言

從目前情況來(lái)說(shuō)，國(guó)庫(kù)集中支付制度逐漸深入改革，在這種情況下，做好內(nèi)控管理工作，可以更好滿足行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展要求。在行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，國(guó)庫(kù)集中支付制度發(fā)揮重要作用，得到各級(jí)人員的廣泛關(guān)注。對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，為了能夠提高自身知名度，應(yīng)該讓國(guó)庫(kù)集中支付制度與內(nèi)部控制相結(jié)合，提高單位資源使用效益，減少資源隨意浪費(fèi)，完善相應(yīng)的管理體系，發(fā)揮應(yīng)有價(jià)值，保證行政事業(yè)單位健康運(yùn)營(yíng)。

一、國(guó)庫(kù)集中支付角度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義

在行政事業(yè)單位制度全面改革的環(huán)境下，國(guó)庫(kù)集中支付制度運(yùn)用到單位內(nèi)部控制活動(dòng)中，能夠提高單位內(nèi)部控制水平，實(shí)現(xiàn)單位資源科學(xué)分配，提高資源使用效率。加強(qiáng)內(nèi)控管理，能夠減少內(nèi)控工作量，減少不必要問(wèn)題出現(xiàn)，保證內(nèi)部控制水平全面提高?；趪?guó)庫(kù)集中支付制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理能夠?qū)挝毁Y金使用情況進(jìn)行有效監(jiān)管，避免資金隨意消耗，損害行政事業(yè)單位自身利益[1]。從國(guó)庫(kù)集中支付角度來(lái)說(shuō)，作為基礎(chǔ)部門重點(diǎn)執(zhí)行的制度，為了部門預(yù)算而編制，通過(guò)建立完善的預(yù)算資金申報(bào)和批復(fù)體系，能夠強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度，提高預(yù)算管理水平，滿足內(nèi)部控制管理要求。在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，能夠讓預(yù)算管理工作得到順利進(jìn)行。

二、國(guó)庫(kù)集中支付角度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）體系對(duì)接問(wèn)題

從各個(gè)行政事業(yè)單位國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)施結(jié)果來(lái)看，均滿足國(guó)家制定的相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)。但是從目前情況來(lái)看，通過(guò)調(diào)查得知，國(guó)庫(kù)集中支付和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)之間存在脫節(jié)，兩者之間沒(méi)有充分連接。在實(shí)際工作過(guò)程中，國(guó)庫(kù)集中支付和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)呈現(xiàn)出相互獨(dú)立的狀態(tài)，在面對(duì)相同業(yè)務(wù)情況下，通常是根據(jù)各自體系要求進(jìn)行確認(rèn)，會(huì)計(jì)部門無(wú)法對(duì)業(yè)務(wù)部門實(shí)際工作情況有充分了解，不能給行政事業(yè)單位管理者提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，不利于管理者制定發(fā)展決策，在管理上容易產(chǎn)生各種問(wèn)題，引發(fā)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）預(yù)算管理問(wèn)題

國(guó)庫(kù)集中支付制度是否能夠得到穩(wěn)定實(shí)施，直接關(guān)系到預(yù)算管理的效果?，F(xiàn)階段，一些行政事業(yè)單位在開展預(yù)算管理工作時(shí)，工作效果并不理想，這是由于預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行力度不強(qiáng)、預(yù)算指標(biāo)細(xì)化不足導(dǎo)致。并且，在資金支付過(guò)程中缺少有效監(jiān)管，預(yù)算審批過(guò)于形式化，無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有價(jià)值[2]。此外，零余額存款賬戶只有在支付業(yè)務(wù)開展時(shí)才會(huì)返還資金，在這種情況下，容易出現(xiàn)資金回流大其他賬戶的狀況，從而不利于財(cái)政的有效監(jiān)管。

（三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)問(wèn)題

從目前情況來(lái)看，部分行政事業(yè)單位開展會(huì)計(jì)工作時(shí)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)比較薄弱，容易受到各種因素影響，并且會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，會(huì)計(jì)人員配備不合理，部分會(huì)計(jì)人員沒(méi)有真正做到持證上崗。再加上近幾年財(cái)政改革逐漸深入，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)沒(méi)有得到適當(dāng)更新，無(wú)法迎合財(cái)政改革要求。部分行政事業(yè)單位形式上構(gòu)建了崗位負(fù)責(zé)制，會(huì)計(jì)分工比較明確，但是在實(shí)際工作中，容易產(chǎn)生職責(zé)重復(fù)分配的狀況，不兼容崗位沒(méi)有做到充分分離，這給行政事業(yè)單位內(nèi)控管理工作開展帶來(lái)一定影響。

（四）內(nèi)控機(jī)制問(wèn)題

由于部分行政事業(yè)單位缺乏完善的內(nèi)部控制機(jī)制，使得內(nèi)部控制執(zhí)行管理難度大。通常情況下，導(dǎo)致內(nèi)控機(jī)制缺失的主要原因在于監(jiān)督管理體系不完善。在組織開展內(nèi)控管理工作時(shí)，需要構(gòu)建一套完善的監(jiān)督管理體系，只有讓監(jiān)督管理體系落實(shí)到位，才能獲得理想的內(nèi)控管理效果。但是因?yàn)槿狈ν晟频谋O(jiān)督管理體系，導(dǎo)致冗員、缺資等問(wèn)題出現(xiàn)。并且相應(yīng)的財(cái)務(wù)機(jī)制不完善。在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，部分行政事業(yè)單位沒(méi)有把工作重心放在財(cái)務(wù)管理上，沒(méi)有在內(nèi)部構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理體系，使得財(cái)務(wù)預(yù)算審核工作落實(shí)不到位，財(cái)務(wù)管理比較混亂。因?yàn)樨?cái)務(wù)管理缺少獨(dú)立性，導(dǎo)致業(yè)務(wù)登記入賬和對(duì)工作無(wú)法順利開展，造成單位資源大量浪費(fèi)[3]。當(dāng)前，我國(guó)部分行政事業(yè)單位結(jié)合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)要求開展內(nèi)控工作，在管理體系上完全按照上級(jí)部門下發(fā)的指標(biāo)進(jìn)行，導(dǎo)致管理方式過(guò)于拘謹(jǐn)，無(wú)法充分展現(xiàn)管理模式的靈活性，不滿足行政事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)發(fā)展要求，內(nèi)控管理效果不理想。

三、國(guó)庫(kù)集中支付角度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)對(duì)策

（一）促進(jìn)業(yè)財(cái)無(wú)縫連接

結(jié)合當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理情況，為了能夠把會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)單元充分結(jié)合，行政事業(yè)單位需要根據(jù)國(guó)庫(kù)集中支付制度要求確定結(jié)合點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)兩種信息有效傳遞和共享，為提高內(nèi)部控制管理水平提供良好條件，保證行政事業(yè)單位具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，減少不必要風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。在開展內(nèi)控管理工作時(shí)，需要行政事業(yè)單位加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，整合各項(xiàng)資源和信息，保證各方利益主體能夠信息互動(dòng)，避免受到人為因素影響，實(shí)現(xiàn)單位資源高效使用。

（二）加強(qiáng)單位預(yù)算管理

通過(guò)實(shí)施零余額存款賬戶，對(duì)可能存在的截留資金問(wèn)題進(jìn)行有效處理。但是從目前情況來(lái)看，國(guó)家缺少授權(quán)審批明確要求，容易發(fā)生單位截留資金問(wèn)題。所以，行政事業(yè)單位需要結(jié)合國(guó)庫(kù)集中支付制度要求，構(gòu)建完善的授權(quán)審批制度，明確審查人員的職責(zé)和審批方式[4]。在進(jìn)行審批過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行審批工作。對(duì)審批不合理的，不予辦理，并及時(shí)向上級(jí)部門報(bào)告，進(jìn)一步明確審核人和審核員的責(zé)任，避免出現(xiàn)零余額存款賬戶濫用的狀況。同時(shí)，行政事業(yè)單位還要做好預(yù)算管理工作，完善預(yù)算管理體系，對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化處理，構(gòu)建動(dòng)態(tài)預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制，以更好應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，促進(jìn)單位資金使用效率提高。

（三）做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

從會(huì)計(jì)工作角度來(lái)說(shuō)，包含的工作內(nèi)容比較多，如賬目記錄、賬目總結(jié)、賬目分析、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)歸檔等。只有規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，才能保證行政事業(yè)單位內(nèi)控管理工作順利進(jìn)行。但是從目前情況來(lái)看，大部分行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作上面臨諸多問(wèn)題，如會(huì)計(jì)檔案歸檔不及時(shí)、檔案信息不完整、憑證填寫不規(guī)范等，這給會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作開展帶來(lái)直接影響。為了從根源上避免該現(xiàn)象出現(xiàn)，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門需要給予會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作高度重視，把會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)管工作滲透到各個(gè)環(huán)節(jié)中，明確了解國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)發(fā)展的影響，根據(jù)當(dāng)前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作存在的問(wèn)題，結(jié)合實(shí)際情況找到切入點(diǎn)，保證國(guó)庫(kù)集中支付制度與行政事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)發(fā)展要求相結(jié)合，消除兩者之間的不對(duì)接問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)單位現(xiàn)有資源傳遞和共享，建立完整的國(guó)庫(kù)集中支付和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)統(tǒng)一管理體系，保證各項(xiàng)工作有序進(jìn)行，提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平，發(fā)揮國(guó)庫(kù)集中支付制度應(yīng)有價(jià)值[5]。

（四）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范管理

加強(qiáng)單位風(fēng)險(xiǎn)防范與管理，對(duì)行政事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)發(fā)展非常有利。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)需要給予內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范管理工作高度重視，加強(qiáng)單位內(nèi)部宣傳培訓(xùn)，強(qiáng)化內(nèi)部人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。對(duì)于單位主管部門，需要明確內(nèi)部控制對(duì)單位發(fā)展的影響，強(qiáng)化職責(zé)意識(shí)及法律意識(shí)，加強(qiáng)國(guó)庫(kù)內(nèi)部管理，根據(jù)當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求，建立聯(lián)合單位發(fā)展需求的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警識(shí)別體系，及時(shí)防范和處理行政事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障國(guó)庫(kù)資金使用安全，引導(dǎo)行政事業(yè)單位健康發(fā)展。國(guó)庫(kù)集中支付制度的全面實(shí)施，行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人作為第一負(fù)責(zé)人，需要全面提高自身職責(zé)意識(shí)，嚴(yán)格按照國(guó)家要求統(tǒng)籌安排各項(xiàng)工作，保證相關(guān)政策有效執(zhí)行。除此之外，加強(qiáng)單位宣傳教育，讓行政事業(yè)單位各級(jí)人員都能對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度內(nèi)容有充分了解，從根源上促進(jìn)行政事業(yè)單位管理水平提高。

（五）完善內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制

為了完善內(nèi)控監(jiān)管體系，需要從以下幾個(gè)方面入手。首先，促進(jìn)內(nèi)控與外控充分結(jié)合。通過(guò)建立完善的行政事業(yè)單位公務(wù)卡系統(tǒng)，能夠?qū)挝回?cái)務(wù)資金和賬戶進(jìn)行有效監(jiān)管，單位會(huì)計(jì)科目的電算化和信息化，可以讓財(cái)政部門對(duì)各個(gè)單位資金使用情況進(jìn)行追蹤和監(jiān)控，優(yōu)化各項(xiàng)資源，提高運(yùn)營(yíng)水平。通過(guò)外部監(jiān)管，能夠讓行政事業(yè)單位內(nèi)部管理更加專業(yè)和規(guī)范，從根源上避免貪污腐敗現(xiàn)象出現(xiàn)。其次，加強(qiáng)內(nèi)控管理，完善相關(guān)管理體系。在開展內(nèi)控監(jiān)管工作時(shí)，需要把內(nèi)部審計(jì)部門從財(cái)務(wù)部門脫離出來(lái)，獨(dú)立運(yùn)行并賦予其相應(yīng)的權(quán)限，對(duì)行政事業(yè)單位資金使用情況進(jìn)行監(jiān)管，如果發(fā)現(xiàn)異常及時(shí)審核[6]。審計(jì)部門需要嚴(yán)格要求自己，加強(qiáng)內(nèi)控管理，對(duì)日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)管，將日常監(jiān)管和定期專項(xiàng)檢查充分結(jié)合，形成一套完整的審計(jì)管理體系，對(duì)以往行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行全面改革創(chuàng)新，查缺補(bǔ)漏，真正發(fā)揮審計(jì)部門的監(jiān)管作用，讓行政事業(yè)單位內(nèi)控管理體系更加專業(yè)。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，基于國(guó)庫(kù)集中支付制度下，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控管理，對(duì)行政事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)發(fā)展有著直接影響。在實(shí)際工作中，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)給予國(guó)庫(kù)集中支付制度改革高度重視，結(jié)合單位運(yùn)營(yíng)發(fā)展要求，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，完善相應(yīng)的管理體系，在提高行政事業(yè)單位內(nèi)控管理水平的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金高效使用，給單位創(chuàng)造理想效應(yīng)，從而促進(jìn)行政事業(yè)單位更好發(fā)展。